商品流通企业会计59张课件.ppt

1、主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤 第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算 零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、商品零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、商品销售三方面。销售三方面。零售商品流转的特点：零售商品流转的特点：经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零形繁、数量零形交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流

2、转的核算一、商品购进的核算一、商品购进的核算 设置的帐户：设置的帐户：“物资采购物资采购”帐户帐户-购进商品时购进商品时,在支付了货款、尚未验在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再从该账户中转出入再从该账户中转出入“库存商品库存商品”账户。账户。“库存商品库存商品”账户账户-商品经验收入库后，按售价（含增商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）库存商品的减少。该帐户的明细帐

3、应按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。分户，且只记金额，不记实物的数量。“商品进销差价商品进销差价”-”-属属“库存商品库存商品”账户的调整帐户，账户的调整帐户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：（如下表）：第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算 第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 1.1.先办理款项结算，后收到商品

4、的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）反映款项结算情况反映款项结算情况 借：物资采购借：物资采购-XXXX单位单位 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）营业费用营业费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）注注 运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%7%扣作进项税。另扣作进项税。另采购费用不构成物资采购的成本，而作采购费用不构成物资采购的成本，而作“营业费用营业费用”处理。处理。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进

5、一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 1.1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）反映入库情况反映入库情况 借：库存商品借：库存商品-xxxx柜组柜组 商品进销差价商品进销差价-xxxx柜组柜组 （注：此时入库商品的售价小于进价）（注：此时入库商品的售价小于进价）贷：物资采购贷：物资采购-xxxx单位单位 或借：或借：库存商品库存商品-xxxx柜组柜组 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-xxxx柜组柜组 （注：此时入库商品的售价大于进价）（注：此时入库商品的售价大于进价）物资采购物资采购-xxxx单位单位第第 三讲三讲 零售商品流转

6、的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 1.1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）举例举例：市百货大楼从某时装公司购入男式：市百货大楼从某时装公司购入男式T T恤恤500500件，每件进价为件，每件进价为100100元，元，共计货款共计货款5000050000元，应付的增值税额为元，应付的增值税额为85008500元，供货方代垫运费为元，供货方代垫运费为500500元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等，元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等，审核无误后通

7、知银行支付款项，但商品尚未到达。审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。以有关原始凭证记账如下：以有关原始凭证记账如下：借：物资采购借：物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8535 8535元元 营业费用营业费用 465 465元元 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 1.1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到

8、）商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为175.5175.5元。以有关原始凭证机长如下。元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750元元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 37750 37750元元 物资采购物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 2 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）先收到商品，后办理款项结

9、算的核算（货到单未到）商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按正常程序通过证收到后，按正常程序通过“物资采购物资采购”帐户处理。依上列帐户处理帐户处理。依上列帐户处理如下：如下：商品先到，到时入库后不作帐户处理。商品先到，到时入库后不作帐户处理。月末结算凭证仍未到时，则按

10、上期进价元件暂估入帐月末结算凭证仍未到时，则按上期进价元件暂估入帐 借：库存商品借：库存商品服装组元服装组元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价服装组元服装组元 应付帐款应付帐款某时装公司元某时装公司元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 2 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）下月初用红字金额冲回时下月初用红字金额冲回时 借：库存商品借：库存商品服装组服装组 8775087750（红字金额）（红字金额）贷：商品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 38750387

11、50（红字金额）（红字金额）应付账款应付账款-某时装公司某时装公司 49000 49000（红字金额）（红字金额）收到结算凭证时收到结算凭证时 借：物资采购借：物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8535 8535元元 营业费用营业费用 465 465元元 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000元元同时同时 借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750元元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价服装组服装组 37750 37750元元 物资采购物资采购-某时装公司（某时装

12、公司（T T恤）恤）50000 50000元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 3 3商品验收和款项结算在同一天办理的核算商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到货单同到)仍以前列，则账务处理如下：仍以前列，则账务处理如下：借：物资采购借：物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8535 8535元元 营业费用营业费用 465 465元元 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000元元 同时同时 借：库存商品借

13、：库存商品-服装组服装组 87750 87750元元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 3775 3775元元 物资采购物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 注注 同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而其帐务处理方式同其帐务处理方式同“货单同到货单同到”。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算 商品在购进过程中，因自然或人为

14、因素，会发生溢缺。单位验收商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺。单位验收商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表商品检验记录表”、“错误查询表错误查询表”，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写“商品商品溢余（短缺）报告单溢余（短缺）报告单”，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部门设据。财会部门设“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”帐户帐户进行记帐处理。进行记帐处理。购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算举例：举

15、例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克，单价元千克，市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克，单价元千克，共计价款元，应付增值税额元。共计价款元，应付增值税额元。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算 购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算 接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭证计帐如下：证计帐如下：借：物资采购借：物资采购某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税（进项税额）元 贷：银行存款元贷：银行存款

16、元 商品运到，经副食品组点验实收数量商品运到，经副食品组点验实收数量21012101千克，溢余千克，溢余101101千克，该千克，该商品的含税售价为商品的含税售价为7.027.02元千克，溢余进价总额共计元千克，溢余进价总额共计404404千克，原因千克，原因待查，据有关凭证计帐如下：待查，据有关凭证计帐如下：借：库存商品借：库存商品副食品组副食品组.元元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价副食品组副食品组.元元 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益元待处理流动资产损益元物资采购物资采购某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购

17、进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算 经查明原因，溢余的千克白糖中经查明原因，溢余的千克白糖中1 1千克属自然升溢，千克属自然升溢，千克为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，千克为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，补付价税款后，计帐如下：补付价税款后，计帐如下：借：物资采购借：物资采购某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税（进项税额）元 贷：银行存款元贷：银行存款元同时借：待处理财产

18、损溢同时借：待处理财产损溢待处理流动资产损益元待处理流动资产损益元 贷：物资采购贷：物资采购某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元 营业费用营业费用 4 4元元注注溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“营业费用营业费用”帐户。帐户。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算仍依上例。仍依上例。承付款，计帐同上承付款，计帐同上 设副食品组验商品，实收数量千克，短缺千克，原设副食品组验商

19、品，实收数量千克，短缺千克，原因待查，该商品的含税售价为因待查，该商品的含税售价为.元千克。据有关凭证计帐如元千克。据有关凭证计帐如下。下。借：库存商品借：库存商品副食品组副食品组.元元 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益元待处理流动资产损益元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价副食品组副食品组.元元 物资采购物资采购某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算 经查明原因

20、，短缺千克中千克为供货方少发，同意退款，经查明原因，短缺千克中千克为供货方少发，同意退款，千克为责任人责任，由其赔偿，千克为自然损耗，据有关凭证计千克为责任人责任，由其赔偿，千克为自然损耗，据有关凭证计帐如下：帐如下：借：应收帐款借：应收帐款某制糖厂元某制糖厂元其他应收款其他应收款责任人责任人.元元营业费用元营业费用元 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益元待处理流动资产损益元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税（进项税额）元 应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）.元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购

21、进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算、进货退出的核算、进货退出的核算举例：举例：市百货大楼家电组购进的台光波炉因存在着质量问题发生退市百货大楼家电组购进的台光波炉因存在着质量问题发生退货，该商品进价元台，支付的进项税额为元，含税货，该商品进价元台，支付的进项税额为元，含税售价为元台，财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票售价为元台，财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计帐如：及本单位的红字发货票，计帐如：借：应收帐款借：应收帐款卖方元卖方元 贷：物资采购贷：物资采购卖方（光波炉）元卖方（光波炉）元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税

22、（进项税额）元同时同时 借：物资采购借：物资采购卖方（光波炉）元卖方（光波炉）元 商品进销差价商品进销差价家电组元家电组元贷：库存商品贷：库存商品家电组元家电组元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算、包装物超重或减重的计算、包装物超重或减重的计算 企业在购进带有包装物且以重量计重的商品时，应按扣除包装物重企业在购进带有包装物且以重量计重的商品时，应按扣除包装物重量后的净重入帐。但在商品验收入库时，因不便腾空包装物来确定包量后的净重入帐。但在商品验收入库时，因不便腾空包装物来确定包装物的实际重量，所以在确定包装物

23、重量时往往以标准重量或估计重装物的实际重量，所以在确定包装物重量时往往以标准重量或估计重量来确认，这就可能导致了一个差量，如实际重量大于了标准重量或量来确认，这就可能导致了一个差量，如实际重量大于了标准重量或估计重量，那么大于部分称为包装物超重，若小于，则为包装物减重。估计重量，那么大于部分称为包装物超重，若小于，则为包装物减重。包装物超重或减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：包装物超重或减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：一是商品的溢缺由卖方负责，溢余作增加进货，补付款项；短缺作一是商品的溢缺由卖方负责，溢余作增加进货，补付款项；短缺作进货退出，索要款项。进货退出，索

24、要款项。二是商品的溢缺由买方承担，溢余冲减营业费用；短缺增加营业费二是商品的溢缺由买方承担，溢余冲减营业费用；短缺增加营业费用。用。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同，不再举例。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同，不再举例。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算、包装物超重或减重的计算、包装物超重或减重的计算举例：举例：市百货大楼副食品组购进散装果冻箱，该商品进价元千市百货大楼副食品组购进散装果冻箱，该商品进价元千克，含税零售价元千克，验收时每个纸箱按标准重量克，含税零售价元千克，验收

25、时每个纸箱按标准重量1 1千克确认，千克确认，个纸箱共计重量为千克，商品售出腾空出纸箱称重为千个纸箱共计重量为千克，商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就短缺了千克，记帐如下克，这样商品就短缺了千克，记帐如下借：营业费用元借：营业费用元商品进销差价商品进销差价副食品组元副食品组元贷：库存商品贷：库存商品副食品组元副食品组元 若商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就溢余了千若商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就溢余了千克。记帐如下：克。记帐如下：借：库存商品借：库存商品副食品组元副食品组元贷：商品进销差价贷：商品进销差价副食品组元副食品组元营业费用元营业费用元第第 三讲三讲 零售商品流转

26、的核算零售商品流转的核算（三）图书发行企业商品购进的处理（三）图书发行企业商品购进的处理 图书发行企业实行售价金额核算，对购进图书均按图书的标码价图书发行企业实行售价金额核算，对购进图书均按图书的标码价即售价（含税）核算和记帐。即售价（含税）核算和记帐。购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商品的进销差价。购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商品的进销差价。举例：举例：市新华书店从某出版社购进图书册，每册定价为市新华书店从某出版社购进图书册，每册定价为.元，共计价款元，出版社按定价的元，共计价款元，出版社按定价的%收取价款，当收取价款，当即签发转帐支票支付货款为元，进项税额元。图即签发转

27、帐支票支付货款为元，进项税额元。图书由社会科学柜组验收。记帐如下：书由社会科学柜组验收。记帐如下：借：物资采购借：物资采购某出版社（图书）元某出版社（图书）元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税（进项税额）元贷：银行存款元贷：银行存款元同时借：库存商品同时借：库存商品社会科学柜组元社会科学柜组元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价社会科学柜组元社会科学柜组元 物资采购物资采购某出版社（图书）元某出版社（图书）元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算 设置的帐户设置的帐户 “主管业务收入主管业务收入”帐户帐户 “主管业务成本主管业务成

28、本”帐户帐户用以核算企业因销售商品、用以核算企业因销售商品、提供劳务等主管业务而发生的实际成本。该帐户的借方登提供劳务等主管业务而发生的实际成本。该帐户的借方登记每月结转的已销库存商品的含税售价，货方登记月末结记每月结转的已销库存商品的含税售价，货方登记月末结转的已销商品应分摊的进销差价和期末结转转的已销商品应分摊的进销差价和期末结转“本年利润本年利润”帐户的进价金额；期末结转后本帐户应无余额。其明细帐帐户的进价金额；期末结转后本帐户应无余额。其明细帐应按商品大类或实物负责人设置。应按商品大类或实物负责人设置。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的

29、核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算（）反映取得收入情况。（）反映取得收入情况。借：现金（或银行存款）借：现金（或银行存款）贷：主管业务收入贷：主管业务收入柜组柜组注注主营业务收入中所含的销项税额可逐日分解或在月末集中予以分解，但一主营业务收入中所含的销项税额可逐日分解或在月末集中予以分解，但一般在月末进行。般在月末进行。分解分录为分解分录为 借：主管业务收入借：主管业务收入 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时注销库存同时注销库存借：主管业务成本借：主管业务成本柜组柜组贷：库存商品贷：库存商品柜组柜组注注实际工作中为简化核算手续，对

30、已销商品应分摊的进销差价一般不予逐日实际工作中为简化核算手续，对已销商品应分摊的进销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转帐。结转，而在月末一次计算转帐。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算（）（）举例举例：市百货大楼某日销售情况如下表，销货所得现金由财会部：市百货大楼某日销售情况如下表，销货所得现金由财会部门集中送存银行。门集中送存银行。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算 以

31、以“内部缴款单内部缴款单”等计帐如下：等计帐如下：借：现金元借：现金元 银行存款元银行存款元贷：主管业务收入贷：主管业务收入家电柜元家电柜元服装柜元服装柜元化妆品柜元化妆品柜元副食品柜元副食品柜元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算 以以“内部缴款单内部缴款单”等计帐如下：等计帐如下：同时注销库存同时注销库存借：主管业务成本借：主管业务成本家电柜元家电柜元服装柜元服装柜元化妆品柜元化妆品柜元副食品柜元副食品柜元贷：库存商品贷：库存商品家电柜元家电柜元服装柜元服装柜元化妆品柜元化妆品柜元副

32、食品柜元副食品柜元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算 将现金送存银行，以将现金送存银行，以“现金缴款单现金缴款单”回单记帐如下：回单记帐如下：借：银行存款元借：银行存款元 贷：现金元贷：现金元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算 调整帐户记录，将调整帐户记录，将“主管业务收入主管业务收入”帐户中的销项税分解出来。帐户中的销项税分解出来。公式：公式：含税销售额含税销售额 不含税的销

33、售额不含税的销售额 税率税率销项税额不含税的销售额税率销项税额不含税的销售额税率家电柜不含税的销售额家电柜不含税的销售额.（元）（元）家电柜销项税额（元）家电柜销项税额（元）服装柜不含税的销售额服装柜不含税的销售额.（元）（元）服装柜销项税额（元）服装柜销项税额（元）化妆品不含税的销售额化妆品不含税的销售额.（元）（元）化妆品柜销项税额（元）化妆品柜销项税额（元）副食品不含税的销售额副食品不含税的销售额.（元）（元）副食品柜销项税额（元）副食品柜销项税额（元）第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业

34、务的核算 调整帐户记录，将调整帐户记录，将“主管业务收入主管业务收入”帐户中的销项税分解出来。帐户中的销项税分解出来。销项税额合计销项税额合计3（元）（元）借：主管业务收入借：主管业务收入家电柜元家电柜元服装柜元服装柜元化妆品柜元化妆品柜元副食品柜元副食品柜元贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（二）商品销售长短款的核算（二）商品销售长短款的核算（）零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接（）零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接收款并作柜台记录的，应于每日营

35、业终了将收款凭证或柜收款并作柜台记录的，应于每日营业终了将收款凭证或柜台记录加总，与所收销货款相核对。如实收销货款大于收台记录加总，与所收销货款相核对。如实收销货款大于收款凭证或柜台记录，称为款凭证或柜台记录，称为“长款长款”，反之则称为，反之则称为“短款短款”。发生长短款时，应在发生长短款时，应在“内部缴款单内部缴款单”上注明应收、实收数上注明应收、实收数额以及长短的金额。发生长短款不能相互抵消，而应通过额以及长短的金额。发生长短款不能相互抵消，而应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户分别进行处理。帐户分别进行处理。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二

36、、商品销售的核算（二）商品销售长短款的核算（二）商品销售长短款的核算（）（）举例：举例：市百货大楼某日化妆品柜销货记录为元，实收市百货大楼某日化妆品柜销货记录为元，实收元，短款元；副食品柜销货记录为元，实收元，短款元；副食品柜销货记录为元，实收元，长款元，原因待查。元，长款元，原因待查。财会部门依据财会部门依据“商品进销存日报表商品进销存日报表”、“长（短）款报告单长（短）款报告单”、“现现金缴款单金缴款单”回单等记帐日下。回单等记帐日下。借：银行存款元借：银行存款元 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢元待处理流动资产损溢元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入化妆品柜化妆品柜 198

37、3元元 借：银行存款借：银行存款 5171元元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入副食品柜副食品柜 5117元元 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 54元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（二）商品销售长短款的核算（二）商品销售长短款的核算同时注销库存同时注销库存借：主营业务成本借：主营业务成本化妆品柜化妆品柜 1983元元 贷：库存商品贷：库存商品化妆品柜化妆品柜 1983元元借：主营业务成本借：主营业务成本副食品柜副食品柜 5117元元 贷：库存商品贷：库存商品副食品柜副食品柜 5117元元查明原因：短款

38、为收款员李责任，经批准责令赔偿；长款原因无法查明原因：短款为收款员李责任，经批准责令赔偿；长款原因无法查明，经批准作查明，经批准作“营业外收入营业外收入”处理。处理。借：其他应收款借：其他应收款李李 45元元 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 45元元借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 54元元 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 54元元 第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算 图书发行企业的

39、帐务处理方法与一般零售企业商品销售的处理方式图书发行企业的帐务处理方法与一般零售企业商品销售的处理方式基本相同。基本相同。举例：举例：市新华书店社会科学柜组本月销售图书售价为市新华书店社会科学柜组本月销售图书售价为169500元，月末按元，月末按固定扣率固定扣率50%计算商品销售成本。计算商品销售成本。平时售出商品时，记账如下：平时售出商品时，记账如下：借：银行存款借：银行存款 169500元元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入社会科学柜社会科学柜 169500元元同时注销库存同时注销库存 借：主营业务成本借：主营业务成本社会科学柜社会科学柜 169500元元 贷：库存商品贷：库存商品社会科学

40、柜社会科学柜 169500元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算 月末分解月末分解“主营业务收入主营业务收入”账户中所含的销项税额时账户中所含的销项税额时不含税的销售额不含税的销售额=销项税额销项税额=15000013%=19500元元 借：主营业务收入借：主营业务收入社会科学柜社会科学柜 19500元元 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）19500元元 结账已销商品应分摊进销差价时，记账如下：结账已销商品应分摊进销差价时，记账如下：商品销售成

41、本商品销售成本=169500（1-50%）=84750元元已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价=169500-84750=84750元元 借：商品进销差价借：商品进销差价 84750元元 贷：主营业务成本贷：主营业务成本社会科学柜社会科学柜 84750元元元15000013.1169500第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算 零售业为了保证正常商品销售需要，必须储备零售业为了保证正常商品销售需要，必须储备一定数量的商品。在日常的经营活动过程中也需一定数量的商品。在日常的经营活动过程中也需加强对库存商品的管理，使之始终保持一个合理加

42、强对库存商品的管理，使之始终保持一个合理的量，即既不会形成积压，也不致脱销。的量，即既不会形成积压，也不致脱销。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（一）商品盘点的核算（一）商品盘点的核算 零售企业在销售和储存过程中，因商品本身的性质以及经零售企业在销售和储存过程中，因商品本身的性质以及经营管理方面等因素，往往使商品的数量与帐面数量不同，营管理方面等因素，往往使商品的数量与帐面数量不同，出现溢余或短缺的情况。发现溢缺时，制出现溢余或短缺的情况。发现溢缺时，制“商品盘店溢缺商品盘店溢缺报告单报告单”，通过，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处

43、理流动资产损待处理流动资产损溢溢”帐户处理。帐户处理。1.商品盘点溢余的核算商品盘点溢余的核算 举例：举例：市百货大楼化妆品柜库存的帐面余额为市百货大楼化妆品柜库存的帐面余额为48900元，实元，实盘金额为盘金额为49000元，溢余元，溢余100元。原因待查。查上月化妆品元。原因待查。查上月化妆品柜差价率为柜差价率为40%。第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（一）商品盘点的核算（一）商品盘点的核算1.商品盘点溢余的核算商品盘点溢余的核算依依“商品盘点溢缺报告单商品盘点溢缺报告单”记帐如下。记帐如下。借：库存商品借：库存商品化妆品柜化妆品柜

44、100元元 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60元元 商品进销差价商品进销差价化妆品柜化妆品柜 40元元 查明原因：为收发计量差错，经批准作营业费用处理，记帐如下：查明原因：为收发计量差错，经批准作营业费用处理，记帐如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60元元 贷：营业费用贷：营业费用 60元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（一）商品盘点的核算（一）商品盘点的核算2.商品盘点短缺的核算商品盘点短缺的核算举例：举例：市百货大楼副食品柜库存商品的帐面余额为

45、市百货大楼副食品柜库存商品的帐面余额为86600元，实盘金额为元，实盘金额为86100元，短缺元，短缺500元（含税售价）。原因待查。查上月副食品柜差价元（含税售价）。原因待查。查上月副食品柜差价率为率为20%。依依“商品盘点溢缺报告单商品盘点溢缺报告单”记帐如下。记帐如下。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400元元 商品进销差价商品进销差价副食品柜副食品柜 100元元 贷：库存商品贷：库存商品副食品柜副食品柜 500元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（一）商品盘点的核算（一）商品盘点的核算2.

46、商品盘点短缺的核算商品盘点短缺的核算经查，短缺经查，短缺400元（不含税进价）中元（不含税进价）中10元为商品自然损耗，元为商品自然损耗，390元为保元为保管员张管员张*责任，责令赔偿。经批准后，作如下帐务处理。责任，责令赔偿。经批准后，作如下帐务处理。借：其他应收款借：其他应收款张张*456.30元元 营业费用营业费用 10元元 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400元元 应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）66.30元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（二）商品调价

47、的核算（二）商品调价的核算 零售企业调整商品售价时，需通过盘点查明吊桶商品的数量，计算调零售企业调整商品售价时，需通过盘点查明吊桶商品的数量，计算调整的金额，由柜组填制一式多联的整的金额，由柜组填制一式多联的“变价商品差额调整单变价商品差额调整单”（如下（如下表），分送有关部门处理。表），分送有关部门处理。举例：举例：市百货大楼家电柜对某空调调价，每月原含税售价为市百货大楼家电柜对某空调调价，每月原含税售价为3000元，现元，现调整为调整为3100元元/台，经盘点该商品共计台，经盘点该商品共计30台；副食品柜对白糖调价，原台；副食品柜对白糖调价，原含税售价为含税售价为4.68元元/千克，现调整

48、为千克，现调整为4.45元元/千克，盘点该商品共计千克，盘点该商品共计550千克。依据各柜交来的千克。依据各柜交来的“变价商品差额调整单变价商品差额调整单”，记账如下：，记账如下：借：库存商品借：库存商品3000元元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价3000元元 借：商品进销差价借：商品进销差价126.50 贷：库存商品贷：库存商品126.50第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（三）商品跌价的核算（三）商品跌价的核算举例：举例：市百货大楼家电柜实行按月计提存货跌价准备金制度，市百货大楼家电柜实行按月计提存货跌价准备金制度，9月月30日对库存

49、商品进行全面检查，发现有日对库存商品进行全面检查，发现有10台电视机陈台电视机陈旧过时，原含税售价旧过时，原含税售价1170元元/台，原进价台，原进价800元元/台。市价台。市价702元元/台（含税）。台（含税）。计提存货跌价准备金计提存货跌价准备金2000元（元（800702/1.1710）借：管理费用借：管理费用2000元元贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2000元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（三）商品跌价的核算（三）商品跌价的核算10月月6日该批商品全部售出，含税售价日该批商品全部售出，含税售价702元元/台，所得款项台，所得

50、款项存银行，记账如下：存银行，记账如下：借：银行存款借：银行存款7020元元 贷贷:主营业务收入主营业务收入家电柜家电柜 7020元元同时注销库存同时注销库存 借借:主营业务成本主营业务成本家电柜家电柜11700元元 贷：库存商品贷：库存商品家电柜家电柜 11700元元 借借:存货跌价准备存货跌价准备 2000元元 贷贷:管理费用管理费用计提的存款跌价准备计提的存款跌价准备 2000元元第第 三讲三讲 零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（三）商品跌价的核算（三）商品跌价的核算转出出售商品损失的进项税时转出出售商品损失的进项税时 出售商品损失出售商品损失=(