基础会计Ch03制造业企业主要业务的会计核算4课件.ppt

1、复习 直接材料、直接人工耗费的核算 其他费用的核算 制造费用的分配 完工产品成本的结转 预付账款的核算直接材料、直接人工耗费的核算借：生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料 （直接材料的耗费）（直接材料的耗费）/应付职工薪酬 （直接人工的耗费）（直接人工的耗费）其他费用的核算借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 （固定资产的耗费）（固定资产的耗费）/银行存款/库存现金（固定资产保养费、办公费、（固定资产保养费、办公费、财产保险费、水电费）财产保险费、水电费）制造费用的分配与完工产品成本的结转制造费用的分配制造费用的分配z 借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用完工产品成本的结

2、转完工产品成本的结转z 借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品预付账款的核算生产过程月末，企业用银行存款预付下一年度财产保险费。月末，企业用银行存款预付下一年度财产保险费。z 借：预付账款 贷：银行存款摊销应由车间和厂部负担的财产保险费。摊销应由车间和厂部负担的财产保险费。z 借：制造费用 管理费用 贷：预付账款预付账款的核算采购过程用银行存款预付货款。用银行存款预付货款。借：预付账款 贷：银行存款预付款支付货款后还有剩余。预付款支付货款后还有剩余。借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）银行存款 贷：预付账款预付款不够支付货款。预付款不够支付货款。借：在途物资 应交税费应

3、交增值税（进项税额）贷：预付账款 银行存款收到货物并验货后，用预付款结清。收到货物并验货后，用预付款结清。借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款第六节 销售过程：营业利润的核算一、销售过程核算的主要业务z销售过程：销售完工的产品，收回货币资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务

4、材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务z销售过程的主要业务：y收入的确认和核算y为实现收入而发生的成本、税金及相关费用的确定和核算（一）营业收入1.1.收入的定义和分类收入的定义和分类z收入：企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。y只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。y收到的增值税是企业的收入吗？日常活动的含义日常活动的含义销售商品 企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外

5、的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务 让渡资产使用权收入要素收入要素营业外收入营业外收入收入的内容收入的内容销售收入销售收入劳务收入劳务收入让渡资产使用权让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入y出租固定资产、无形资产、包装物和商品y销售材料，用材料进行货币性资产交换或债务重组2.2.确认收入的基本原则确认收入的基本原则 权责发生制原则权责发生制原则 即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原则主要体现在对应

6、收账款应收账款和预收账款预收账款的确认方法上。权责发生制原则对权责发生制原则对应收账款应收账款的确认的确认应交税费应交税费权责发生制原则对权责发生制原则对预收账款预收账款的确认的确认应交税费应交税费 配比原则配比原则 要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”3.3.收入的确认条件收入的确认条件 确定一笔收入是否应该记入某一会计期间不以是否收到确定一笔收入是否应该记入某一会计期间不以是否收到现金为标准，那么这个标准是什么呢？现金为标准，那么这个标准是什么呢？实现原则实现原则 已实现或者可实现：已经收回现金

7、或者很可能收回现金 已取得：完成了盈利过程，并不再承担与产品销售或提供劳务相关的义务例，某公司销售产品z已取得：当产品的销售经过签订合同、出库、发运时，企业的盈利过程已经完成。z此时，能确认收入吗？还不能，因为购入方还没有确认这笔销售。z已实现：对方确认了这笔业务，如验收了货物，付了货款，或确认欠销售方这笔货款。例，先收到货款，再发货z收到货款时，确认收入？z出库、发运后，确认收入？z对方验收货物后，确认收入？（1）商品销售收入 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的收入和成本能够可靠的

8、计量。必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！（2）提供劳务取得的收入z开始和完成属一个会计期间y按合同或协议的金额z开始和完成属不同会计期间y对交易结果作出可靠估计：完工百分比法y不能对交易结果作出可靠估计：按已经发生并预计能补偿的劳务成本确认收入（3）提供他人使用本企业资产获取的收入 与交易相关的经济利益能够流入企业 收入的金额能够可靠的计量4.4.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。销售净收

9、入不含税单价销售数量销售退销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让回销售折让（二）营业成本z企业为取得收入所发生的已售商品、劳务及材料等的销售成本y主营业务成本：已售商品、已提供劳务的实际成本y其他业务成本：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额（三）营业税金及附加z销售主要经营的产品、商品、提供劳务等应缴纳的营业税金及附加。z包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加y营业税：提供劳务、转让无形资产或者销售不动产x征税范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务x饮料生产厂：增值税x饭店：营业税y消费税：为了引导消费方向，在普

10、遍征收增值税的基础上，针对部分消费品征税x征税范围：高尔夫球及球具、高档手表、游艇；木制一次性筷子、实木地板；石油制品等y资源税：开采矿产品或生产盐y城市维护建设税：为扩大和稳定城市维护建设资金来源而开征（以增值税、营业税、消费税为计税依据）y教育费附加：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源（以增值税、营业税、消费税为计税依据）（四）期间费用z 当期发生的不计入产品成本，必须从当期收入中得到补偿的费用。包括销售费用、管理费用、财务费用。费费用用直接费用直接费用销售费用销售费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产成本当期损益用用途途管理费

11、用z 为组织和管理企业生产经营所发生的费用y开办费y公司经费、工会经费、董事会费y聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费y技术转让费、矿产资源费、研究费用、排污费y企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出y房产税、车船使用税、土地使用税、印花税x印花税：经济活动和经济交往中书立、领受的凭证x包括10类合同（财产租赁合同等）、产权转移书据、生产经营帐簿、权利许可证照（工商营业执照等）x股票交易印花税：提高税率有利于抑制股票投机销售费用z在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的费用y运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失y销

12、售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等y与销售机构有关的固定资产修理费用z管理费用不多的（商品流通企业），可将管理费用并入“销售费用”核算。财务费用z为筹集生产经营所需资金而发生的费用y利息支出（减去利息收入）y汇兑损益y手续费y现金折扣：鼓励顾客早日付清货款x10天内付款折扣为2%，30天内付全额（五）资产减值损失（六）公允价值变动收益y公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产或债务清偿的金额y交易性金融资产（负债）、投资性房地产、衍生工具、套期保值（七）投资收益z 营业利润y营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 +公允价值变

13、动收益+投资收益二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算1.1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算【例例1 1】北方公司销售A商品500件给M公司，每件售价50元；销售B商品50件给N公司，每件售价100元。M公司的货款计25 000元，增值税款4 250元，已收存银行；N公司的货款计5 000元，增值税款850元，货、税款暂欠。借：银行存款 29 250 应收帐款 5 850 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支

14、付的货款，应借记“银行存款银行存款”账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费”两个账户。【补充补充】销售产品,收到对方签发的商业汇票。商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税【例例2 2】北方公司收到P公司准备购买B商品预付的定金30 000元，存入银行。【例例3 3】北方公司按合同向预付货款的P公司发出B商品400件，每件售价100元，货款计40 000元，增值税款6 800元。借：银行

15、存款 30 000 贷：预收帐款 30 000借：银行存款 16 800 预收帐款 30 000 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800【补充补充】产品退货，货款已用银行存款支付。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款z预收账款情况不多的企业，也可不设置“预收账款”账户，将预收的款项直接计入“应收账款”账户的贷方。应交税费（销项税额）应交税费（销项税额）2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算 为取得主营业务收入而发生的成本代价（生产成本，即库存商品成本）。不包括发生的销售费用等。计算方法：本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务

16、成本=单位商品的生产成单位商品的生产成本本期销售商品的数量本本期销售商品的数量【例例4 4】月末，通过汇总12月份已售A商品500件，B商品450件。其中A商品的单位生产成本27.65元，B商品的单位生产成本66.48元。借：主营业务成本 43 696 贷：库存商品A商品 13 780 B商品 29 9163.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算1)1)营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。2)2)计算方法计算方法 消费税额应税销售额消费税率消费税额应税销售额消费税率 城建税

17、额城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率城建税税率 教育费附加教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率教育费附加税率【例例5 5】假设月末计算出12月份应缴纳消费税2 000元，城市维护建设税140元，教育费附加80元。借：营业税金及附加 2 220 贷：应交税费应交消费税 2 000 应交城市维护建设税 140 应交教育费附加 804.4.其他业务收支核算其他业务收支核算 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。

18、【例例6 6】北方公司出售一批成本为3 000元的库存闲置的原材料，售价5 000元，货款通过银行转账收讫。借：银行存款 5 000 贷：其他业务收入 5 000借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 0005.5.期间费用的核算期间费用的核算 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。销售费用销售费用【例例7 7】北方公司本月以银行存款支付销售商品广告费6 000元，展览费2 000元，银行手续费400元，用现金支付业务招待费610元。此外，通过汇总本月公司总部为组织行政管理工作发生了办公费350元，材料消耗1 500元，人工费6 840元，差旅费1 400元，

19、固定资产折旧及保养费用5 500元，财产保险费600元，均已登记入帐。借：销售费用 8 000 财务费用 400 管理费用 610 贷：银行存款 8 400 库存现金 610【补充补充】出差人员报销差旅费，余款交回。“贷：其他应收款”是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：借：其他应收款 3 000 贷：库存现金 3 000借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用 2 460 贷：其他应收款 2 000 库存现金 460【补充补充】用现金发放退休人员工资。借：管理

20、费用 贷：库存现金【补充补充】摊销本月应负担的报刊费。借：管理费用 贷：预付帐款【补充补充】用银行存款支付自销产品运费。如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：销售费用 贷：银行存款【补充补充】计算专设销售网点人员工资，提取福利费。借：销售费用 贷：应付职工薪酬【补充补充】计算应缴纳的车船使用税、房产税等，用银行存款支付印花税。印花税的缴纳：预先购买印花税票，在发生应税行为时，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在税票上盖戳，办理完税手续。因此，印花税不会发生应付未付税款的情况，不需通过“应交税费”科目进行核算。借：管理费用 贷：应交税费应交车船使用税 应交房产税 银行存款6.结转“本年利润”【例例8 8】月末将12月份的收入、成本、费用和税金结转“本年利润”账户。借：主营业务收入 70 000 其他业务收入 5 000 贷：本年利润 75 000借：本年利润 74 116 贷：主营业务成本 43 696 其他业务成本 3 000 营业税金及附加 2 200 管理费用 16 800 销售费用 8 000 财务费用 400