商品流通企业会计课件.ppt
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- 商品流通 企业会计 课件
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1、第二章第二章商品流通企业会计商品流通企业会计本章内容本章内容 本章重点本章重点 本章学习目的和要求本章学习目的和要求 目的:掌握针对商品流通企业经营特点的独特的会计核算方法。要求:在了解商品流通企业的会计核算特点的基础上,着重理解批发和零售商品流通企业各自在商品流转中购、销、存各环节的经济业务内容,全面掌握这两种类型的商品流通企业所涉及的经济业务的各种核算方法及具体会计处理的技能。第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点一、核算对象分为批发和零售两种类型商品流通企业批发企业零售企业批发企业批发企业是指向生产企业或其他企业购进商品,供应给零售企业或其他批发企业用以转售,或供应给
2、其他企业用以进一步加工的商品流通企业。它处于商品流通的起点或中间环节,是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。2.零售企业零售企业处于商品流通的终点,是指向批发企业或生产企业购进商品,销售给个人消费者,或销售给企事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业,是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。零售企业按其经营商品种类的多少,可分为专业性零售企业和综合性零售企业。二、核算内容以商品流转为核心商品流转商品流转商品销售商品销售商品购进商品购进商品储存商品储存(一)商品购进商品购进是指商品流通企业为了销售或加工后销售,通过货币结算而取得商品所有权的交易行为,它是商品流通的起点。凡不是为销售而购进的
3、商品,都不属于商品购进的范围.(二)商品销售商品销售是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为,它是商品流通的终点。凡是不通过货币结算而发出的商品,则不属于商品销售的范围(三)商品储存商品储存是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节三、核算方法以进价核算和售价核算为主核算方法核算方法进价核算进价核算售价核算售价核算(一)进价核算进价核算是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种核算方法。这种核算方法又可再分为进价金额核算和数量进价金额核算两种。1.进价金额核算进价金额核算是指库存商品总分类账户和明细分类账户都只反
4、映商品的进价金额,不反映实物数量的一种核算方法。这种方法只适用于经营鲜活商品的零售企业。2.数量进价金额核算数量进价金额核算指库存商品的总分类账户和明细分类账户除均按进价金额反映外,同时明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种核算方法。采用这种核算方法,可以根据已销商品的数量按进价结转商品销售成本。这种方法适用于批发企业、农副产品收购企业和部分专业性经营品种不多的零售企业。(二)售价核算售价核算是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种核算方法。这种核算方法又可再分为售价金额核算和数量售价金额核算两种。1.售价金额核算 售价金额核算指库存商品总分类账户和明细分类账户都只
5、反映商品的售价金额,不反映实物数量的一种核算方法。经营品种繁多的综合性零售企业多采用这种方法。2.数量售价金额核算 数量售价金额核算指库存商品除总分类账户和明细分类账户均按售价金额反映外,同时明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种核算方法。采用这种核算方法,必须按每一商品的品名、规格设置商品明细账,以随时掌握各种商品的结存数量。这种核算方法适用于专业性较强、经营贵重商品的零售企业及小型批发企业。第二节第二节 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 批发企业的主要业务是大宗商品购销,交易次数不像零售业那样频繁,但每次的成交额却比零售业大得多。因此,一般采用数量进价金额核算。一、商品购进的
6、核算(一)一)同城商品同城商品购进的业务购进的业务程序及核算程序及核算交接方式:交接方式:送货制、送货制、提货制提货制结算方式:结算方式:转账支票、商业汇票、转账支票、商业汇票、银行本票银行本票(一)同城商品购进同城商品购进的业务程序,一般由业务部门根据事先制订的进货计划,与供货单位签订购销合同签订购销合同组织进货。如果采取送货制,业务部门业务部门根据供货单位开来的专用发票,与合同核对相符后,即填制填制“收货单收货单”一式数联,将专用发票和将专用发票和“收收货单货单”(结算联结算联)送交财会部门送交财会部门,其余各联其余各联收货单送交储运部送交储运部门门,财会部门财会部门将购货凭证审核无误后,
7、作为付款依据,作商品购进的账务处理账务处理。储运部门根据储运部门根据“收货单收货单”验收商品验收商品,如商品的数量、质量全部相符,应在“收货单”各联上加盖加盖“收讫收讫”印章,其中印章,其中一联退回业务部门,由其注销合同一联退回业务部门,由其注销合同,储运部门自留一联,登储运部门自留一联,登记商品保管账记商品保管账,将将“收货单收货单”(入库联入库联)送交财会部门送交财会部门,经审核无误后,据以借记借记“库存商品库存商品”账户;贷记账户;贷记“商品采购商品采购”账户。账户。货号品名 容 积 (升)数量 单位 应收 数量实收数量单价 (元/台)金额(元)332全自动冰箱100台606015009
8、0000商品类别:家用电器 收货单供货单位:黑龙江冰山公司 20年4月8日 仓库:A 编号:690【例1】北京天胜公司从北京乐视公司购进30寸彩色电视机100台,每台1300元,货款总计130000元,增值税税额16900元,含税运费3270元(运费按9%含税价扣税后计入“销售费用”,下同),采用托收承付结算方式结算。对上述业务,财会部门收到托收凭证及发票时,及仓库验收入库后,分别如何处理:收到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票(发票联)及运费凭证,收到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票(发票联)及运费凭证,经审核无误后,承付时:经审核无误后,承付时:借:商品采购借:商品采购北京乐
9、视公司北京乐视公司 130000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)17170 销售费用销售费用运费运费 3000 贷:银行存款贷:银行存款 150170货物运达,仓库验收入库后,送来的“收货单”及随货同行的增值税专用发票(发货联),经审核无误后,结转商品采购成本:借:库存商品家用电器(彩色电视机)130000 贷:商品采购北京乐视公司 130000注意:注意:由于铁路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,营改增后属于增值税的应税范围,增值税一般纳税人应按取得的增值税专用发票上注明的增值税税额作为进项税额抵扣。商品流通企业异地购进商品发生的运费中,可以抵
10、扣的部分记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户的借方,不能抵扣的部分可以按三种方法中的其中一种来处理。即记入商品采购成本;计入“进货费用”账户的借方;计入“销售费用”账户的借方(本教材中的相关举例均采用第三种方法)。一、商品购进的核算一、商品购进的核算(二)(二)异地商异地商品购进品购进的业务的业务程序及程序及核算核算交接方式:交接方式:发货制发货制结算方式:结算方式:托收承付结算托收承付结算委托收款结算委托收款结算(二)异地商品购进异地商品购进异地商品购进一般是供货单位根据购销合同发运商品后,由于商品所有权已经转移,供货单位就可以委托银行向购货单位收取货款。从供货单位所在地的运输单位到购
11、货单位所在地的商品运费,一般由购货单位负担,供货单位预先予以垫付,然后同货款一并委托银行收回。购货单位的财会部门收到银行转来的“托收凭证”及附来的增值税专用发票(发票联)和“运单”时,应先送交业务部门,经与购销合同查对无误后,由业务部门填制“收货单”一式数联,送交储运部门,并将“托收凭证”及其附件退还财会部门,经审核无误后,即支付货款。当商品到达时,由储运部门根据“收货单”与供货单位随货同行的增值税专用发票(发货联)核对无误后将商品验收入库,并在“收货单”各联上加盖“收讫”印章,自留一联,据以登记商品保管账,一联退回业务部门,由其注销合同,另一联连同增值税专用发票(发货联)送交财会部门,经审核
12、无误后,据以进行库存商品的总分类核算和明细分类核算收到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票(发票联)及运费凭证,经审核无误后,承付时:借:商品采购北京乐视公司 130000 应交税费应交增值税(进项税额)26270 销售费用运费 3000 贷:银行存款 229270货物运达,仓库验收入库后,送来的“收货单”及随货同行的增值税专用发票(发货联),经审核无误后,结转商品采购成本:借:库存商品家用电器(彩色电视机)130000 贷:商品采购北京乐视公司 130000例例2北京天胜公司从北京乐视公司购进30寸彩色电视机200台,每台1000元,贷款总计200000元,增值税税额26000元,含税运
13、费3270元(运费按9%含税价扣税后计入“销售费用”,下同),采用托收承付结算方式结算。对上述业务,财会部门应作何会计处理?一、商品购进的核算一、商品购进的核算(三)商品采购的明细分类核算(三)商品采购的明细分类核算1 1、同行登记法、同行登记法2 2、抽单核对法、抽单核对法(一)同行登记法同行登记法,又称平行记账法或横线记账法,就是采用两栏式账页,将同一批次购进的商品,对于支付货对于支付货款和商品验收入库,都分别记入账页同一行次的款和商品验收入库,都分别记入账页同一行次的“借借方栏方栏”和和“贷方栏贷方栏”。通过借贷方的相互对照,逐一核销,以反映商品采购的动态,有利于检查和监督购进商品的结算
14、和入库情况。同一批次购进的商品可能分批到达,因此在账页每一行次的贷方,可以根据各单位的具体需要,再增加若干小行,以便反映商品分批到达验收入库的情况表2-2 商品采购明细账批次供货单位借 方贷 方核销号20年 凭证号摘 要金 额(元)20年凭证号摘 要金 额(元)月日月日1格 力 集团551支付格力空调货款800000672冰箱入库 400000694冰箱入库 4000002乐 视 公司563承付乐视电视机货款4500006115电视机入库450000 3步 步 高公司5126支付步步高影碟机款3960006157影碟机入库1320006208影碟机入库1320006259影碟机入库132000
15、(二)抽单核对法抽单核对法就是不设置“商品 采购”明细分类账,而是充分利用自制的两联“收货单”,即“结算联”和“入库联”来代替“商品采购”明细分类账的一种简化的核算方法。企业在购进商品时,财会部门根据业务部门转来的“收货单”(结算联)支付货款后,在“收货单”(结算联)上加盖付款日期的戳记,以代替“商品采购”明细分类账借方发生额的记录,根据储运部门转来的“收货单”入库联)作商品入库的核算后,在“收货单”(入库联)上加盖入库日期的戳记,以代替“商品采购”明细分类账贷方发生额的记录。在收货单中,表示“商品采购”明细分类账借方发生额和贷方发生额的两套凭证应用专门的账夹或账箱分别存放。每日通过核对后,将
16、供货单位名称、凭证号数、商品的数量和金额均相符的“收货单”(结算联)和“收货单”(入库联)从账夹或账箱中抽出,表示这批购进业务已经钱货两讫,予以转销,并将抽出的凭证,按抽出的日期,分别装订成册,同其他会计账簿一样归入会计档案。期末结账时,检查账夹或账箱,将尚存的“收货单”(结算联)加总的金额,表示“商品采购”明细分类账的借方余额;将尚存的“收货单”(入库联)的金额加总,表示“商品采购”明细分类账的贷方余额。一、商品购进的核算一、商品购进的核算(四)进货退出的核算进货退出的含义是指商品购进验收入库后,因质量、品种、规格不符,再将商品退回原供货单位。由供货单位开具红字增值税专用发票,企业收到后填制
17、“进货退出单”。通知储运部门发运商品;财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”,据以进行进货退出的核算。(例题P18)(五)购进商品退补价的核算(P19)1、购进商品退价的核算 结算货款进价 实际进价 2、购进商品补价的核算 结算货款进价 实际进价1.冲减商品采购货款和增值税:借:商品采购天津纺织厂 6000 应交税费应交增值税(进项税额)780贷:应付账款天津纺织厂 67802.冲减库存商品价值:借:库存商品男士内衣 6000 贷:商品采购天津纺织厂 6000【例2-3】北京天胜公司20年4月6日从天津纺织厂购进美达牌男士内衣600套,每套50元,已钱货两清。4月10日收到天津纺织厂更正发票
18、,列明每套应为40元,应退货款6000元,增值税税额780元。对上述业务,财会部门应作如下处理:1.收到天津健康热水器有限公司退货的红字增值税专用发票,开列退货款24000元,退增值税4520元,并收到业务部门转来的”进货退出单”(结算联)时:借:商品采购天津健康热水器有限公司 24000应交税费应交增值税(进项税额)3480销售费用运费 4000 贷:应付账款天津健康热水器有限公司 314802.收到”进货退出单”(出库联)时:借:库存商品饮水机 24000 贷:商品采购浙江康佳热水器有限公司 24000同时,以银行存款垫付退货运费4360元:借:应付账款天津健康热水器有限公司 4360 贷
19、:银行存款 4360【例【例2-4】北京天胜公司从天津健康热水器有限公司购进康健牌饮北京天胜公司从天津健康热水器有限公司购进康健牌饮水机水机40台,每台台,每台600元,贷款总计元,贷款总计24000元,增值税税额元,增值税税额3120元,含元,含税运费税运费4360元,贷款、增值税及运费已付。该批商品到货后,发现元,贷款、增值税及运费已付。该批商品到货后,发现型号不符,经与供货方联系后,对方同意退货。型号不符,经与供货方联系后,对方同意退货。对上述业务,财会部门应作如下处理:对上述业务,财会部门应作如下处理:其他应收款销售费用营业外支出(六)购进商品发生短缺和溢余的核算(六)购进商品发生短缺
20、和溢余的核算 1 1、购进商品发生短缺的核算、购进商品发生短缺的核算 查明原因前:查明原因前:“待处理财产损待处理财产损溢溢”查明原因后查明原因后一、商品购进的核算一、商品购进的核算补发或退货处理1.结转已验收入库的和短缺的商品采购成本:借:库存商品木耳 18000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷:商品采购黑龙江农场 20000【例2-5】北京天胜公司20年6月8日从黑龙江农场购进木耳1000千克,每千克20元,货款总计20000元,增值税税款2600元,运费872元。采用托收承付结算方式,货款已承付。6月15日该批商品运达后,储运部门验收时发现短缺了100千克,经查,短缺的木
21、耳中有50千克是对方少发,已开来退货发票,列明应退货款1000元,增值税税额130元,其余50千克是运输途中自然消耗。对上述业务,财会部门应作如下处理2.对少发的商品部分,结减商品采购额和增值税税额:借:商品采购黑龙江农场 1000 应交税费应交增值税(进项税额)130 贷:应收账款黑龙江农场 1130 同时,冲转待处理财产损益:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷:商品采购黑龙江农场 1000对自然损耗的部分,经批准予以转账:借:销售费用商品损耗 1000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 “运输途中的自然升溢”销售费用2、购进商品发生溢余溢余的核算 查明原因前:
22、“待处理财产损益”查明原因后查明原因后一、商品购进的核算一、商品购进的核算“对方多发”作购进商品处理1.结转已验收入库的和溢余的商品采购成本:借:库存商品元蘑菇 42000 贷:商品采购兴安岭农场 40000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000【例2-6】北京天胜公司20年7月9日从兴安岭农场购进元蘑菇2000千克,每千克20元,货款总计40000元,增值税税款5200元,运费763元。采用托收承付结算方式,货款已承付。20年7月16日该批商品运达后,储运部门验收时发现溢余了100千克,价值2000元。经查,溢余的元蘑菇中有90千克时对方多发,已补来专用发票,列明应付货款1800元,增
23、值税税额234元。其余10千克是运输途中自然升溢。财会部门根据储运部门转来的“收货单”和“商品购进短缺溢余报告单”作如下会计处理:2.对多发的商品部分,增加商品采购额和增值税税额:借:商品采购兴安岭农场 1800 应交税费应交增值税(进项税额)234 贷:应付账款兴安岭农场 2034同时,结转待处理财产损益:借:待处理财产损益待处理流动资产损溢 2000 贷:商品采购兴安岭农场 1800 销售费用商品溢余 200一、商品购进的核算一、商品购进的核算(七)购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 1.对于银行转来供货单位的托收凭证及其所附的专用发票(发票联)、运费凭证等,必须认真与合同进行核对,如发
24、现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况,应在银行规定的承付期内填制应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由拒绝承付理由书书”,拒付货款。2.对于供货单位发来的商品及随货同行的专用发票(发货联),同样要与购销合同进行核对,并要认真检验商品的品种、规格、数量和质量,如有不符,可以拒收商品。在拒收商品时,应由业务部门填制“拒收商品通知拒收商品通知单单”,尽快通知供货单位,并需填制“代管商品收货单代管商品收货单”一式数联,其中两联送交储运部门,储运部门验收后,加盖“收讫”戳记,将其数量作账外记录,并将拒收商品妥善保管,与库存商品分别存放,不能动用;一联由储运部门转交财会部门,据以记入“代管
25、商品物资代管商品物资”账账户的借方。1、拒付货款的情况(1)全部拒付(2)拒付不符部分(3)拒付多计部分 2、拒付货款和拒收商品先后不同的情况(1)先拒付货款,后拒收商品 由于没有发生结算与购销关系,只需在拒收商品时,将拒收商品记入“代管商品物资代管商品物资”账户。(2)先拒收商品,后拒付货款 企业收到商品时,发现商品与购销合同不符,可拒收商品,将拒收商品记入代管商品物资账户的借方,等银行转来托收凭证时,再拒付货款。(3)先支付货款,后拒收商品 除了将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方外,还应将拒收商品的货款、增值税额及运费,分别从“商品采购”账户、“应交税费”账户和“销售费用”账户一并转
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