会计学4商业企业主要经营过程核算课件.ppt

1、会计学会计学第第4章章 商业流通企业主要经营过程核算商业流通企业主要经营过程核算梁志强梁志强人文与管理学院人文与管理学院 经济学系经济学系 QQ:524623959 E-mail:wpin6688126第第4 4章章 商品流通企业主要经营过程核算商品流通企业主要经营过程核算第2节 批发商品核算第3节 零售商品核算第4节 商品流通费用核算第5节 利润和利润分配的核算第1节 主要经营过程和需要设置的主要账户第第1 1节节 主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程和需要设置的主要账户 1.1 概念及核算内容概念及核算内容1.1.1 概念商品流通企业的主要经营过程即商品流转过程商品流转过程，是工农

2、业产品通过买卖方式，从生产领域转移到消费领域的过程，包括商品购进和商品销售两个阶段。商品流转：商品流转：工农业产品通过买卖方式，从生产领域转移到消费领域的转移过程。两个阶段：两个阶段：商品购进 商品销售两个环节：两个环节：批发商品流转：商品在批发环节的流转活动，是整个商品流转的起点和中间环节零售商品流转：商品在零售环节的流转活动，是商品流转的终点。1.1.2 核算内容1.商业资金运动过程即：“货币商品货币”的资资金运动过程。金运动过程。2.商业资金运动形式商业资金运动形式：货币 商品 货币3.商业资金运动商业资金运动与工业资金运动区别与工业资金运动区别 4.核算具体内容：资金运动中的静态和动态

3、变化内容。资金运动静止状态 (静态)资产负债所有者权益资金运动变动状态 （动态）循环周转耗费、回收 类别工业商业过程供应、生产、销售，购进、销售 形态货币资金、储备资金生产资金、成品资金货币资金、商品资金1.2 主要账户设置 除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外，其核算内容有所不同的主要账户有：1.在途物资资产类账户，用以核算企业购入商品的采购成本。2.库存商品资产类账户，用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的各种商品。3.商品进销差价资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用以核算采用售价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额。4.销售费用损益类账户，用以核算企业在购销过

4、程中发生的运费、装卸、包装、保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。(一)“在途物资”账户1.性质性质：资产类账户 2.用途用途：核算企业购入商品的采购成本。购入商品不论是否进入本企业仓库，凡是通过企业结算货款的，都在该账户核算。3.结构结构借方：借方：登记货款已付，商品尚未入库的采购成本；贷方贷方：登记商品验收入库的采购成本，借方余额借方余额：表示货款已付，但商品尚未入库的在途商品的采购成本。(二二)“)“库存商品库存商品”账户账户1.性质：性质：资产类账户 2.用途：用途：核算企业外购或委托加工完成验收入库验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、

5、委托其他单位代管代销的商品等。3.结构：结构：借方：借方：登记商品的购进、调入、盘盈之金额；贷方：贷方：登记商品的调出、销售、盘亏之金额；借方余额：借方余额：表示库存商品的实存数额（进价或售价）。4明细分类账明细分类账.：按照商品的品种、规格、等级设置。(三三)“商品进销差价商品进销差价”账户账户1.性质：性质：资产类账户 “库存商品”账户的抵减账户 2.用途：用途：核算商品流通企业采用售价核算售价核算的商品售价与进价之间的差额。售价核算售价核算：指商品收、发、结存均按售价计价。3.结构结构：贷方：贷方：售价大于进价的差价（商品购入时售价与进价的差额）；商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额；

6、借方：借方：售价小于进价的差额（销售后结转的商品进销差价）；销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额。余额：余额：表示实际“库存商品”的进销差价（反映库存存货的售价与进价的 差额）。(四四)“)“销售费用销售费用”账户账户1.性质性质：损益类账户2.用途：用途：购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费；险费、展览费、广告费、商品维修费；进货销售运输途中的合理损耗；进货销售运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。为销售商品而专设的销售机构的本企业职工薪酬、业务为销售商品而

7、专设的销售机构的本企业职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。费、折旧费等经营费用。3.结构：结构：借方：登记发生的各种销售费用；借方：登记发生的各种销售费用；贷方：登记转入贷方：登记转入“本年利润本年利润”账户的销售费用；账户的销售费用；期末结转后该账户应无余额。期末结转后该账户应无余额。第第2 2节节 批发商品核算批发商品核算2.1 批发商品的经营特点和商品核算批发商品的经营特点和商品核算方法方法2.1.1 2.1.1 经营特点经营特点 经营规模大，商品储存多，经营网络分散，经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多样。购销对象多，购销方式多样。2.1.2 2.1.2 商品核

8、算方法商品核算方法 根据批发商品特点，对根据批发商品特点，对“库存商品库存商品”采用采用金额和数量两种计量进行双重核算，核算方法金额和数量两种计量进行双重核算，核算方法有二：有二：数量进价金额核算数量进价金额核算 数量售价金额核算数量售价金额核算数量进价金额核算数量进价金额核算 （1 1）总分类账、明细分类账统一按进价记账。）总分类账、明细分类账统一按进价记账。（2 2）明细分类账按商品的编号、品名、规）明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。格、等级分户，登记数量和金额。（3 3）设置类目账，按商品大类分户，控制）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。明细分类账。

9、（4 4）除会计部门外，在业务、仓储部门再）除会计部门外，在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账。分设调拨账和保管账。（5 5）定期计算和结转已销商品的进价成本。）定期计算和结转已销商品的进价成本。数量售价金额核算数量售价金额核算其内容除与进价核算相同外，不同的有：其内容除与进价核算相同外，不同的有：（1 1）总分类账、明细分类账统一按售价记账。）总分类账、明细分类账统一按售价记账。（2 2）设置）设置“商品进销差价商品进销差价”账户，登记商品进价账户，登记商品进价与销价之间的差额。与销价之间的差额。（3 3）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商

10、品进价。和库存商品进价。2.2 主要经济业务核算（以采用数量进价金额核算为例）主要经济业务核算（以采用数量进价金额核算为例）2.2.1 2.2.1 商品购进过程核算商品购进过程核算主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。1 1商品入库，同时支付货款。商品入库，同时支付货款。【例【例1 1】购入商品购入商品56 00056 000元，进项增值税元，进项增值税9 5209 520元，商元，商品入库，以银行存款支付。品入库，以银行存款支付。2 2先支付货款，商品后到。先支付货款，商品后到。【例【例2 2】从外地购入商品从外地购入商品22 00022 000元，

11、进项增值税元，进项增值税3 3 740740元，供货方代垫付运费元，供货方代垫付运费500500元，应扣增值税元，应扣增值税5050元，元，货款以银行存款支付，商品后到。货款以银行存款支付，商品后到。【例例3】上项商品入库。上项商品入库。【例【例4 4】购进商品】购进商品20 00020 000元，商品已到，验收元，商品已到，验收入库，款未付，在未付款前，不作会计分录，入库，款未付，在未付款前，不作会计分录，月末如尚未付款，按应付价款暂入账，下月月末如尚未付款，按应付价款暂入账，下月初再用红字冲回下的会计分录：初再用红字冲回下的会计分录：3.3.商品已到，货款未付。商品已到，货款未付。2.2.

12、2 商品销售过程核算商品销售过程核算 主要经济业务是发出商品，收回货款。主要经济业务是发出商品，收回货款。1 商品发出，同时收回货款。商品发出，同时收回货款。【例例5】售于本地商品售于本地商品6 200元，销项增值税元，销项增值税1 054元，货元，货已发出，款收到送存银行。已发出，款收到送存银行。【例【例6】假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为为5 600元。元。2先发出商品，办理结算手续，后收到货款。先发出商品，办理结算手续，后收到货款。【例例7】售于外地商品售于外地商品8 000元，销项增值税元，销项增值税1 360元，代元，代对方垫付运

13、费对方垫付运费400元，已办妥结算手续。元，已办妥结算手续。【例【例8】上项货款收到。】上项货款收到。2.2.3 2.2.3 商品销售成本的计算方法商品销售成本的计算方法 批发商品销售成本即已销商品的进价成本。批发商品销售成本即已销商品的进价成本。由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也不同，按现行制度规定的方法有：不同，按现行制度规定的方法有：1先进先出法；先进先出法；2加权平均法；加权平均法；3移动加权平均法；移动加权平均法；4个别计价法。个别计价法。1 1顺算成本法顺算成本法先计算商品销售成本，后计算期末库存商先计算商品销售成本，后

14、计算期末库存商品金额，计算公式为：品金额，计算公式为：（1 1）本期商品销售成本本期商品销售数量）本期商品销售成本本期商品销售数量进货单价进货单价（2 2）期末库存商品金额期末库存商品数量）期末库存商品金额期末库存商品数量进货单价进货单价2 2倒算成本法倒算成本法先计算库存商品金额，再计算商品销售成先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计算公式为：本，其计算公式为：（1 1）期末库存商品金额期末库存商品数量）期末库存商品金额期末库存商品数量进货单价进货单价（2 2）本期商品销售成本期初库存商品金额本期增加金额）本期商品销售成本期初库存商品金额本期增加金额 本期非商品销售减少金额本期非商品销

15、售减少金额-期末库存金额期末库存金额 在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额，一般用顺算和倒算两种品销售成本和期末库存商品金额，一般用顺算和倒算两种方法来确定。方法来确定。第第3 3节节 零售商品核算零售商品核算 3.1 3.1 零售商品的经营特点和核算方法零售商品的经营特点和核算方法3.1.1 零售商品的经营特点：零售商品的经营特点：经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手钱、一手货的现金交易。钱、一手货的现金交易。3.1.2 零售商品核算方法零售

16、商品核算方法根据零售商品的经营特点，商品核算一般采用根据零售商品的经营特点，商品核算一般采用“金额核算金额核算”的方法反映商品进销存情况，只记金额，不记数量。的方法反映商品进销存情况，只记金额，不记数量。按照商品入账的不同价格，分为按照商品入账的不同价格，分为“进价金额核算进价金额核算”和和“售价售价金额核算金额核算”两种。两种。“进价金额核算进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品；方法一般适用于鲜活农副产品；“售价金额核算售价金额核算”方法一般适用于日用工业品。方法一般适用于日用工业品。1售价金额核算售价金额核算售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的售价金额核算是一种售价记账与实物负

17、责相结合的核算制度，其主要内容有：核算制度，其主要内容有：（1 1）建立实物负责制。实物负责人对其经营的商品）建立实物负责制。实物负责人对其经营的商品负全部责任。负全部责任。（2 2）售价记账。零售商品的进、销、存一律按实物）售价记账。零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户，以销售价入账。负责人分户，以销售价入账。（3 3）设置）设置“商品进销差价商品进销差价”账户，核算零售商品进账户，核算零售商品进价与销价之间的差额。计算商品进价与毛利。价与销价之间的差额。计算商品进价与毛利。（4 4）加强物价管理，商品明码标价。）加强物价管理，商品明码标价。（5 5）健全商品管理制度。定期盘点商品库存数

18、量。）健全商品管理制度。定期盘点商品库存数量。“进价金额核算进价金额核算”又称又称“进价记账，盘存计销进价记账，盘存计销”。其主要内容有：其主要内容有：（1 1）“库存商品库存商品”账户的总分类账和明细分类账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量。账只记金额不记数量。（2 2）商品购进按进价记入）商品购进按进价记入“库存商品库存商品”账户。账户。（3 3）每日销货收入按售价金额记入）每日销货收入按售价金额记入“主营业务主营业务收入收入”账户。账户。（4 4）月末采用）月末采用“盘存计销盘存计销”方法，实地盘点库方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。例轧成本。存商品，倒计已销商品的进

19、价成本。例轧成本。2进价金额核算进价金额核算3.2 主要经济业务核算 3.2.1售价金额核算售价金额核算 3.2.1.1 商品购进过程核算商品购进过程核算 主要经济业务：主要经济业务：购进商品，按进价支付货款，按销售价入账。购进商品，按进价支付货款，按销售价入账。【例例9】购入甲、乙两种商品，其进、销价购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下：格计算如下：3.2.1.2 3.2.1.2 商品销售过程核算商品销售过程核算 主要经济业务是出售商品，收回货款。主要经济业务是出售商品，收回货款。【例【例1010】上例甲商品销售上例甲商品销售14 04014 040元，乙商品销售元，乙商品销售12 87

20、012 870元，元，合计合计26 91026 910元。元。10-1 10-1 出售商品，收回现金或支票出售商品，收回现金或支票 10-2 10-2 结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 26 91026 910 贷：库存商品贷：库存商品 2691026910销售收入含销项税，销售成本含进销差价，于月末进行调整。销售收入含销项税，销售成本含进销差价，于月末进行调整。3.2.1.3 3.2.1.3 月末结转商品销项税额和进销差价月末结转商品销项税额和进销差价（根据上例数据）1计算和结转销项税额：2计算和结转已销商品进销差价，其计算如下：经过调整后的各有关账户数字经过调整后

21、的各有关账户数字 “库存商品库存商品”（售价）（售价）14 04014 040元（元（40 95040 95026 91026 910）“应交税费应交税费”（进项税额）（进项税额）5 1005 100元，销项税额（元，销项税额（3 9103 910元）元）“主营业务收入主营业务收入”（售价）（售价）23 00023 000元（元（26 91026 9103 9103 910）“主营业务成本主营业务成本”（售价）（售价）19 714.2719 714.27元（元（26 91026 9107 195.737 195.73）已销商品进销差价（不含税）已销商品进销差价（不含税）3 285.733 28

22、5.73元（元（23 00023 00019 714.2719 714.27）3.2.2 3.2.2 进价金额核算方法举例进价金额核算方法举例进货计价，盘存计销进货计价，盘存计销【例【例1111】某副食品商店禽蛋组期初库存商品某副食品商店禽蛋组期初库存商品3 0003 000元，元，本期购进本期购进100 000100 000元，销售收入元，销售收入140 400140 400元（进销项增元（进销项增值税率值税率1717），），期末库存商品期末库存商品50005000元元。（采用进价金额核算，假设先付款，后入库）（采用进价金额核算，假设先付款，后入库）续上续上商品销售成本月初库存商品商品销售成

23、本月初库存商品+本期购进总额月末库本期购进总额月末库存商品存商品3000+100 000500098 000（元）（元）第第4 4节节 商品流通费用核算商品流通费用核算4.1 商品流通费用范围4.1.1 4.1.1 概念概念商品流通费用是商品流通商品流通费用是商品流通企业在组织商品流通过程中耗用的活劳企业在组织商品流通过程中耗用的活劳动和物化劳动的货币表现。动和物化劳动的货币表现。4.1.2 范围范围包括销售费用、管理费用包括销售费用、管理费用和财务费用和财务费用商品流通费用具体范围商品流通费用具体范围 1 1职工工资及工资附加费（如福利费、工会经费）。职工工资及工资附加费（如福利费、工会经费

24、）。2 2支付给其他部门劳务费，如邮电费、运输费等。支付给其他部门劳务费，如邮电费、运输费等。3 3商品流通过程中的物资损耗，如折旧费、包装、低值商品流通过程中的物资损耗，如折旧费、包装、低值易耗品和办公用品摊销等。易耗品和办公用品摊销等。4 4商品运输、保管、销售过程中的合理损耗。商品运输、保管、销售过程中的合理损耗。5 5商品流通过程中支付的利息，金融机构手续费等。商品流通过程中支付的利息，金融机构手续费等。6 6应列入费用的税金，如房产税、车船使用税、土地使应列入费用的税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。用税、印花税等。7 7其他应列入的必要开支。其他应列入的必要开支。不属

25、于商品流通费范围不属于商品流通费范围：税金（如增值税、消费税、营业税、城建税及教育费税金（如增值税、消费税、营业税、城建税及教育费附加等）；附加等）；罚款；罚款；赔偿支出；赔偿支出；财产损失；财产损失；商品加工费商品加工费；基建支出。基建支出。4.2 4.2 商品流通费的核算方式商品流通费的核算方式1.1.直接支付。直接以现金、银行存款支付直接支付。直接以现金、银行存款支付【例【例1212】以银行存款支付保管费以银行存款支付保管费200200元。元。2.转账摊销。不通过货币结算的转账支出，如固定资产折转账摊销。不通过货币结算的转账支出，如固定资产折旧费、周转材料（包装物、低值易耗品）的摊销。旧

26、费、周转材料（包装物、低值易耗品）的摊销。【例例1313】手推车一辆原值手推车一辆原值300300元，按五五摊销法摊销。元，按五五摊销法摊销。（12）借：销售费用保管费借：销售费用保管费 200 贷：银行存款贷：银行存款 200（13）借：管理费用低值易耗品摊消借：管理费用低值易耗品摊消 150 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品 1503.预付待摊预付待摊预付待摊费用是指本期直接支付，应由本期和以后各期负担预付待摊费用是指本期直接支付，应由本期和以后各期负担的费用。的费用。对于一次性支付金额过大，应由本期和以后各期负担的、分对于一次性支付金额过大，应由本期和以后各期负担的、分摊期在

27、一年以上的各项费用，可以采用先预付后分摊的方摊期在一年以上的各项费用，可以采用先预付后分摊的方法。如租入固定资产改良支出（如租入房屋装修费法。如租入固定资产改良支出（如租入房屋装修费）。）。“长期待摊费用长期待摊费用”账户：资产类账户。账户：资产类账户。注意：注意：1.修理过程发生的修理费用，符合确认条件的应当修理过程发生的修理费用，符合确认条件的应当计入固定计入固定资产成本资产成本；不符合确认条件的应当根据该固定资产的使用；不符合确认条件的应当根据该固定资产的使用情况，企业生产车间（部门）和行政情况，企业生产车间（部门）和行政管理管理部门等发生的固部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应当定

28、资产修理费用等后续支出应当计入计入“管理费用管理费用”；企业；企业专设专设销售销售机构起发生的固定资产修理费用等后续支出，机构起发生的固定资产修理费用等后续支出，计计入入“销售费用销售费用”。2.新会计准则下，发生的开办费在发生时就应直接计入当期新会计准则下，发生的开办费在发生时就应直接计入当期损益，借记损益，借记“管理费用管理费用开办费开办费”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等。等。【例例14】以银行存款预付固定资产改良支出以银行存款预付固定资产改良支出6060 000元，分一年半摊销，从本季度开始元，分一年半摊销，从本季度开始每季摊消每季摊消10 00010 000。1 1）借：长期待摊费

29、用）借：长期待摊费用 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 0002 2）借：管理费用）借：管理费用 （制造费用）（制造费用）10 00010 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 10 00010 0004.预提应付。本期发生应由本期负担的但尚未支付的费用预提应付。本期发生应由本期负担的但尚未支付的费用【例例】预提本月应负担的利息预提本月应负担的利息3 600元。元。第第5 5节节 利润和利润分配的核算利润和利润分配的核算本节利润总额的计算，主要账户的设置及主要经济业务中的“计算结转本期利润”、“计交所得税”、“净利润分配”等均与第三章工业企业核算第五节相同，会计分录举例见教材1518例。这里不再详述。第第4 4章章 放映结束放映结束