企业所得税法与实施条例讲解071225课件.ppt
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- 企业 所得税法 实施 条例 讲解 071225 课件
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1、22.9.271集团税务管理部集团税务管理部20072007年年1212月月22.9.272一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.273 企业所得税法设计的法理思想企业所得税法设计的法理思想应税收入应税收入允许扣除支出允许扣除支出全部收入全部支出从全部中减除从全部中减除免征收入不征收入限额扣除不得扣除加计扣除跨年扣除企业所得税法与实施条例讲
2、解22.9.274一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.275居民企业非居民企业法人企业非法人企业法定税率优惠税率 避税 反避税 关键点关键点 四组对应关系四组对应关系企业所得税法与实施条例讲解22.9.276居民企业居民企业非居民企业非居民企业新企业所得税法采用国际规范的“居民企业”和“非居民企业”概念。居民企业承担全面纳税义务,就其中国
3、境内、外的全部所得纳税。非居民企业仅就来源于中国境内的所得纳得税。国际上对居民企业的判定标准有“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”、“总机构所在地标准”等,我国采用“登记注册地标准登记注册地标准”和“实际管理实际管理机构地标准机构地标准”相结合的办法进行明确界定。新法第二条规定:居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实施条例 第一百三十一条企业所得税法第五十七条第一款所称本法公布前已经批准设立的企业,是指企业所得税法公布前已经完成登记注册登记注册的企业。企业所得税法与实施条例讲解22.9.277新法第五十条除税收法律、行政法规另有规
4、定外,居民企业以企业登记注册地登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算汇总计算并缴纳企业所得税。法人企业法人企业非法人企业非法人企业根据我国民法通则的规定,法人主要被分为企业法人、非企业法人。企业法人:是从事商品生产经营活动,以获取利润、创造社会财富、扩大社会积累为目的的法人。非企业法人:是指依法设立,从事生产经营活动之外的其他社会活动的法人。一般分为三类:机关法人、事业单位法人、社会团体法人。新法新法只对企业法人有效,个人独资企业、合伙企业不适用本法。只对企业法人有效,个人独资企业、合伙企业不适
5、用本法。企业所得税法与实施条例讲解22.9.278新法第四条企业所得税的税率为25%25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,适用税率为20%20%。法定税率法定税率优惠税率优惠税率新法第二十八条符合条件的小型微利企业,减按20%20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按1515的税率征收企业所得税。实施条例第九十一条 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得,减按1010的税率征收企业所得税。企业所得税法与实施条例讲解22.9.279新法第六章 特别纳税调整特别纳税调整 避税避税反避税反避税关于反避税规定条款:新法第四十一条 至 第四十八条 关联
6、交易 资本弱化 预约定价 商业实质 境外税项抵免 境外利润 特别纳税调整追征反避税判定的三个条件:a)关联企业 b)税率不一致 c)价格偏高或偏低企业所得税法与实施条例讲解22.9.2710一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.2711一、应税收入的范围一、应税收入的范围第五条 企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除
7、以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。企业所得税法与实施条例讲解新增加的概念新增加的概念与原内外资企业所得税相比,更全面、更完整,主要增加:1.非货币性收入的概念,同时与企业会计准则接轨,对非货币性收入按公允价值计算。2.视同销售概念,将原散落在内资企业中各种文件关于视同销售的收入法律化22.9.2712二、免税收入(二、免税收入(4 4项)项)国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
8、符合条件的非营利组织的收入。三、不征收入(三、不征收入(3 3项)项)财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。企业所得税法与实施条例讲解22.9.2713四、免征、减征所得(四、免征、减征所得(5+35+3项)项)从事农、林、牧、渔业项目的所得;从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;符合条件的技术转让所得;本法第三条第三款规定的所得。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;经国务院批准的其他所得。企业所得税法与实施条例讲解22.
9、9.2714一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.2715二、不得扣除支出(二、不得扣除支出(8+18+1项)项)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;本法第九条规定以外的捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。加加1 1项:项:投资资产的成本 企
10、业所得税法与实施条例讲解一、可扣除项目的范围一、可扣除项目的范围第八条企业实际发生的实际发生的与取得收入有关的有关的、合理的合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。22.9.2716三、限额扣除支出(三、限额扣除支出(6 6项)项)业务招待费 60%(收入的0.5%);广告费 15%;职工福利费支出 14%;职工教育经费 2.5%;工会经费 2%;公益性捐赠支出 12%;四、加计扣除支出(四、加计扣除支出(5 5项)项)研究开发费用 50%;无形资产成本 150%;残疾职工工资 100%;创业投资企业 70%;设备投资额 10%;五、跨年扣除项目(五、跨
11、年扣除项目(5 5项)项)固定资产折旧;无形资产摊销;长期待摊费用;生产性生物资产计算折旧;矿区权益和勘探费用;企业所得税法与实施条例讲解22.9.2717六、可按实扣除的项目六、可按实扣除的项目 工资薪金:合理发生的合理发生的均可扣除;环保、生态恢复专项资金:提取的专项基金可以扣除(新增)(新增);财产保险:按规定缴纳按规定缴纳的财产保险费可以扣除;劳动保护支出:合理发生的合理发生的,可以扣除;企业所得税法与实施条例讲解七、不允许扣除的费用七、不允许扣除的费用 企业之间支付的管理费管理费;企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费;以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除;22.9.
12、2718一、固定资产目一、固定资产目 定义调整:使用时间超过1212个月个月,取消单价限制;折旧政策调整:提出合理的残值率合理的残值率;关于资产管理的新规定关于资产管理的新规定二、无形资产二、无形资产 外购商誉:整体转让或清算时准予扣除;长期待摊费用:符合条件的固定资产大修理支出可以扣除a)修理支出达到取得固定资产时的计税基础5050以上以上;b)修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上年以上。c)摊销方法:按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法与实施条例讲解22.9.2719一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新
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