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类型《企业内部控制规范体系》讲解课件.ppt

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    关 键  词:
    企业内部控制规范体系 企业内部 控制 规范 体系 讲解 课件
    资源描述:

    1、 企业内部控制规范体系2022-9-26内部控制规范2讲解内容v一、企业内部控制规范体系概述一、企业内部控制规范体系概述v二、二、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范解读解读v三、企业内部控制规范的创新与发展三、企业内部控制规范的创新与发展v四、企业内部控制的特点、局限性及目标四、企业内部控制的特点、局限性及目标2022-9-26内部控制规范3v灰社会,潜规则灰社会,潜规则小金库小金库吃回扣吃回扣假发票假发票偷逃税收偷逃税收豆腐渣工程豆腐渣工程携款潜逃携款潜逃v经济犯罪经济犯罪贪污腐败、行贿受贿、挪用公款贪污腐败、行贿受贿、挪用公款保护别人与保护别人与保护自己保护自己2022-9-26内部

    2、控制规范4 浏览世界经济发展史,少数企业因成功经营成为百年老浏览世界经济发展史,少数企业因成功经营成为百年老店,而大部分企业则以失败、破产而告终。店,而大部分企业则以失败、破产而告终。而企业最终退出历史舞台则是必然的,不可避免的,只而企业最终退出历史舞台则是必然的,不可避免的,只不过有的企业来的快些罢了。下述一些企业就是如此:不过有的企业来的快些罢了。下述一些企业就是如此:(1 1)19951995年年2 2月,英国巴林银行由于交易员的个人行为在月,英国巴林银行由于交易员的个人行为在股指期货投资中损失股指期货投资中损失13.313.3亿美元;亿美元;(2 2)19971997年日本八百半公司破

    3、产;年日本八百半公司破产;(3 3)19981998年香港百富勤投资集团破产;年香港百富勤投资集团破产;(4 4)20012001年年1212月,美国安然公司申请破产保护,后被披月,美国安然公司申请破产保护,后被披露上市公司财务报告虚假丑闻;露上市公司财务报告虚假丑闻;(5 5)20022002年年5 5月,世界通讯公司因财务丑闻事件破产,涉月,世界通讯公司因财务丑闻事件破产,涉案案300300多亿美元;多亿美元;(6 6)20042004年,德隆系资金链断裂,被接管;年,德隆系资金链断裂,被接管;2022-9-26内部控制规范5 (7 7)20042004年年1010月,中航油新加坡公司从事

    4、石油期权交易,月,中航油新加坡公司从事石油期权交易,亏损亏损5.545.54亿美元;亿美元;(8 8)20042004年年1212月,长虹集团发布首次预亏财务报告,月,长虹集团发布首次预亏财务报告,主要原因是美国主要原因是美国AFEXAFEX六年累计欠款六年累计欠款4 46767亿美元,预计无法亿美元,预计无法收回,导致巨额损失;收回,导致巨额损失;(9 9)20042004年年1212月,伊利集团高管郑俊怀等月,伊利集团高管郑俊怀等5 5人因挪用巨人因挪用巨额公款谋取私利被捕,造成股价大跌;额公款谋取私利被捕,造成股价大跌;(1010)20052005年年1 1月,大鹏证券挪用客户保证金,被

    5、破产月,大鹏证券挪用客户保证金,被破产清算;清算;(1111)20052005年年1010月,中储铜事件爆出,中国的期货铜交月,中储铜事件爆出,中国的期货铜交易巨额亏损达数亿美元;易巨额亏损达数亿美元;(1212)20072007年年4 4月,农业银行邯郸分行管理员月,农业银行邯郸分行管理员1313天偷盗天偷盗5 5 100100万巨款,银监会介入调查;万巨款,银监会介入调查;2022-9-26内部控制规范6 (1313)20082008年,美国著名投行贝尔斯登倒闭;年,美国著名投行贝尔斯登倒闭;(1414)20082008年年9 9月,美国著名投行雷曼兄弟银行破产;月,美国著名投行雷曼兄弟银

    6、行破产;(1515)20082008年,中信泰富因外汇衍生金融工具而亏损年,中信泰富因外汇衍生金融工具而亏损2020亿亿美元;美元;(1616)20082008年年2 2月,中国海运月,中国海运(集团集团)总公司韩国釜山分公司总公司韩国釜山分公司40004000万美元运费收入遭该公司财务负责人兼审计负责人截留万美元运费收入遭该公司财务负责人兼审计负责人截留转移,并携款潜逃;转移,并携款潜逃;(1717)20082008年,香港合俊集团因金融危机倒闭;年,香港合俊集团因金融危机倒闭;当然还有:银广夏造假、达尔曼资金黑洞、托普神当然还有:银广夏造假、达尔曼资金黑洞、托普神话,话,2022-9-26

    7、内部控制规范7一、企业内部控制规范体系概述一、企业内部控制规范体系概述v(一)美国企业内部控制相关法规的背景和内容(一)美国企业内部控制相关法规的背景和内容v1、萨班斯法案萨班斯法案出台背景及重要条款出台背景及重要条款v萨班斯萨班斯-奥克斯利法案(奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley Act)是美国立法机)是美国立法机构根据安然公司、世界通讯公司等财务欺诈事件破产暴露出构根据安然公司、世界通讯公司等财务欺诈事件破产暴露出来的公司和证券监管问题所立的监管法规,简称来的公司和证券监管问题所立的监管法规,简称SOX法案法案或或索克思法案索克思法案。v萨班斯萨班斯奥克斯利法案全称奥克斯利法案全称

    8、2002年公众公司会计改革和投年公众公司会计改革和投资者保护法案资者保护法案由参议院银行委员会主席萨班斯和众议院金由参议院银行委员会主席萨班斯和众议院金融服务委员会(融服务委员会(CFiS)主席奥克斯利联合提出。该法案对美)主席奥克斯利联合提出。该法案对美国国1933年证券法年证券法、1934年证券交易法年证券交易法做出大幅修订,做出大幅修订,在公司治理、会计职业监管、证券市场监管等方面作出了许在公司治理、会计职业监管、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。多新的规定。2022-9-26内部控制规范8v萨班斯萨班斯奥克斯利法案的立法背景奥克斯利法案的立法背景v2001年年12月美国最大的能源公

    9、司之一安然公司,突然申请破月美国最大的能源公司之一安然公司,突然申请破产保护,此后上市公司和证券市场丑闻不断,特别是产保护,此后上市公司和证券市场丑闻不断,特别是2002年年6月的世界通信公司会计丑闻事件(虚报利润月的世界通信公司会计丑闻事件(虚报利润735亿美元),亿美元),“彻底打击了投资者对资本市场的信心彻底打击了投资者对资本市场的信心”(2002国会报国会报告)。美国国会和政府加速通过了该法案以图改变这一局面。告)。美国国会和政府加速通过了该法案以图改变这一局面。v法案的第一句话:法案的第一句话:“遵守证券法律以提高公司披露的准确性遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性,从而保护投

    10、资者及其他目的。和可靠性,从而保护投资者及其他目的。”v美国总统小布什在签署该法案的新闻发布会上称美国总统小布什在签署该法案的新闻发布会上称“这是自罗这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。v萨班斯萨班斯奥克斯利法案最初于奥克斯利法案最初于2002年年2月月14日提交给国会众议日提交给国会众议院金融服务委员会,到院金融服务委员会,到7月月25日国会参众两院最终通过,先日国会参众两院最终通过,先后有后有6个版本:个版本:2月月14日、日、4月月22日、日、4月月24日、日、7月月15日、日、7月月24日、日、7月月25日(最后版本)。日

    11、(最后版本)。2022-9-26内部控制规范92、萨班斯、萨班斯奥克斯利法案的主要内容奥克斯利法案的主要内容v最后修订完稿的该法案共分最后修订完稿的该法案共分11章,第章,第1至第至第6章主要涉及对会章主要涉及对会计职业及公司行为的监管,包括:计职业及公司行为的监管,包括:v建立一个独立的公众公司会计监管委员会建立一个独立的公众公司会计监管委员会PCAOB,对上市,对上市公司审计进行监管;公司审计进行监管;v通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性;审计的独立性;v限定公司高管人员的行为,改善公司治理结构等,以增进公限

    12、定公司高管人员的行为,改善公司治理结构等,以增进公司的报告责任;司的报告责任;v加强财务报告的披露;加强财务报告的披露;v通过增加拨款和僱员等来提高美国证监会的执法能力。通过增加拨款和僱员等来提高美国证监会的执法能力。2022-9-26内部控制规范10v法案第法案第7章要求相关部门在该法案正式生效后的指定日期内章要求相关部门在该法案正式生效后的指定日期内(一般都在(一般都在6个月至个月至9个月)提交若干份研究报告,包括:会个月)提交若干份研究报告,包括:会计师事务所合并、信贷评等机构、市场违规者、(法律的)计师事务所合并、信贷评等机构、市场违规者、(法律的)执行、投资银行等研究报告,以供相关执

    13、行机构参考,并作执行、投资银行等研究报告,以供相关执行机构参考,并作为未来立法的参照。为未来立法的参照。v第第8至第至第11章主要是提高对公司高层主管及白领犯罪的刑事章主要是提高对公司高层主管及白领犯罪的刑事责任,比如:责任,比如:v针对安达信销毁安然审计档案事件,制订法规,销毁审计档针对安达信销毁安然审计档案事件,制订法规,销毁审计档案最高可判案最高可判10年监禁,在联邦调查及破产事件中销毁档案最年监禁,在联邦调查及破产事件中销毁档案最高可判高可判20年监禁;年监禁;v强化公司高管层对财务报告的责任,公司高管须对财务报告强化公司高管层对财务报告的责任,公司高管须对财务报告的真实性宣誓,提供不

    14、实财务报告将获的真实性宣誓,提供不实财务报告将获10年或年或20年的刑事责年的刑事责任。任。2022-9-26内部控制规范11v美国美国2001年至年至2002年度所爆发的各项公司丑闻事件中,企业年度所爆发的各项公司丑闻事件中,企业管理阶层无疑应当负有最主要的责任,因而,该法案的主要管理阶层无疑应当负有最主要的责任,因而,该法案的主要内容之一就是明确公司管理阶层责任(如对公司内部控制进内容之一就是明确公司管理阶层责任(如对公司内部控制进行评估等)、尤其是对股东所承担的受讬责任,同时,加大行评估等)、尤其是对股东所承担的受讬责任,同时,加大对公司对公司管理阶层及白领犯罪管理阶层及白领犯罪的刑事责

    15、任。企业会计人员以及的刑事责任。企业会计人员以及外部审计人员在这些事件中的负面作用,不容否定,比如,外部审计人员在这些事件中的负面作用,不容否定,比如,安然通过复杂的特殊目的主体安排,虚构利润、隐瞒债务;安然通过复杂的特殊目的主体安排,虚构利润、隐瞒债务;而世界通讯则是赤裸裸的假账,提高财务报告的可靠性,成而世界通讯则是赤裸裸的假账,提高财务报告的可靠性,成为该法案的另一个主要内容,法案的要求包括:为该法案的另一个主要内容,法案的要求包括:v建立一个独立机构来监管上市公司审计;建立一个独立机构来监管上市公司审计;v审计师定期轮换;审计师定期轮换;v全面修订会计准则全面修订会计准则;v制订关于审

    16、计委员会成员构成的标准;制订关于审计委员会成员构成的标准;v要求管理层即时评估内部控制、更即时的财务报告;要求管理层即时评估内部控制、更即时的财务报告;v对审计时提供谘询服务进行限制等。对审计时提供谘询服务进行限制等。2022-9-26内部控制规范123、萨班斯、萨班斯奥克斯利法案评论与启示奥克斯利法案评论与启示v萨班斯萨班斯奥克斯利法案标志着美国证券法律根本思想的转变:奥克斯利法案标志着美国证券法律根本思想的转变:从披露转向实质性管制。该法案立法匆忙,但经历了将近从披露转向实质性管制。该法案立法匆忙,但经历了将近20次的公开听证;同时,美国国会相关人员对该法案展开了较次的公开听证;同时,美国

    17、国会相关人员对该法案展开了较充分地争论,并尽可能地限制该法案对经济运行的负面影响。充分地争论,并尽可能地限制该法案对经济运行的负面影响。比如,针对比如,针对Gramm提出的小型企业问题,法案保留了由提出的小型企业问题,法案保留了由PCAOB按个案审批豁免的权力(第按个案审批豁免的权力(第201节)。节)。v萨班斯萨班斯奥克斯利法案带给其他国家的启示奥克斯利法案带给其他国家的启示 v一是法律重在有效执行,才能起到预期的约束作用。美国公一是法律重在有效执行,才能起到预期的约束作用。美国公司管理阶层司管理阶层1980年代至年代至1990年代的收入风险结构不合理,期年代的收入风险结构不合理,期权收益高

    18、、法律风险低,美国监管机构事后加大了对公司管权收益高、法律风险低,美国监管机构事后加大了对公司管理层的法律约束,陆续对公司丑闻事件的当事人提起公诉。理层的法律约束,陆续对公司丑闻事件的当事人提起公诉。安然公司陆续有数十人被起诉。安然的前首席执行官杰弗安然公司陆续有数十人被起诉。安然的前首席执行官杰弗里里斯基林(斯基林(J.Skilling)、安然的创始人肯尼斯)、安然的创始人肯尼斯雷依雷依(K.Lay)被起诉,被起诉,2005年年5月月25日被宣判有罪,分别获日被宣判有罪,分别获185年和年和165年监年监禁。世界通讯公司的财务总监、创始人也被起诉判刑。禁。世界通讯公司的财务总监、创始人也被起

    19、诉判刑。2022-9-26内部控制规范13v二是建立合理、稳定的预期。人的行为在相当程度上建立在二是建立合理、稳定的预期。人的行为在相当程度上建立在其对未来合理预期之上,而完善的法律制度将保障人建立这其对未来合理预期之上,而完善的法律制度将保障人建立这种预期的依据。美国公司管理阶层近乎贪婪的预期与其种预期的依据。美国公司管理阶层近乎贪婪的预期与其1980年代至年代至1990年代的低风险不无关联。美国监管当局通过起诉年代的低风险不无关联。美国监管当局通过起诉与惩罚有错或者有罪管理者,以图形成一种新的预期:公司与惩罚有错或者有罪管理者,以图形成一种新的预期:公司管理层需要自我约束。管理层需要自我约

    20、束。v三是政府适度管制。绝对无管制的市场容易走向极端和混乱。三是政府适度管制。绝对无管制的市场容易走向极端和混乱。但前苏联及中国的财经监管历史也证明,高度管制同样不利但前苏联及中国的财经监管历史也证明,高度管制同样不利于经济的发展。虽然安然等丑闻爆发,为政府介入、加强管于经济的发展。虽然安然等丑闻爆发,为政府介入、加强管制提供了绝佳的借口,但美国立法辩论过程中,仍有相当多制提供了绝佳的借口,但美国立法辩论过程中,仍有相当多议员对政府管制持审慎态度。美国总统小布什大力推行的减议员对政府管制持审慎态度。美国总统小布什大力推行的减税政策的经济思想也是:让市场自己运行,政府应当少掌握税政策的经济思想也

    21、是:让市场自己运行,政府应当少掌握资源、少介入经济。资源、少介入经济。2022-9-26内部控制规范144、萨班斯、萨班斯奥克斯利法案下的内部控制框架思考奥克斯利法案下的内部控制框架思考 v2001年底发生的安然事件等一系列财务丑闻,暴露了美国核年底发生的安然事件等一系列财务丑闻,暴露了美国核查体系的严重缺陷,而上述核查体系原本是用来保护公众公查体系的严重缺陷,而上述核查体系原本是用来保护公众公司的股东、养老金受益人和雇员的利益,并保护美国公众对司的股东、养老金受益人和雇员的利益,并保护美国公众对资本市场的稳定、公正的信心的,安然等一系列事件无疑严资本市场的稳定、公正的信心的,安然等一系列事件

    22、无疑严重动摇了公众对会计师行业的信心。重动摇了公众对会计师行业的信心。v针对上述公司失败事件,美国国会在针对上述公司失败事件,美国国会在2002年出台了年出台了萨班萨班斯斯奥克斯利法案奥克斯利法案,该法案为公众公司的外部审计师们创,该法案为公众公司的外部审计师们创建了一个广泛的、新的监督体制,并将对财务报告的内部控建了一个广泛的、新的监督体制,并将对财务报告的内部控制作为关注的具体内容。制作为关注的具体内容。v国会不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制,而且国会不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制,而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。可以说,上述事要求外部审计师证实管理层报告的

    23、准确性。可以说,上述事件又一次让内部控制成为关注的焦点。件又一次让内部控制成为关注的焦点。2022-9-26内部控制规范15v2002年年7月发布的月发布的萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案第第404节(节(a),),以及美国证券交易委员会(以及美国证券交易委员会(SEC)的相应实施标准,要求公)的相应实施标准,要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。控制的有效性。v第第404节还要求公司的外部审计师对管理层的评估意见出具节还要求公司的外部审计师对管理层的评估意见出具“证明证明”,也就是说,向股东和公众提供一

    24、个信赖管理层对,也就是说,向股东和公众提供一个信赖管理层对公司财务报告的内部控制描述的独立理由。公司财务报告的内部控制描述的独立理由。v法案的第法案的第404节以及节以及103节,指导公众公司会计监督委员会节,指导公众公司会计监督委员会(PCAOB)制定用以管理外部审计师的证实工作,并就管)制定用以管理外部审计师的证实工作,并就管理层对内部控制的有效性的评估进行报告的行业标准。理层对内部控制的有效性的评估进行报告的行业标准。2022-9-26内部控制规范165、COSO报告报告v(1)1992年年COSO公布的公布的内部控制内部控制综合框架综合框架v上述上述萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案

    25、表明表明COSO框架已正式成为框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性标准。美国上市公司内部控制框架的参照性标准。v1992年年Treadway委员会经过多年研究,针对公司行政总裁、委员会经过多年研究,针对公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括,发布行高度概括,发布内部控制一整体框架内部控制一整体框架报告,即通称的报告,即通称的COSO报告。报告。2022-9-26内部控制规范17v报告共分四部分:报告共分四部分:v第一部分是概括;第一部分是概括;v第二部分是定义框架,完整定义内部控制,描述它的组成

    26、部第二部分是定义框架,完整定义内部控制,描述它的组成部分,为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制分,为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制系统的规则;系统的规则;v第三部分是对外部团体的报告,是为报告编制报表中的内部第三部分是对外部团体的报告,是为报告编制报表中的内部控制的团体提供指南的补充文件;控制的团体提供指南的补充文件;v第四部分是评价工具,提供用以评价内部控制系统的有用材第四部分是评价工具,提供用以评价内部控制系统的有用材料。料。2022-9-26内部控制规范18vCOSO报告提出内部控制是用以报告提出内部控制是用以促进效率促进效率,减少,减少资产损失风资产损失风险

    27、险,帮助保证财务报告的,帮助保证财务报告的可靠性可靠性和对和对法律法规的遵从法律法规的遵从。COSO报告认为内部控制有如下目标:报告认为内部控制有如下目标:v经营的效率和效果:经营的效率和效果:基本经济目标,包括绩效、利润目标和基本经济目标,包括绩效、利润目标和资源、安全;资源、安全;v财务报告的可靠性:财务报告的可靠性:与对外公布的财务报表编制相关的,包与对外公布的财务报表编制相关的,包括中期财务报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性;括中期财务报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性;v符合相应的法律法规。符合相应的法律法规。2022-9-26内部控制规范192022-9-26内部控制规范2

    28、02022-9-26内部控制规范212022-9-26内部控制规范22(2)COSO企业风险管理框架企业风险管理框架v2004年,年,COSO提出了内部控制新的概念体系,即提出了内部控制新的概念体系,即风险管风险管理框架理框架。这一框架中包括了。这一框架中包括了v风险管理的定义;风险管理的定义;v企业风险管理的企业风险管理的8个构成要素,即内部环境、目标制定、事个构成要素,即内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息交流和监督;项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息交流和监督;v4个风险管理目标,即战略目标、经营目标、报告目标和合个风险管理目标,即战略目标、经营目标、

    29、报告目标和合法性目标。法性目标。v加强对内部控制中的风险管理的监管不仅有利于遏止财务造加强对内部控制中的风险管理的监管不仅有利于遏止财务造假行为,也有利于促进上市公司的持续发展,促进资本市场假行为,也有利于促进上市公司的持续发展,促进资本市场健康发展。健康发展。2022-9-26内部控制规范232022-9-26内部控制规范24(二)我国企业内部控制规范体系(二)我国企业内部控制规范体系v1、内部控制的含义及作用、内部控制的含义及作用v规范所称内部控制,是由企业董事会、监事会、经理层和全规范所称内部控制,是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。体员工实施的、旨在

    30、实现控制目标的过程。v其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。实现发展战略。v内部控制的作用表现在以下几个方面:内部控制的作用表现在以下几个方面:2022-9-26内部控制规范252022-9-262022-9-26 (1 1)内部控制历来是制度基础。)内部控制历来是制度基础。内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。它是一个单位为了保障会计信息质

    31、量的可靠转的制度基础。它是一个单位为了保障会计信息质量的可靠有效,保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章的贯有效,保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章的贯彻执行,而制定和实施的一个控制系统。彻执行,而制定和实施的一个控制系统。30003000年以前,中国人称企业经营的通常称法是年以前,中国人称企业经营的通常称法是“生意生意”,“生生”是生存,是生存,“意意”是意义,是意义,“生意生意”便是生存之意义。便是生存之意义。由此不难发现古人对长寿之道向来是非常重视的。然而,看由此不难发现古人对长寿之道向来是非常重视的。然而,看一看今天中国企业平均寿命只有一看今天中国企业平均寿命只有6.5-7

    32、6.5-7岁,民营企业只有岁,民营企业只有2.92.9岁。而列居世界岁。而列居世界500500强或与之相当的跨国公司平均寿命大强或与之相当的跨国公司平均寿命大约在约在4040岁上下之间。岁上下之间。2022-9-26内部控制规范26 针对我国企业普遍短寿的现状,需要我们思考的,这针对我国企业普遍短寿的现状,需要我们思考的,这中间有着什么样的规律?中国企业到底怎么了?中间有着什么样的规律?中国企业到底怎么了?通过对我国企业速生速亡的现象内在因素的考察,中国通过对我国企业速生速亡的现象内在因素的考察,中国企业并不缺乏技术和人力的支持,而是一直没有演进生存品企业并不缺乏技术和人力的支持,而是一直没有

    33、演进生存品质。质。“练拳不练功,十年一场空练拳不练功,十年一场空”的说法符合企业的实际。的说法符合企业的实际。中国企业的短命,缘于管理理念过于狭隘地建立在经济学的中国企业的短命,缘于管理理念过于狭隘地建立在经济学的语言上,它们仅关心利润,利润数字即使再清楚,也只能说语言上,它们仅关心利润,利润数字即使再清楚,也只能说明过去,并不能明示将会导致健康恶化的潜在因素。明过去,并不能明示将会导致健康恶化的潜在因素。2022-9-26内部控制规范27 企业的生存品质来源于对环境适应过程中的持续演进,企业的生存品质来源于对环境适应过程中的持续演进,组织生存品质就是内在的管理机制组织生存品质就是内在的管理机

    34、制激励机制、考评体系、激励机制、考评体系、规章制度、组织设计等。而其核心就是内部控制系统,该系规章制度、组织设计等。而其核心就是内部控制系统,该系统有三个维度统有三个维度人、财、物。人、财、物。一个制度和机制不完整、不规范的公司,一旦出现问题,一个制度和机制不完整、不规范的公司,一旦出现问题,与其责怪员工不道德、钻漏洞,应先问是谁给了他诱惑,又与其责怪员工不道德、钻漏洞,应先问是谁给了他诱惑,又是谁给了他机会。是谁给了他机会。俗话说俗话说“千里之堤,溃于蚁穴千里之堤,溃于蚁穴”,完善的内部控制体系,完善的内部控制体系,并不仅仅是在事后修修补补,更应在事前建立防范体系,防并不仅仅是在事后修修补补

    35、,更应在事前建立防范体系,防患于未然。患于未然。2022-9-26内部控制规范28 (2 2)内部控制是管理工作的基础,是持续健内部控制是管理工作的基础,是持续健康发展的保证。康发展的保证。管理实践证明,企业一切管理工作都是从建立和健全管理实践证明,企业一切管理工作都是从建立和健全内部控制开始的;企业的一切决策都是应统驭在完善的内内部控制开始的;企业的一切决策都是应统驭在完善的内部控制体系之部控制体系之 下;企业的一切活动,都无法游离于内部下;企业的一切活动,都无法游离于内部控制之外。控制之外。2022-9-26内部控制规范29v(3)企业经营战略实现的需要。)企业经营战略实现的需要。v财务管

    36、理、财务管理、HR管理、管理、战略管理、经营战略的实现,需要战略管理、经营战略的实现,需要科学管理为保障,而企业内部控制则是企业管理最有效和科学管理为保障,而企业内部控制则是企业管理最有效和最基本的手段和方法。综观中外企业的兴衰,成功的企业最基本的手段和方法。综观中外企业的兴衰,成功的企业各有各的策略和优势;失败的企业几乎都与管理不善、控各有各的策略和优势;失败的企业几乎都与管理不善、控制无力有关。制无力有关。v内部控制是企业立足风险丛生的市场的保障,是企业可持内部控制是企业立足风险丛生的市场的保障,是企业可持续发展的根本。续发展的根本。v企业越发展,内控越重要。我国企业的不断发展和壮企业越发

    37、展,内控越重要。我国企业的不断发展和壮 大,大,更需要借鉴世界成功企业的管理方法和手段。更需要借鉴世界成功企业的管理方法和手段。v管理实践证明:得控则强、失控则弱、无控则乱。管理实践证明:得控则强、失控则弱、无控则乱。2022-9-26内部控制规范30 (4 4)中国企业融入世界经济的要求)中国企业融入世界经济的要求 问题:产品标准、商业语言等。问题:产品标准、商业语言等。中国企业融入国际社会,要求企业要逐步建立符合国际化要中国企业融入国际社会,要求企业要逐步建立符合国际化要求的管理体系,其基础就是要建立现代化的内部控制体系。求的管理体系,其基础就是要建立现代化的内部控制体系。现实又是这方面的

    38、资料十分缺乏,表现:现实又是这方面的资料十分缺乏,表现:v缺乏对内部控制权威的理论诠释;缺乏对内部控制权威的理论诠释;v缺乏对内部控制实践经验的介绍,偶尔有之,可操作性差;缺乏对内部控制实践经验的介绍,偶尔有之,可操作性差;v缺乏对国际惯例的全面、系统介绍,特别是关于各种权威机缺乏对国际惯例的全面、系统介绍,特别是关于各种权威机构的研究报告、指南的介绍。构的研究报告、指南的介绍。2022-9-26内部控制规范31世界经济的发展世界经济的发展大趋势大趋势2022-9-26内部控制规范32世界经济的发展动力世界经济的发展动力2022-9-26内部控制规范33目前中国企业里观察到一些目前中国企业里观

    39、察到一些乱象乱象2022-9-26内部控制规范342022-9-26内部控制规范352022-9-26内部控制规范362022-9-26内部控制规范37中国企业转型面临的挑战中国企业转型面临的挑战2022-9-26内部控制规范38中国企业的当务之急全方位完善运作架构中国企业的当务之急全方位完善运作架构2022-9-26内部控制规范39 (5 5)人类的文明史就是内部控制的发展史人类的文明史就是内部控制的发展史 公元前公元前3600年美索不达米亚文化时期付款清单上的年美索不达米亚文化时期付款清单上的“点、点、勾、圈勾、圈”;我国公元前;我国公元前1100年周朝的年周朝的“一家财富之出入、数一家财

    40、富之出入、数人耳目之同焉人耳目之同焉”等财富管理手段,闪耀着内部控制的火花。等财富管理手段,闪耀着内部控制的火花。而内部控制作为一门学科的形成,至今仍处在不断发展而内部控制作为一门学科的形成,至今仍处在不断发展的时期。的时期。我国财政部对企业的会计和货币资金等基本共性业务制我国财政部对企业的会计和货币资金等基本共性业务制定规范;中国人民银行发布定规范;中国人民银行发布商业银行内部控制指引商业银行内部控制指引;中;中国证监会发布了国证监会发布了证券投资基金管理公司内部控制指导意证券投资基金管理公司内部控制指导意见见;中国注册会计师协会颁布了;中国注册会计师协会颁布了企业内部控制审核指导企业内部控

    41、制审核指导意见意见。2022-9-26内部控制规范4040职业道德职业道德法律法规法律法规内部控制内部控制不愿不愿不敢不敢不能不能机会机会借口借口压力压力2022-9-26内部控制规范41v与三角论一样与三角论一样 还是机会!还是机会!v强调强调“贪婪贪婪”!机会机会O需要需要N贪婪贪婪G暴露暴露E2022-9-26内部控制规范42v为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,根据国家有关法律法规,财政部会同秩序

    42、和社会公众利益,根据国家有关法律法规,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基企业内部控制基本规范本规范,二,二OO八年五月二十二日以财会八年五月二十二日以财会20087号文发布,号文发布,自自2009年年7月月1日起在上市公司范围内施行,鼓励非上市的大日起在上市公司范围内施行,鼓励非上市的大中型企业执行。中型企业执行。2022-9-26内部控制规范43v2008年年6月月28日和日和2010年年4月月26日日 分别发布了分别发布了18项项企业内企业内部控制应用指引部控制应用指引、企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引和和企业内企业内部

    43、控制审计指引部控制审计指引(涉及银行业务、保险业务、证券业务的(涉及银行业务、保险业务、证券业务的由于时机尚不成熟,未制定)。由于时机尚不成熟,未制定)。v2010年年7月出台了月出台了操作应用指南操作应用指南,标志着中国企业内部控制,标志着中国企业内部控制规范体系基本建成。规范体系基本建成。v为确保企业内控规范体系顺利实施,财政部等五部门要求自为确保企业内控规范体系顺利实施,财政部等五部门要求自2011年年1月月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。日起首先在境内外同时上市的公司施行。v自自2012年年1月月1日起扩大到上海、深圳证券交易所主板上市的日起扩大到上海、深圳证券交易所主板上市的公

    44、司施行;公司施行;v中小板和创业板上市公司择机施行;中小板和创业板上市公司择机施行;v非上市大中型企业鼓励提前执行。非上市大中型企业鼓励提前执行。2022-9-26内部控制规范44 这些规定或规范为我国企业内部控制的实施起到了推这些规定或规范为我国企业内部控制的实施起到了推动作用。随着我国企业改革的推进和竞争的日益国际化,动作用。随着我国企业改革的推进和竞争的日益国际化,企业更需要先进而现实的内部控制、增强企业可持续发展企业更需要先进而现实的内部控制、增强企业可持续发展能力。同时,企业内部控制的建立和完善也是广大财务人能力。同时,企业内部控制的建立和完善也是广大财务人员实践员实践“诚信为本、操

    45、守为重、坚持准则、不做假账诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”职职业操守的根本基础和保障。业操守的根本基础和保障。2022-9-26内部控制规范45 内部控制的目标要求企业在保证经营管理合法合规、内部控制的目标要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整,提高经营效率的基础上,资产安全、财务报告真实完整,提高经营效率的基础上,实现企业发展战略。该内部控制基本规范的实施,无疑实现企业发展战略。该内部控制基本规范的实施,无疑将推动企业内部控制体系建设,有助于防范企业风险,将推动企业内部控制体系建设,有助于防范企业风险,对保护企业资产完整、企业会计信息真实可靠和公允性对保护企业资产

    46、完整、企业会计信息真实可靠和公允性将大有裨益。将大有裨益。2022-9-26内部控制规范462、内部控制制度发展的五个阶段、内部控制制度发展的五个阶段发展阶段发展阶段时间时间期望和需求期望和需求特点特点 内部牵制内部牵制20世纪世纪20年代年代预防舞弊,保护所有预防舞弊,保护所有者权益者权益组织控制、不相容职务分离组织控制、不相容职务分离为核心为核心内部控制制度内部控制制度 20世纪世纪40-70年代年代 提高审计的效率降低提高审计的效率降低审计成本审计成本 分为会计控制和管理控制不分为会计控制和管理控制不考虑环境因素的影响用于系考虑环境因素的影响用于系统基础审计统基础审计内部控制结构内部控制

    47、结构 20世纪世纪70-90年代年代 提高审计的效率降低提高审计的效率降低审计风险用于风险导审计风险用于风险导向审计向审计 开始考虑环境对控制的影响,开始考虑环境对控制的影响,提出三要素:控制环境、会提出三要素:控制环境、会计系统和控制程序计系统和控制程序 内部控制内部控制 整体框架整体框架(ICIF框架)框架)20世纪世纪90年年代后代后 服务于组织目标的实服务于组织目标的实现;同时也用于重大现;同时也用于重大错报风险的评估错报风险的评估提出内部控制三目标和五要提出内部控制三目标和五要素素(控制环境、风险评估、控控制环境、风险评估、控制活制活 动、动、信息沟通、监督信息沟通、监督)全面风险管

    48、全面风险管 理整体框架理整体框架(ERM框架)框架)2004以后以后联系内部控制与风险联系内部控制与风险管理管理八要素考虑了战略目标八要素考虑了战略目标2022-9-26内部控制规范473、企业内控配套指引的层级应用指引、企业内控配套指引的层级应用指引v1、应用指引(已出台的有、应用指引(已出台的有18项):以公司治理为起点,从项):以公司治理为起点,从内部环境开始,到流程、控制点,到控制手段,覆盖了企业内部环境开始,到流程、控制点,到控制手段,覆盖了企业经营管理的方方面面和各个环节。分为三类:经营管理的方方面面和各个环节。分为三类:vA类:内部环境类,包括组织架构、发展战略、人力资源、类:内

    49、部环境类,包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等企业文化和社会责任等5项,项,A类指引对企业层面相关控制类指引对企业层面相关控制加以规范;加以规范;vB类:控制活动类,资金活动、采购业务、资产管理、销售类:控制活动类,资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等报告等9项;项;vC类:控制手段类:全面预算、合同管理内部信息传递、信类:控制手段类:全面预算、合同管理内部信息传递、信息系统等息系统等4项。项。vB、C类指引是从梳理流程开始,找出风险点和薄弱环节,类指引是从梳理流程开始

    50、,找出风险点和薄弱环节,提出控制措施。提出控制措施。v18项指引通俗易懂,简便易行,具有很强的操作性。处于主项指引通俗易懂,简便易行,具有很强的操作性。处于主体地位,为企业建立健全内部控制制度体系提供指引。体地位,为企业建立健全内部控制制度体系提供指引。2022-9-26内部控制规范48v2、评价指引:为企业管理层对本企业内部控制的有效性进、评价指引:为企业管理层对本企业内部控制的有效性进行自我评价提供的指引(企业自评,管理层自写评价报告)。行自我评价提供的指引(企业自评,管理层自写评价报告)。v内部控制评价是企业董事会或类似权力机构对内部控制有效内部控制评价是企业董事会或类似权力机构对内部控

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