五章销售与收款审计课件.ppt

1、第五章 销售与收款审计本章主要内容本章主要内容 1 1.销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 2.2.营业收入的审计营业收入的审计 3.3.应收账款和坏账准备的审计应收账款和坏账准备的审计 4.4.其他相关账户或项目审计其他相关账户或项目审计 审计业务循环的划分审计业务循环的划分货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产与费用循环生产与费用循环主营业务收入应收帐款现金和银行存款销售销售退回与折让收款坏帐准备资产减值损失期末计提坏帐准备发生坏帐时冲销坏账销售费用营销销售与收款循环中的相关账户与交易销售与收款循环中的相关账户

2、与交易一、销售与收款循环的内容和特点一、销售与收款循环的内容和特点第一节第一节 销售与收款的控制测试销售与收款的控制测试1、主要业务活动、主要业务活动 包括接受客户订购单，批准赊销信用，按销售单供货，包括接受客户订购单，批准赊销信用，按销售单供货，按销售单装运货物、向客户开具账单（发票），记录销售，按销售单装运货物、向客户开具账单（发票），记录销售，办理和记录现金与银行存款收入，办理和记录销售退回及办理和记录现金与银行存款收入，办理和记录销售退回及销售折扣与折让，注销坏账，提取坏账准备等。销售折扣与折让，注销坏账，提取坏账准备等。接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货装运装运货物货物

3、开具销开具销售发票售发票记录销记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账坏账处理处理 销货通知单销货通知单 授权签字授权签字 发运凭证发运凭证/提货单提货单 销售发票销售发票 坏账审批表坏账审批表 授权授权/贷项通知单贷项通知单 汇款通知单汇款通知单 一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿2、销售与收款循款中的主要凭证和记录、销售与收款循款中的主要凭证和记录销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录：销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录：二、销售与收款的内部控制关键控制点二、销售与收款的内部控制关键控制点 1适当的授权审批适当的授权审批 2适当的

4、职责分离适当的职责分离 3凭证的预先编号凭证的预先编号 4充分的凭证和记录充分的凭证和记录 5定期核对并向客户寄出对账单定期核对并向客户寄出对账单 6现金的盘点制度现金的盘点制度 7银行存款的核对制度银行存款的核对制度三、销售与收款的控制测试程序三、销售与收款的控制测试程序了解和描述内部控制实施控制测试评价内部控制了解和描述内部控制 运用文字描述法、流程图法或调查表法进行描述。通过询问、观察或现场调查的方式实现。实施控制测试抽取一定数量的销售发票样本进行检查抽取一定的货运文件样本，并与相关的销售凭证核对，检查已发出的货物是否均已向客户开具发票抽查一定数量的销售明细账记录，并与销售发票、货运文件

5、比较，确认是否存在虚记收入的情况抽查一定数量的应收款明细账记录，并与相应的记账凭证核对抽查一定数量的销售调整记录，以检查销售退回、折让、折扣的处理是否恰当抽查一定数量的现金、银行存款的收付款凭证，并与其原始凭证及日记账核对，看其金额、入账时间是否一致一、营业收入审计目标一、营业收入审计目标 第二节第二节 营业收入的审计营业收入的审计确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关。（真实性）确定所有应当记录的营业收入是否均已记录。（完整性）确定与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当。（估价、准确性）确定营业收入是否已记录于正确的会计期

6、间。（截止）确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。（披露）二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序1、实施主营业收入的分析程序实施主营业收入的分析程序2、编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对3、审查主营业务收入确认的正确性审查主营业务收入确认的正确性4、进行销售截止测试进行销售截止测试5、审查销售退回、折扣与折让的会计处理是否正确6、其他业务收入的实质性程序1、实施主营业收入的分析程序、实施主营业收入的分析程序 （1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2）计算本期重要产品

7、的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。抽查部分凭证和明细账，采用核对法、验算法等进行测试。步骤：（1）从凭证追查至销售明细账，防止低估收入（2）从销售明细账追查至销货凭证，防止高估收入（3）检查企业的销售发票是否连续编号，发票本上的存根是否完整，核实有无缺号现象，是否存在涂

8、改或“大头小尾”等舞弊现象。3、审查主营业务收入确认的正确性、审查主营业务收入确认的正确性 查明主营业务收入的确认原则、方法，判断企业是否在合适的时间，以合理、恰当的金额确认销售收入。企业销售收入的确认条件：企业销售收入的确认条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；货方；2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；3收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；4相关的利益很可能流入企业；相关的利益很可能流入企业；

9、5相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。例题：例题：X注册会计师在对注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务抽查到以下销售业务:（1）确认对）确认对A公司销售收入计公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给）。相关记录显示：销售给A公司的产品系公司的产品系Y公司生产的半成品，公司生产的半成品，其成本为其成本为900万元万元,Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;A公公司对其购进的上述半

10、成品进行加工后又以司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，万元的价格（含税，增值税率为增值税率为17%）销售给）销售给Y公司公司,A公司已开具增值税发票且已收到货公司已开具增值税发票且已收到货款款,Y公司已作存货购进处理。公司已作存货购进处理。（2）确认对）确认对B公司销售收入计公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，公司的产品系按其要求定制，成本为成本为1800万元万元,B公司监督该产品生产完工后，支付了公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元

11、款万元款项，但该产品尚存放于项，但该产品尚存放于Y公司，公司，Y公司已开具增值税发票。公司已开具增值税发票。（3）确认对）确认对C公司销售收入计公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该公司该批产品所形成的债权直接冲抵批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠公司所欠C公司原材料采购款公司原材料采购款;相关冲相关冲抵手续办妥后抵手续办妥后,Y公司已经向公司已经向C公司开具增值税发票公司开具增值税发票;该批产品的成本该批产品的成本为为2500万元。万元。要求：请分别

12、判断要求：请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认不应确认”,请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。转税附加及对所得税和利润分配的影响）。（1）定义：销售截止测试是指抽查资产负债表日前后若干天一定金额以上的销售业务，对相关会计凭证（发票和发货单）、应收账款和收入明细账进行核对。（2）目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。（3）测试关键：通常检查三个日期 发票开具日期 记账日期

13、 发货日期（服务业则是提供劳务的日期）看三个日期是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起点实施截止测试，测试效果不完全相同。4、进行销售截止测试、进行销售截止测试起点起点路线路线缺点缺点优点优点目的目的账簿记录（逆差）从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记比较直观，容易追查至相关凭证记录证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入销售发票（顺差）从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人较全面，连贯，容易发现漏记

14、收入确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入发运凭证（顺差）从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入较全面，连贯，容易发现漏记收入确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入 返回一、应收账款和坏账准备的审计目标一、应收账款和坏账准备的审计目标 第三节第三节 应收账款和坏账准备的审计应收账款和坏账准备的审计确定应收账款是否存在（真实性）确定应收账款是否归被审计单位拥有或控制（所有权）确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整（完整性）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，

15、计提是否充分（估价）确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确（准确性）确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（披露与分类）二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序1、实施应收账款的分析程序2、编制或取应收账款明细表3、编制或获取应收账款账龄分析表4、函证应收账款、函证应收账款5、审查未函证的应收账款6、所有权测试（1）含义：）含义：函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。（2）必要性：）必要性：审计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果客户不允许函证应收账款，说明审计范围

16、受到限制，应视情况出具非无保留意见的审计报告。4、函证应收账款、函证应收账款（3）范围和对象：）范围和对象：n 函证数量的多少、范围主要由以下因素决定：函证数量的多少、范围主要由以下因素决定：应收账款在全部资产中的重要性；应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果；以前期间的函证结果；函证方式的选择。函证方式的选择。n 一般情况下，注册会计师应当选择以下项目作为函证对象：一般情况下，注册会计师应当选择以下项目作为函证对象：金额较大或账龄较长的项目；金额较大或账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；与债

17、务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；主要客户（包括关系密切的客户）；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。（4）函证的方式）函证的方式 函证方式分为函证方式分为积极式函证积极式函证和和消极式函证消极式函证。积极式函证：注册会计师要求被询证者在所有情况下积极式函证：注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。确认函证内容所列示信息是否正确。消极式函证：注册会计师只要求被询证者仅在消极式函证：注册会计师只要求被询证者仅在不同意不同意询证函列询证函列示信息的情

18、况下示信息的情况下才回函才回函。当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证：当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；个别账户的欠款金额较小；欠款余额小的债务人数量很多；个别账户的欠款金额较小；审计人员有理由确信大多数被函证对象会认真对待询证函，并审计人员有理由确信大多数被函证对象会认真对待询证函，并对不正确的情况做出积极反映。对不正确的情况做出积极反映。实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来使用。实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来使用。（5）函证的时间）函证的时间 注册会

19、计师通常以资产负债表日为截止日，在该日后适当时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在该日后适当时间内实施函证。内实施函证。（6）函证的控制）函证的控制 审计人员应直接控制询证函的发送和回函。审计人员应直接控制询证函的发送和回函。询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。审计单位有关人员借机更改数字或截

20、留。采用采用积极式函证而未能收到回函积极式函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑时，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果仍未得到回应，注册会计师应当实施如果仍未得到回应，注册会计师应当实施替代审计程序替代审计程序。例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。性。返回 （7）函证结果的综合与评价）函证结果的综合与评价 差异原因：差异原因：一

21、是一是可能由于购销双方登记入账的时间不同。可能由于购销双方登记入账的时间不同。二是二是购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。分清原因应对：如果是时间差异，金额较大的，必分清原因应对：如果是时间差异，金额较大的，必要时要求作出调整；如果存在舞弊，必须扩大函证范要时要求作出调整；如果存在舞弊，必须扩大函证范围，将控制风险控制在可接受的范围内。围，将控制风险控制在可接受的范围内。询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到；未收到；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做询证函发出时，被审计单位的货物已经发出

22、并已做销售记录，但债务人尚未收到货物；销售记录，但债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位未债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位未能收到；能收到；债务人对收到的货物的数量、质量或价格等方面有债务人对收到的货物的数量、质量或价格等方面有异议而全部或部分拒付款。异议而全部或部分拒付款。根据函证的结果，注册会计师应：根据函证的结果，注册会计师应：重新考虑对内部控制的原有评价是否适当，控重新考虑对内部控制的原有评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析程序的结果是否适制测试的结果是否适当，分析程序的结果是否适当，相关的风险评价是否适当等；当，相关的风险评价是否适当等；如果函

23、证结果表明没有审计差异，则注册会计如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款，注册会计师应抽查有关原则应当估算应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。的真实性。1核对坏账准备的账表数是否相符核对坏账准备的账表数是否相符 2审查坏账准备的计提金额是

24、否正确审查坏账准备的计提金额是否正确 对坏账准备计提的审查应关注计提范围、计对坏账准备计提的审查应关注计提范围、计提比例和方法两个方面。提比例和方法两个方面。在计提方法上企业既可以采用余额百分比法，在计提方法上企业既可以采用余额百分比法，也可以采用账龄分析法或赊销净额法等。但提取也可以采用账龄分析法或赊销净额法等。但提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。3审查坏账损失的确认和转销是否正确审查坏账损失的确认和转销是否正确 4确认坏账准备的报表披露是否恰当确认坏账准备的报表披露是否恰当三、坏账准备的余额测试三、坏账准备的余额测试第四节第四节 其他相关账户或项目审计其他相关账户或项目审计一、应收票据的审计一、应收票据的审计二、长期应收款的审计二、长期应收款的审计三、预收账款的审计三、预收账款的审计四、应交税费的审计四、应交税费的审计五、营业税金及附加的审计五、营业税金及附加的审计六、销售费用的审计六、销售费用的审计七、其他业务利润审计七、其他业务利润审计