powerpoint-演示文稿--第十五章课件.ppt
- 【下载声明】
1. 本站全部试题类文档,若标题没写含答案,则无答案;标题注明含答案的文档,主观题也可能无答案。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
2. 本站全部PPT文档均不含视频和音频,PPT中出现的音频或视频标识(或文字)仅表示流程,实际无音频或视频文件。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
3. 本页资料《powerpoint-演示文稿--第十五章课件.ppt》由用户(三亚风情)主动上传,其收益全归该用户。163文库仅提供信息存储空间,仅对该用户上传内容的表现方式做保护处理,对上传内容本身不做任何修改或编辑。 若此文所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知163文库(点击联系客服),我们立即给予删除!
4. 请根据预览情况,自愿下载本文。本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
5. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007及以上版本和PDF阅读器,压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- powerpoint 演示 文稿 第十五 课件
- 资源描述:
-
1、本章的主要内容:本章的主要内容:1、资产计税基础的确定;、资产计税基础的确定;2、负债计税基础的确定;、负债计税基础的确定;3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异的确定;异的确定;4、递延所得税资产和递延所得税负债的、递延所得税资产和递延所得税负债的 确认;确认;5、所得税费用的确认和计量。、所得税费用的确认和计量。所得税问题研究所得税问题研究所得税会计研究的对象所得税会计研究的对象 所得税会计是研究如何处理税前会计利润与所得税会计是研究如何处理税前会计利润与应税所得之间差异的会计理论和方法。应税所得之间差异的会计理论和方法。1、税前会计、税前会计 利润(利
2、润总额)利润(利润总额)按会计制度计按会计制度计算算 2、应纳税所得额、应纳税所得额 按税法计算按税法计算 财务会计和税法的区别在于确认收益实现和财务会计和税法的区别在于确认收益实现和费用扣减的时间,以及费用的可扣减性。费用扣减的时间,以及费用的可扣减性。利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收入营业外收入营业营业外支出外支出+补贴收入补贴收入 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额 (理论公式)直接法(理论公式)直接法 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额调整项目调整项目 (应用公式)间接法应用公式)间接法2、一、所得税会计研究
3、的对象一、所得税会计研究的对象 1、利润总额、利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出+补贴收入补贴收入 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额 (理论公式)直接法(理论公式)直接法 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额调整项目调整项目 (应用公式)间接法应用公式)间接法2、一、所得税会计研究的对象一、所得税会计研究的对象 对于两者的处理原则是:对于两者的处理原则是:企业在会计核算时,应当按会计制度和会企业在会计核算时,应当按会计制度和会计准则的规定对会计要素核算,与税法不一计准则的规定对会计要素核算,与税
4、法不一致的不得调整会计账簿和会计报表的相关项致的不得调整会计账簿和会计报表的相关项目的金额。目的金额。企业在计算当期应交所得税时,应当在会企业在计算当期应交所得税时,应当在会计利润的基础上,加(或减)会计制度及相计利润的基础上,加(或减)会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等和差异后,调整为应纳税所得确认和计量等和差异后,调整为应纳税所得额,并据以计算当期应交所得税。额,并据以计算当期应交所得税。二、企业会计制度与税法的差异二、企业会计制度与税法的差异 企业购买国债产生的利息收入企业购买国债产生的利息收入 工程耗用自已生产的产品工程
5、耗用自已生产的产品 非公益性的赞助支出非公益性的赞助支出 超标业务招待费超标业务招待费 实发工资超过计税工资部分实发工资超过计税工资部分 行政性罚款支出行政性罚款支出 因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项 企业计提资产减值准备企业计提资产减值准备 企业计提折旧与税法计提折旧企业计提折旧与税法计提折旧 对外投资采用权益法核算对外投资采用权益法核算 三、所得税会计处理的方法所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法债务法债务法 应付税款法会计处理应付税款法会计处理1、按税法规定对本期税前会计利润进行调、按税法
6、规定对本期税前会计利润进行调 整,调整为应纳税所得整,调整为应纳税所得 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润调整项目调整项目2、按应税所得计算本期应交所得税、按应税所得计算本期应交所得税应纳所得税应纳所得税=应纳税所得应纳税所得税率税率 (1)应纳税所得额应纳税所得额3万元万元 18%(2)3万元万元 应纳税所得额应纳税所得额10万元万元 税率税率 27%(3)10万元应纳税所得额万元应纳税所得额 33%3、会计处理、会计处理 借:所得税借:所得税 贷:应交税金贷:应交税金 例题例题1、某企业核定的计税工资总额为某企业核定的计税工资总额为100000元,元,2006年实际发放的工资总额为
7、年实际发放的工资总额为120000元,企业计提元,企业计提的固定资产折旧为的固定资产折旧为50000元,税法计提的固定资产元,税法计提的固定资产折旧为折旧为65000元,该企业利润表中反映的会计利润元,该企业利润表中反映的会计利润为为150000元,所得税税率为元,所得税税率为33%。1、应纳税所得额应纳税所得额=150000+(120000100000)(6500050000)=155000 2、应交所得税、应交所得税=15500033%=51150 借:所得税费用借:所得税费用 51150 贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 51150本期所得税费用等于本期应交纳的所得税本期所得
8、税费用等于本期应交纳的所得税 例题例题2、某有限公司对所得税采用应付税款核算,适、某有限公司对所得税采用应付税款核算,适 用的所得税税率为用的所得税税率为33%,2006年度实现的利润总额年度实现的利润总额为为 3000万元。其中:万元。其中:1、采用权益法核算确认的投资收益、采用权益法核算确认的投资收益300万元,(投万元,(投 资单位适用的所得税税率资单位适用的所得税税率33%尚未分配给投资者)尚未分配给投资者)国债利息收入国债利息收入50万元。万元。2、因违反合同支付的违约金、因违反合同支付的违约金30万元。万元。3、取得政府补贴收入、取得政府补贴收入100万元。万元。4、计提的坏账准备
9、、计提的坏账准备200万元(其中可在应纳税所得万元(其中可在应纳税所得 额前扣除的金额为额前扣除的金额为40万元)。万元)。5、计提固定资产减值准备、计提固定资产减值准备200万元。万元。计算该年度的应交所得税。计算该年度的应交所得税。一、利润的构成与确定一、利润的构成与确定 利润是企业在一定会计期间的经营成果,是企利润是企业在一定会计期间的经营成果,是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。净额。利润包括利润总额、营业利润、主营业务利润利润包括利润总额、营业利润、主营业务利润和净利润。和净利润。净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税 利润
10、总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外营业外收支净额收支净额+补贴收入补贴收入 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加成本主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业其他业务利润其他业务收入其他业务成本务成本 投资收益是企业在对外投资过程中所获投资收益是企业在对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的数额。投资收益扣除投资损失后的数额。营业外收支净额是指与企业生产经营活营业外收支净额是指与企业生产经营
11、活动没有直接联系的营业外收入减去营业动没有直接联系的营业外收入减去营业外支出后的余额外支出后的余额。营业外收入包括固定资产的盘盈、处置固定资营业外收入包括固定资产的盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易的收益、出售无形资产净收益、非货币性交易的收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。产收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产的损失、债务重组损失、净损失、出售无形资产的损失、债务重组损失、计提的固定资产减值损失、计提的无形资产减计提的固定资产减值损失、计提的无形资产减值损失、计提的在建工程减值损失、罚款支出、值损失、计
12、提的在建工程减值损失、罚款支出、捐赠支出及非常损失等。捐赠支出及非常损失等。企业当期利润减去所得税以后的余额即净利润。企业当期利润减去所得税以后的余额即净利润。利润核算的方法有账结法和表结法两种。利润核算的方法有账结法和表结法两种。二、利润形成的核算二、利润形成的核算 应设置和使用应设置和使用“本年利润本年利润”账户核算利润的形成。账户核算利润的形成。期末,将期末,将“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等账户的期末余额转入该账户贷等账户的期末余额转入该账户贷方;将方;将“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务支出其他业务支出”、“营业税金及附加营
13、业税金及附加”、“营业外支出营业外支出”、“管理管理费用费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”、“所得所得税费用税费用”等账户的期末余额转入该账户借方;年等账户的期末余额转入该账户借方;年末,将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的末,将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入净利润转入“利润分配利润分配”账户,结转后本账户无账户,结转后本账户无余额。余额。三、利润的分配三、利润的分配 1、弥补以前年度亏损:、弥补以前年度亏损:企业发生的年度亏损,用下企业发生的年度亏损,用下一年度的税前利润以及筹建期间的汇兑净收益弥补,一年度的税前利润以及筹建期间的汇兑净收益弥补,下一年度利润
14、不足弥补的,可以在下一年度利润不足弥补的,可以在5年内的税前利年内的税前利润弥补;在延续润弥补;在延续5年内不足弥补的,用税后利润和年内不足弥补的,用税后利润和盈余公积金弥补。盈余公积金弥补。2、企业依法缴纳所得税、企业依法缴纳所得税 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额税收调整项目金额税收调整项目金额 应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率(一)利润分配的程序(一)利润分配的程序非股份制企业税后利润分配顺序非股份制企业税后利润分配顺序(1)(1)处理被没收的财产损失处理被没收的财产损失(2)(2)支付由违反税法而补交的滞纳金支付由违反税法而补交的滞纳金(3)(3)弥补延
15、续弥补延续5 5年用税前利润还不能弥补的经营性年用税前利润还不能弥补的经营性亏损亏损(4)(4)提取法定盈余公积金:按净利润扣除以前年度提取法定盈余公积金:按净利润扣除以前年度亏损后的亏损后的10%10%提取,法定盈余公积金达到注册资提取,法定盈余公积金达到注册资本的本的50%50%时,可以不在提取。时,可以不在提取。(5)(5)提取法定公益金。公司制企业按照净提取法定公益金。公司制企业按照净利润的利润的5%-10%5%-10%提取,其他企业按不高于提取,其他企业按不高于法定盈余公积的比例提取公益金。主要法定盈余公积的比例提取公益金。主要用于职工等集体福利设施支出。用于职工等集体福利设施支出。
16、(6)(6)向投资者分配利润向投资者分配利润股份制企业利润分配顺序股份制企业利润分配顺序(1)处理被没收的财产损失处理被没收的财产损失(2)支付由违反税法而补交的滞纳金支付由违反税法而补交的滞纳金(3)弥补延续弥补延续5年用税前利润还不能弥补的经年用税前利润还不能弥补的经营性亏损营性亏损(4)提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金(5)提取公益金提取公益金(6)支付优先股利支付优先股利(7)提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金(8)支付普通股股利:当年无利润时,盈余公支付普通股股利:当年无利润时,盈余公积金在弥补亏损后,可按照不超过股票面积金在弥补亏损后,可按照不超过股票面值的值的6%的比率用盈
17、余公积金分配股利,的比率用盈余公积金分配股利,但仍要求企业分配股利后的法定盈余公积但仍要求企业分配股利后的法定盈余公积金不得低于注册资本金的金不得低于注册资本金的25%。(二)利润分配的核算(二)利润分配的核算 企业当期实现的净利润,加上年初未分配利润企业当期实现的净利润,加上年初未分配利润(或减去年初末弥补亏损)和其他转入后的余(或减去年初末弥补亏损)和其他转入后的余额,为可供分配的利润。额,为可供分配的利润。可供分配的利润应按国家规定的顺序和标准进可供分配的利润应按国家规定的顺序和标准进行分配行分配。可供分配的利润经过分配后,为未分配利润可供分配的利润经过分配后,为未分配利润(或未弥补亏损
18、),未分配利润可留待以后年(或未弥补亏损),未分配利润可留待以后年度进行分配。若企业发生亏损,则可以按规定度进行分配。若企业发生亏损,则可以按规定由以后年度利润进行弥补。由以后年度利润进行弥补。企业应设置企业应设置“利润分配利润分配”账户核算利润的分配账户核算利润的分配(或亏损的弥补)以及历年分配利润(或弥补(或亏损的弥补)以及历年分配利润(或弥补亏损)后的积存余额。亏损)后的积存余额。年度终了,应结转年度终了,应结转“利润分配利润分配”账户。将本年账户。将本年实现的利润由实现的利润由“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户的贷方;将账户的贷方;将“利润
19、分配利润分配”账户下其他明细账户的余额转入账户下其他明细账户的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。结转后,除账户。结转后,除“未分配利润未分配利润”外,外,“利润分配利润分配”账户的其他明细账户应无余账户的其他明细账户应无余额。额。例:宏达工厂例:宏达工厂2004年度有关资料如下:年度有关资料如下:损益类账户损益类账户12月末结账前余额为:(均为正月末结账前余额为:(均为正常余额)常余额)主营业务收入主营业务收入 45 000 000主营业务成本主营业务成本 25 400 000营业税金及附加营业税金及附加 1 800 000销售费用销售费用 5 850 000管理费用管理费
20、用 6 300 000财务费用财务费用 600 000其他业务收入其他业务收入 850 000其他业务成本其他业务成本 600 000投资收益投资收益 800 000营业外收入营业外收入 400 000营业外支出营业外支出 1 400 000税前会计利润需调整增加纳税所得的永久性税前会计利润需调整增加纳税所得的永久性差异为差异为10万元,所得税税率为万元,所得税税率为33%。法定盈余公积金的提取比例为法定盈余公积金的提取比例为10%,公益金,公益金的提取比例为的提取比例为8%,向投资者分配股利,向投资者分配股利832 464元。元。要求:要求:计算本年度应纳所得税额,作出会计分录。计算本年度应
21、纳所得税额,作出会计分录。编制结转本年利润的有关会计分录。编制结转本年利润的有关会计分录。编制利润分配的有关会计分录。编制利润分配的有关会计分录。将将“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”账户的余账户的余额转入额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户,并账户,并计算本年年末未分配利润数。计算本年年末未分配利润数。利润总额=(45 000 000-25 400 000-1 800 000)+(850 000-600 000)-5 850 000-6 300000-600 000+800 000+(400 000-1 400 000)=17 800 000+250 000-5 850
22、 000-6 300000-600 000+800 000-1 000 000=5 300 000+800 000-1 000 000=5 100 000(元)应纳所得税额=(5 100 000+100 000)33%=1 716 000(元)借:借:所得税费用所得税费用 1 716 000 贷:贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 1 716 000(2a)借:主营业务收入借:主营业务收入 45 000 000 其他业务收入其他业务收入 850 000 投资收益投资收益 800 000 营业外收入营业外收入 400 000 贷:本年利润贷:本年利润 47 050 000(2b)借:本年利
23、润)借:本年利润 43 666 000 贷:贷:主营业务成本主营业务成本 25 400 000 营业税金及附加营业税金及附加 1 800 000 其他业务成本其他业务成本 600 000 销售费用销售费用 5 850 000 管理费用管理费用 6 300 000 财务费用财务费用 600 000 营业外支出营业外支出 1 400 000 所得税费用所得税费用 1 716 00047 050 000-43 666 000=3 384 000(元元)(3a)3 384 00010%=338 400(元元)3 384 0008%=270 720(元元)借:利润分配借:利润分配提取法定盈余公积提取法定
24、盈余公积 338 400借:利润分配借:利润分配提取法定公益金提取法定公益金 270 720 贷:贷:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 338 400 贷:贷:盈余公积盈余公积 法定公益金法定公益金 270 720(3b)借:利润分配借:利润分配应付股利应付股利 832 464 贷:贷:应付股利应付股利 832 464(4a)借:本年利润借:本年利润 3 384 000 贷:贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 3 384 000(4b)借:利润分配借:利润分配未分配利润未分配利润 1 441 584 贷:利润分配贷:利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 338 400 贷:利
25、润分配贷:利润分配提取法定公益金提取法定公益金 270 720 贷:利润分配贷:利润分配应付股利应付股利 832 464年末未分配利润年末未分配利润=3 384 000-144 584 =1 942 416(元)(元)第一节所得税会计概述所得税的有关概念所得税的有关概念 1 1、所得税的概念、所得税的概念 企业所得税是以企业或者组织为纳税义企业所得税是以企业或者组织为纳税义务人,对其每一纳税年度内来源于中国境内务人,对其每一纳税年度内来源于中国境内境外的生产经营所得和其他所得征收的一种境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。税。(二)会计税前利润与应纳税所得(二)会计税前利润与应纳税所得额。
展开阅读全文