合并财务报表-课件.ppt

1、2022-7-2012022-7-2022022-7-2032022-7-2042022-7-205 特点特点（与单独报表比）（与单独报表比）反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）2022-7-206202

2、2-7-207股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的合股权取得日后的合并报表并报表 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两

3、种分类标准2022-7-2082022-7-209 2022-7-2010 2022-7-20112022-7-2012 例例 2022-7-2013 例例 下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）。并会计报表范围的有（）。A.A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业投资企业C.C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业本的被投资企

4、业D.D.拥有其拥有其35%35%的权益性资本并有权控制其财务和经营的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业政策的被投资企业E.E.拥有其拥有其50%50%的权益性资本并与另一投资者签订协议的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业代行其表决权的被投资企业【答案】【答案】ABCDEABCDE2022-7-2014第二节第二节 合并财务报表的编制原则、合并财务报表的编制原则、基础、程序基础、程序2022-7-2015（一）以单独报表为基础原则（一）以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的

5、以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在需要在 合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润期初未分配利润”项目进行调整。项目进行调整。（二）一体性原则（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 2022-7-2016（一）统一会计政策（一）统一会计政策（二）统一会计期间（二）统一会计期间（三）提供必备资料（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作 还要将母公司单独报表中以成本法还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资

6、数据，按权反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。的工作底稿中进行。注意注意:2022-7-2017 三、编制程序三、编制程序2022-7-2018基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表2022-7-2019四、关于调整分录四、关于调整分录（一）哪些调整？（一）哪些调整？（二）为何调整？（二）为何调整？为统一会计政策、

7、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益同一控制下企

8、业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现权益之结合体现权益之结合2022-7-20202022-7-2021 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理实现内部交易损益的处理2022-7-20222022-7-2023 1 1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对子公司、应考虑会计政策及会计期间的差别，对子公司的个别财务报表进行调整；的个别财务报表进行调整；2 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司

9、有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子子公司的个别财务报表进行调整公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。金额。2022-7-2024根据母公司在购买日设置的备查簿中根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：价值与账面价值的差额：借：固定资产借：固定资产 存货等存货等 贷：资本公积

10、贷：资本公积2022-7-2025（2 2）调整子公司个别财务报表中的净利）调整子公司个别财务报表中的净利润润 当年：当年：借：管理费用借：管理费用 营业成本等营业成本等 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 存货等存货等以后年度以后年度：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 存货等存货等2022-7-20262022-7-2027 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 盈余公积盈余公积2022-7-2028 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 借：盈余公积借：盈余公积 贷：提取盈余公积贷：

11、提取盈余公积借：未分配利润借：未分配利润年初年初 盈余公积盈余公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资2022-7-20292022-7-2030当年当年:借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积或做相反的分录。或做相反的分录。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积2022-7-2031【例题】【例题】A A公司于公司于20192019年年1 1月月1 1日以日以9 5009 500万元购入万元购入B B公司股票公司股票4 0004 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，占元，占B B公司实际发公司实际发行在外股数的行在外股数的80%80%。20192

12、019年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益总公司股东权益总额为额为10 00010 000万元，其中股本为万元，其中股本为5 0005 000万元，资本公积万元，资本公积为为5 0005 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为资产公允价值为11 50011 500万元。万元。取得投资时取得投资时B B公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为3 000 3 000 万元，万元，账面价值为账面价值为2 000 2 000 万元，固定资产的预计剩余使用万元，固定资产的预计剩余使用年限为年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法

13、计提折旧，年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产公允价值为无形资产公允价值为1 000 1 000 万元，账面价值为万元，账面价值为500500万万元，无形资产的预计剩余使用年限为元，无形资产的预计剩余使用年限为5 5年，净残值为年，净残值为零，按照直线法摊销。零，按照直线法摊销。2022-7-2032 20192019年年B B公司实现净利润公司实现净利润3 0003 000万元，提取盈万元，提取盈余公积余公积300300万元，假定万元，假定20192019年发放当年的现金年发放当年的现金股利股利1 0001 000万元，万元，B B公司增加资本公积公司增加资本公积1 0001 000

14、万万元。元。20192019年年B B公司发生亏损公司发生亏损400400万元。万元。假定假定A A、B B公司在合并前无关联方关系，公司在合并前无关联方关系，A A公司、公司、B B公司所得税税率均为公司所得税税率均为25%25%，盈余公积提取比，盈余公积提取比例为例为10%10%。假定。假定B B公司公允价值大于账面价值公司公允价值大于账面价值的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。2022-7-2033（1 1）20192019年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 9 5009 500 贷：银行存款贷：银行存款

15、9 5009 500 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本9 5009 500万元，万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额产公允价值份额9 2009 200万元（万元（11 50011 50080%80%）的）的差额差额300300万万 元，在合并报表中表现为商誉。元，在合并报表中表现为商誉。2022-7-2034（2 2）分得现金股利时：）分得现金股利时：借：应收股利借：应收股利800800（1 0001 00080%80%）贷：投资收益贷：投资收益800800 借：银行存款借：银行存款800800 贷：应收股利贷：应

16、收股利8008002022-7-2035(3)(3)编制编制20192019年合并报表时年合并报表时A)A)调整调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的根据购买日设置的备查簿中登记的B B公公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额 借：固定资产借：固定资产 1 0001 000 无形资产无形资产 500500 贷：资本公积贷：资本公积-年初年初 1 5001 500 每年编制合并报表时均要对每年编制合并报表时均要对B B公司个别报公司个别报表进行调整表进行调整 2022-7-2036 调整调整B B公司个别财务报表中的净利

17、润公司个别财务报表中的净利润借：管理费用借：管理费用 200200 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧100100（1 0001 0001010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销100(500100(5005)5)2019 2019年年B B公司按固定资产和无形资产的公允公司按固定资产和无形资产的公允 价值计算的净利润价值计算的净利润3 0003 0002002002 8002 800（万元）。（万元）。2022-7-2037 20192019年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后股本股本 5 0005 000资本公积资本公积-年初年初 6 500(5 000

18、+1 500)6 500(5 000+1 500)本年本年 1 0001 000盈余公积年初盈余公积年初 0 0 本年本年 300300未分配利润未分配利润-年末年末 1 500(2 800-300-1 000)1 500(2 800-300-1 000)合计合计 14 30014 3002022-7-2038 B)B)按权益法调整对按权益法调整对B B公司的长期股权投资公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有应享有B B公司当期实现净利润的份额公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资借：长期股权投资 2 2402 240（2 8002 80

19、080%80%）贷：投资收益贷：投资收益2 2402 240借：提取盈余公积借：提取盈余公积 224224（2 2402 24010%10%）贷：盈余公积贷：盈余公积 2242242022-7-2039当期收到当期收到B B公司分派的现金股利公司分派的现金股利 借：投资收益借：投资收益 800800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资800800 借：盈余公积借：盈余公积8080 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积8080 借：借：长期股权投资长期股权投资 800800 贷：资本公积贷：资本公积 800800 调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资 9 500+2 240-800+8009 50

20、0+2 240-800+80011 74011 740（万元）（万元）2022-7-2040(4)(4)编制编制20192019年合并报表时年合并报表时A)A)调整调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表根据购买日设置的备查簿中登记的根据购买日设置的备查簿中登记的B B公司有公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额关可辨认资产、负债的公允价值的差额借：固定资产借：固定资产 1 0001 000 无形资产无形资产 500500 贷：资本公积贷：资本公积 1 5001 5002022-7-2041 调整调整B B公司个别财务报表中的净利润公司个别财务报表中的净利润借：管理费用借：管理费用2002

21、00 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧100100（1 0001 0001010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销100(500100(5005)5)20192019年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损的净亏损400+200400+200600600（万元）（万元）对对20192019年的调整年的调整借：未分配利润借：未分配利润年初年初 200200 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 100100（1 0001 0001010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销 100(500100(5005)5)2022-7-2042

22、20192019年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后股本股本 5 0005 000资本公积资本公积年初年初 7 5007 500 本年本年 0 0盈余公积盈余公积年初年初 300300 本年本年 0 0未分配利润未分配利润年初年初 15001500 -本年本年 -600-600 合计合计 13 70013 7002022-7-2043 B)B)按权益法调整对按权益法调整对B B公司的长期股权投资公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：应承担应承担B B公司当期发生的亏损份额公司当期发生的亏损份额 借：投资收益借：投资收

23、益 480480（60060080%80%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480480 借：盈余公积借：盈余公积 4848 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 48482022-7-2044对对20192019年的调整：年的调整：借：长期股权投资借：长期股权投资1 440 (2 240-800)1 440 (2 240-800)贷：盈余公积贷：盈余公积年初年初 144144 未分配利润未分配利润年初年初1 2961 296借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 贷：资本公积贷：资本公积 800800 调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资9 500+2 240-800+800-48

24、09 500+2 240-800+800-48011 26011 260（万元）（万元）2022-7-2045 甲公司2019年1月1日对乙公司进行投资,实际支付款项800万元,占乙公司有表决权资本的60%,当天乙公司账面净资产1000万元,其中股本500万元,资本公积400万元,盈余公积100万元,净资产公允价值为1020万元,20万元的差额为存货价值之差.2019年乙公司实现净利润300万元,按10%提取盈余公积,向投资人分红150万元.2019年乙公司亏损40万元.(1)假设乙公司2019年存货全部销售(2)假设乙公司2019年存货销售60%,2019年销售40%2022-7-2046投

25、资企业与其联营企业及合营企业之间发生投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理的未实现内部交易损益的处理（一）逆流交易的调整（一）逆流交易的调整 借：长期股权投资（未实现内部交易利润借：长期股权投资（未实现内部交易利润 持股比例）持股比例）贷：存货贷：存货（二）顺流交易的调整（二）顺流交易的调整借：营业收入（售价借：营业收入（售价持股比例）持股比例）贷：营业成本（成本贷：营业成本（成本持股比例）持股比例）投资收益（差额）投资收益（差额）2022-7-20471 1、同一控制下企业合并取得的子公司、同一控制下企业合并取得的子公司（1 1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所

26、有者权益项目的抵）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销销借：实收资本借：实收资本(股本股本)()(子公司期末数子公司期末数)资本公积资本公积年初年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)盈余公积盈余公积年初年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)未分配利润未分配利润年末年末 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 (母公司对子公司的股权投资期末数母公司对子公司的股权投资期末数)少数股东权益少数股东权益 (子公司期末所有者权益合计子公司期末所有者权益合计 少数股东持股比例少数股东持股比例)注意：没有差额注意：没有差额202

27、2-7-2048（2 2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益借：投资收益 (子公司净利润子公司净利润母公司持股比例母公司持股比例)少数股东损益少数股东损益 (子公司净利润子公司净利润少数股东持股比例少数股东持股比例)未分配利润未分配利润年初年初(子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目)贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目)对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 未分配利润未分配利润年末年末2022-7-2

28、049 2 2、非同一控制下企业合并取得的子公司、非同一控制下企业合并取得的子公司(1)(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销销借：实收资本借：实收资本(股本股本)(子公司期末数子公司期末数)资本公积资本公积年初年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)盈余公积年初盈余公积年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)未分配利润未分配利润年末年末 (子公司年末数子公司年末数)商誉商誉(母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资母公司对子公司长期股权投资

29、的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额产公允价值的份额的差额)贷：长期股权投资贷：长期股权投资 (母公司对子公司的股权投资期末数母公司对子公司的股权投资期末数)少数股东权益少数股东权益 (子公司期末所有者权益合计子公司期末所有者权益合计少数股少数股东持股比例东持股比例)(母公司对子公司长期股权投资的金额小于母公司对子公司长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额享有子公司可辨认净资产公允价值的份额)以后期间：以后期间：将将“营业外收入营业外收入”换为换为“未分配利润未分配利润年初年初”2022-7-2050 子公司所有者权益均应按调整后的为准子公司所有者权益均应按

30、调整后的为准;2022-7-2051(2)(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益借：投资收益 (子公司净利润子公司净利润母公司持股比例母公司持股比例)少数股东损益少数股东损益 (子公司净利润子公司净利润少数股东持股比例少数股东持股比例)未分配利润未分配利润年初年初(子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目)贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目)对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 未分配利润未分配利润年

31、末年末 子公司净利润均应按调整后的为准子公司净利润均应按调整后的为准2022-7-2052如上例如上例:20192019年抵销分录的编制：年抵销分录的编制：借：股本借：股本 5 0005 000 资本公积资本公积年初年初 6 500(5 000+1 500)6 500(5 000+1 500)本年本年 1 0001 000 盈余公积盈余公积年初年初 0 0 本年本年 300300 未分配利润未分配利润年末年末 1 500(2 800-300-1 000)1 500(2 800-300-1 000)商誉商誉 300300（9 500-11 5009 500-11 50080%80%）贷：长期股权

32、投资贷：长期股权投资11 740(9 500+2 240-800+800)11 740(9 500+2 240-800+800)少数股东权益少数股东权益 2 860(14 3002 860(14 30020%)20%)2022-7-2053借：投资收益借：投资收益 2 240(2 8002 240(2 80080%)80%)少数股东损益少数股东损益 560(2 800560(2 80020%)20%)未分配利润未分配利润年初年初 0 0 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 300300 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 1 0001 000 未分配利润未分配利润年末年末 1 5001

33、 5002022-7-205420192019年抵销分录的编制：年抵销分录的编制：借：股本借：股本 5 0005 000 资本公积资本公积年初年初 7 5007 500 本年本年 0 0 盈余公积盈余公积年初年初 300300 本年本年 0 0 未分配利润未分配利润年末年末 900(2 800-300-1 000-600)900(2 800-300-1 000-600)商誉商誉 300300（9 500-11 5009 500-11 50080%80%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11 26011 260 (9 500+2 240-800+800-480)(9 500+2 240-800

34、+800-480)少数股东权益少数股东权益 2 740(13 7002 740(13 70020%)20%)2022-7-2055借：投资收益借：投资收益-480(-600-480(-60080%)80%)少数股东损益少数股东损益 -120(-600-120(-60020%)20%)未分配利润未分配利润年初年初1 5001 500 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 0 0 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 0 0 未分配利润未分配利润年末年末 9009002022-7-2056 2022-7-2057 2022-7-2058(3)(3)抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准抵销本期根

35、据内部应收账款冲销的坏账准备备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备(本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数)（4 4）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备准备借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备 (内部应收账款计提的坏账准备期初数内部应收账款计提的坏账准备期初数)贷贷:未分配利润未分配利润年初年初2022-7-2059 2022-7-20602022-7-2061 2022-7-20622022-7-20632022-7-20642022-7-20652022-7-206

36、6 2022-7-2067 例例 甲公司为乙公司的母公司甲公司为乙公司的母公司.2019.2019年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司经批准发行经批准发行5 5年期一次还本、分期付息的公司债券年期一次还本、分期付息的公司债券1000010000万元，票面利率为年利率万元，票面利率为年利率6%,6%,债券利息在每年债券利息在每年1 1月月1 1日支付，甲公司该批债券实际发行价格为日支付，甲公司该批债券实际发行价格为1040010400万万元元,假定债券的实际利率为假定债券的实际利率为5%5%。乙公司在同日购买了。乙公司在同日购买了面值面值10001000万元的债券万元的债券,支付款项支付款项

37、10401040万元。万元。要求：要求：(1)(1)编制甲公司编制甲公司20192019年年1 1月月1 1日发行债券及日发行债券及20192019年年1212月月3131日计息的会计分录日计息的会计分录;(2)(2)编制乙公司编制乙公司20192019年年1 1月月1 1日购买债券及日购买债券及20192019年年1212月月3131日计息的会计分录日计息的会计分录;(3)(3)编制编制20192019年合并报表的抵销分录。年合并报表的抵销分录。2022-7-2068(1)2019(1)2019年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券:借：银行存款借：银行存款l0400l0400贷：应付债券

38、贷：应付债券面值面值l0000l0000 利息调整利息调整40040020192019年年l2l2月月3131日计算利息费用日计算利息费用借：财务费用借：财务费用520520应付债券应付债券利息调整利息调整 8080贷：应付利息贷：应付利息 6006002022-7-2069(2)2019(2)2019年年1 1月月1 1日购买债券日购买债券:借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1000 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4040 贷：银行存款贷：银行存款104010401212月月3131日计息日计息:借：应收利息借：应收利息6060贷：投资收益贷：投资收益52

39、52 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8 82022-7-2070(3)(3)编制编制20192019年合并报表的抵销分录。年合并报表的抵销分录。借借:应付债券应付债券 10321032贷贷:持有至到期投资持有至到期投资 10321032借借:投资收益投资收益 5252 贷贷:财务费用财务费用 5252借借:应付利息应付利息 6060 贷贷:应收利息应收利息 60602022-7-20712022-7-2072 2022-7-2073 2022-7-2074 2022-7-2075 抵销递延所得税抵销递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用2

40、022-7-2076 2022-7-2077 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2022-7-2078 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2022-7-2079 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2022-7-2080借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2022-7-2081 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2022-7-2082（2 2）抵销本期内部销售）抵销本期内部销售（假定本期购进存货全

41、部对外销售）（假定本期购进存货全部对外销售）2022-7-2083（3 3）抵销期末结存存货中的毛利）抵销期末结存存货中的毛利（即与假定不相符合的再抵销）（即与假定不相符合的再抵销）借：营业成本（期末结存存货中的毛利）借：营业成本（期末结存存货中的毛利）贷：存贷：存 货货 2022-7-2084 2022-7-2085 20192019年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录：借：营业收入借：营业收入 200200 贷：营业成本贷：营业成本 200200借：营业成本借：营业成本 2525 贷：存货贷：存货 2525 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6 25006 2500 贷：所得税费

42、用贷：所得税费用 6 2500 6 2500 2022-7-2086 20092009年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2525万万 贷：营业成本贷：营业成本 2525 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 62 50062 500 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 62 500 62 500 2022-7-2087借：营业收入借：营业收入 300300 贷：营业成本贷：营业成本 300300借：营业成本借：营业成本 8585 贷：存货贷：存货 8585 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 000150 000 贷：所得税费用贷：所

43、得税费用 150 000150 000 （850000-250000850000-250000）25%=15000025%=1500002022-7-20882022-7-2089 例例 （1 1）母公司）母公司20192019年向子公司销售商品年向子公司销售商品20 00020 000元，元，销售成本销售成本16 00016 000元；子公司购进的该商品本年全部未元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至货已部分陈旧，其可变现净值降至18 40018 400元，为此，元，为此，子公

44、司年末对该存货计提存货跌价准备子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 6001 600元。元。（假定不考虑递延所得税）（假定不考虑递延所得税）2022-7-2090 借：营业收入借：营业收入20 00020 000 贷：营业成本贷：营业成本20 00020 000 借：营业成本借：营业成本 4 0004 000 贷：存货贷：存货 4 000 4 000 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 1 6001 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 6001 6002022-7-2091（2 2）如可变现净值降至）如可变现净值降至15 20015 200元，子公司元，子公司年末对该存货计提存

45、货跌价准备年末对该存货计提存货跌价准备4 8004 800元。元。借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 4 0004 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4 0004 0002022-7-2092（2 2）抵销以前多提数）抵销以前多提数 借借:存货存货-存货跌价准备存货跌价准备 以前多提数以前多提数 贷贷:未分配利润未分配利润年初年初2022-7-2093(3)(3)抵销本期冲销的存货跌价准备多提数抵销本期冲销的存货跌价准备多提数借借:资产减值损失资产减值损失 (期末结存存货转回的存货跌价准备多提数期末结存存货转回的存货跌价准备多提数)营业成本营业成本 (本期已销存货转销的存货跌价准

46、备多提数本期已销存货转销的存货跌价准备多提数)贷贷:存货存货-存货跌价准备存货跌价准备 （当期冲销的多提数）（当期冲销的多提数）2022-7-2094 例例 母公司母公司20192019年向子公司销售商品年向子公司销售商品20 00020 000元，销元，销售成本售成本16 00016 000元；子公司购进的该商品本年全部未实元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至已部分陈旧，其可变现净值降至18 40018 400元，为此，子元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备公司年末对

47、该存货计提存货跌价准备1 6001 600元。元。2009 2009年子公司又从母公司购进存货年子公司又从母公司购进存货30 00030 000元，母公司元，母公司销售该商品的销售成本为销售该商品的销售成本为24 00024 000元。子公司元。子公司20192019年从年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为母公司购进存货本期全部售出，销售价格为2600026000元；元；20092009年从母公司购进存货销售年从母公司购进存货销售40%40%，销售价格为，销售价格为15 15 000000元，另元，另60%60%形成期末存货（其取得成本为形成期末存货（其取得成本为18 00018 000

48、元）。元）。20092009年年1212月月3131日该内部购进的存货的可变现净日该内部购进的存货的可变现净值为值为16 00016 000元，元，20092009年末计提存货跌价准备年末计提存货跌价准备20002000元。元。（假定不考虑递延所得税）（假定不考虑递延所得税）2022-7-209520092009年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 1 6001 600 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1 6001 600借：未分配利润借：未分配利润年初年初 4 0004 000 贷：营业成本贷：营业成本 4 0

49、00 4 000 2022-7-2096借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 20002000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 0002 0002022-7-2097借：营业成本借：营业成本 1 6001 600 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备 1 6001 6002022-7-2098 接上例，假设接上例，假设20092009年年末，该内部购进存货年年末，该内部购进存货的可变现净值为的可变现净值为13 00013 000元（上例为元（上例为1600016000元），子公司计提的存货跌价准备为元），子公司计提的存货跌价准备为50005000元。元。则则20092009年年1

50、212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 3 6003 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3 6003 6002022-7-20992022-7-20100 2 2、售出方是存货、售出方是存货,购买方作为固定资产购买方作为固定资产（1 1）交易发生当期的抵销处理）交易发生当期的抵销处理抵销内部交易固定资产原价中包含的未抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润实现内部销售利润借：营业收入借：营业收入 (内部销售企业的售价内部销售企业的售价)贷：营业成本贷：营业成本 (内部销售企业的成本内部销售企业的成本)固定资产