制造业要经济业务的核算精选课件.ppt

1、上海大学 会计系1制造业的经营过程制造业的经营过程材料购进业务材料购进业务产品生产业务产品生产业务产品销售业务产品销售业务其他业务其他业务上海大学 会计系2第一节第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容制造业生产经营业务的核算特点和内容一、制造业的资金运动过程一、制造业的资金运动过程筹资过程筹资过程供应阶段供应阶段销售阶段销售阶段生产阶段生产阶段分配阶段分配阶段资金进入企业资金进入企业购进材料等购进材料等产品完工产品完工投入生产投入生产产品销售产品销售资金退出企业资金退出企业货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金所有者投入所有者投入债权人投入债权人投

2、入归还贷款归还贷款上缴税金上缴税金分配利润等分配利润等 制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，它的资金运动过程如下图所示：它的资金运动过程如下图所示：上海大学 会计系3二、制造业的生产经营活动二、制造业的生产经营活动供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程生产过程：生产过程：是劳是劳动者通过借助于动者通过借助于劳动资料对劳动劳动资料对劳动对象进行加工，对象进行加工，制造出各种为社制造出各种为社会所需要的产品会所需要的产品 供应过程：供应过程：是企业是企业运用货币购买各种运用货币购买各种材料，形成生产储材料，形成生产储备，以保证生产上

3、备，以保证生产上的需要，并随着生的需要，并随着生产的进行，不断消产的进行，不断消耗材料用于产品的耗材料用于产品的生产生产销售过程：销售过程：是企业将产是企业将产品销售给购品销售给购买者，收回买者，收回资金，同时资金，同时产品的价值产品的价值得以实现。得以实现。上海大学 会计系4三、制造业生产经营业务的核算特点三、制造业生产经营业务的核算特点（1）制造业需要消耗材料物资，需要进行材料物资采购的核算）制造业需要消耗材料物资，需要进行材料物资采购的核算（2）制造业一般有生产和销售储备，需要进行库存原材料、产成品核算）制造业一般有生产和销售储备，需要进行库存原材料、产成品核算（3）制造业需要运用机器设

4、备和厂房，需要进行固定资产核算）制造业需要运用机器设备和厂房，需要进行固定资产核算（4）制造业进行产品生产，需要进行产品成本核算）制造业进行产品生产，需要进行产品成本核算四、制造业生产经营业务的主要核算内容四、制造业生产经营业务的主要核算内容（1）供应过程核算：核算采购费用和采购成本，正确反映货款结算）供应过程核算：核算采购费用和采购成本，正确反映货款结算（2）生产过程核算：核算料、工、费生产费用，计算产品生产成本）生产过程核算：核算料、工、费生产费用，计算产品生产成本（3）销售过程核算：核算销售成本、销售费用和相关税金，正确反映销）销售过程核算：核算销售成本、销售费用和相关税金，正确反映销

5、售货款结算售货款结算上海大学 会计系5一、材料的特点和分类一、材料的特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳 动对象。动对象。特点：特点：（1）实物一次消耗；（）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（）价值一次转移；（3）品种繁多）品种繁多分类：分类：原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 构成成品实体构成成品实体 辅助材料辅助材料 有助于产品形成有助于产品形成 外购半成品外购半成品 外部购入直接用于本企业产品的半成品外部购入直接用于本企业产品的半成品 修理用备件修理用备件 用于修理本企业固定资产的

6、备品备件用于修理本企业固定资产的备品备件 包装材料包装材料 各种用于包装的材料各种用于包装的材料 燃料燃料 用于生产过程燃烧发热的燃料用于生产过程燃烧发热的燃料第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算上海大学 会计系6二、材料采购业务及核算的内容二、材料采购业务及核算的内容购入材料购入材料（1）货款的结算：买价，增值税，采购费用）货款的结算：买价，增值税，采购费用（2）材料的会计处理）材料的会计处理购入购入入库入库（3）材料采购成本的计算）材料采购成本的计算增值税？增值税？增值税基本原理增值税基本原理增值税是按增值税是按“增值额为计征对象的一种税收增值额为计征对象的一种税收”C+V+

7、M=V（价值）（价值）P（价格）（价格）=V（价值）（价值）所以，产品生产过程中的增值额为：所以，产品生产过程中的增值额为：V+M=P-C 增值税额增值税额=（V+M）*%所以：所以：增值税额增值税额=（P-C）*%增值税额增值税额=P*%-C*%应交税金应交税金-应交增值税：应交增值税：核算核算因销售产品、商品、提供工业因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：增值税的销项税：按销售收入按销售收入（一般为（一般为17%）计算的增值税）计算的增值税销项税（销项税（P*%）。）。增值税进项税：增值税进项税：采购发票上注采购发票上注明的可以作为增值税

8、抵扣项目明的可以作为增值税抵扣项目的金额（的金额（C*%）。销项税额销项税额进项税额进项税额上海大学 会计系7（一）材料采购核算的科目设置（一）材料采购核算的科目设置物资采购：物资采购：核算企业外购材料的买价和运杂费核算企业外购材料的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目用，计算材料采购成本的科目物资采购物资采购期末在途物资采购成本贷借买价运杂费验收入库材料的实际采购成本原材料：原材料：核算企业库存的各种材料核算企业库存的各种材料的实际成本的会计科目的实际成本的会计科目原材料原材料期末仓库库存材料实际成本贷借入库材料的实际成本生产过程领用的材料实际成本买价：材料发票载明的不含增值税买价：材料发

9、票载明的不含增值税的购买价款的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用运、保险、挑选、整理等费用按材料品种、规格设置明细分类科目如：物资采购原料及主要材料甲材料 物资采购原料及主要材料乙材料 物资采购辅助材料按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料原料及主要材料甲材料 原材料原料及主要材料乙材料 原材料辅助材料三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算上海大学 会计系8银行存款：银行存款：核算企业存入开户银行的各种核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头

10、开户银行：企业开有结算户头的银行的银行银行存款银行存款期末企业在银行实有的存款数贷借企业存入的各种存款企业支用的各种款项应付帐款：应付帐款：核算企业因采购材料、商品、核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目应商款项的会计科目应付帐款应付帐款期末企业实际应付供应商的货款贷借企业本期已经偿还的应付款企业材料等采购活动增加的应付款项按开户银行、帐号设置明细分类科目如：银行存款中国银行XXXX户 银行存款工商银行YYYY户 银行存款工商银行ZZZZZ户按债权人名称设置明细分类科目如：应付帐款XXX公司 应付帐款YYY工厂 应付帐款自来水公司 上海大学

11、 会计系9应交税金：应交税金：核算企业应交纳的各种税金的会核算企业应交纳的各种税金的会计科目计科目主要税种有：增值税、消费税、主要税种有：增值税、消费税、营业税、所得税等营业税、所得税等按税种设明细帐按税种设明细帐应交税金应交税金期末企业尚未期末企业尚未交纳的税金交纳的税金贷贷借借企业本期已企业本期已经交纳的税金经交纳的税金企业应该交纳企业应该交纳但尚未交纳的但尚未交纳的各种税金各种税金应交税金应交税金应交增值税：应交增值税：核算企业增值税进项核算企业增值税进项税、销项税、应交税税、销项税、应交税款、实交税款的会计款、实交税款的会计科目科目应交税金应交税金-应交增值税应交增值税期末企业尚未期末

12、企业尚未交纳的增值税交纳的增值税贷贷借借采购取得的进项税采购取得的进项税实际交纳的税金实际交纳的税金销售产生的销售产生的销项税款销项税款上海大学 会计系10应交税金应交税金-增增贷借物资采购物资采购贷借（二）材料采购核算的实例（二）材料采购核算的实例例例1企业购入甲材料企业购入甲材料200千克，单价千克，单价85元元/千千克，增值税发票上克，增值税发票上注明的价款为注明的价款为17000元，增殖税为元，增殖税为2890元；另发生运杂费元；另发生运杂费800元，装卸费元，装卸费200元。材料尚未入库，元。材料尚未入库，全部款项已经用银全部款项已经用银行存款支付行存款支付银行存款银行存款贷借会计分

13、录：会计分录：借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 18000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税（进项税额）（进项税额）2890 贷：银行存款贷：银行存款 2089018000买价+运杂费289020890上海大学 会计系11物资采购物资采购贷借18000应交税金应交税金-增增贷借2890例例2企业购入乙材料企业购入乙材料45千克，单价千克，单价200元元/千克，增值税发票千克，增值税发票上注明的价款为上注明的价款为9000元，增殖税为元，增殖税为1530元；对方代垫元；对方代垫运杂费运杂费180元，装卸元，装卸费费45元。材料尚未元。材料尚未入库，款项尚未支入库，款项尚未支付付银行存款银

14、行存款贷借2089092251530会计分录：会计分录：借：物资采购乙材料借：物资采购乙材料 9225 应交税金应交增值税应交税金应交增值税（进项税额）（进项税额）1530 贷：应付帐款贷：应付帐款 10755 应付帐款应付帐款贷借10755上海大学 会计系12银行存款银行存款贷借20890物资采购物资采购贷借180009225应交税金应交税金-增增贷借28901530应付帐款应付帐款贷借107559225原材料原材料贷借例例3：采购的甲材料已经验收入库：采购的甲材料已经验收入库会计分录：会计分录：借：原材料甲材料借：原材料甲材料 18000 贷：物资采购甲材料贷：物资采购甲材料 180001

15、8000验收入库验收入库18000期末在途材料期末在途材料18000期末库存材料期末库存材料上海大学 会计系13（三）材料采购费用分配核算实例（三）材料采购费用分配核算实例例例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价千克，单价85元元/千克；千克；乙材料乙材料50千克，单价千克，单价200元元/千克。甲乙材料买价合计千克。甲乙材料买价合计18500元，增值税元，增值税3145元。对方代垫运杂费元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额元。企业签发了一张金额22395元、期限元、期限三个月的商业承兑汇票。三个月的商业承兑汇票。当采购费用应该由

16、两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实际采购成本际采购成本运费分配率运费分配率=750元元/（100千克千克+50千克）千克）=5元元/千克千克甲材料承担运费甲材料承担运费=100千克千克*5元元/千克千克=500元；元；乙承担运费乙承担运费=50千克千克*5元元/千克千克=250元元甲材料采购成本甲材料采购成本=8500+500=9000元元乙材料采购成本乙材料采购成本=10000+2

17、50=10250元元会计分录：会计分录：借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 9000 乙材料乙材料 10250 应交税金应交增值税应交税金应交增值税（进项税额）（进项税额）3145 贷：应付票据贷：应付票据 22395 上海大学 会计系14物资采购物资采购贷借19250应交税金应交税金-增增 贷借3145银行存款银行存款 贷借22395应付票据应付票据贷借2239522395支付票款支付票款时的会计时的会计处理处理材料采购明细帐材料采购明细帐 见见 P56上海大学 会计系15原材料原材料贷借原材料原材料-甲材料甲材料 贷借原材料原材料-乙材料乙材料 贷借明细帐明细帐总总帐帐（四）总分类帐与明

18、细分类帐的关系（四）总分类帐与明细分类帐的关系平行登记法平行登记法200001200012000800050007000800070001000平行登记原则：平行登记原则：（1）同方向）同方向（2）同金额）同金额（3）同时期）同时期帐户数据关系：帐户数据关系：总分类帐发生额、余额等于总分类帐发生额、余额等于所属明细分类帐发生额、余所属明细分类帐发生额、余额之和。额之和。上海大学 会计系16一、产品生产业务概述一、产品生产业务概述 （一）产品生产业务及核算的内容（一）产品生产业务及核算的内容第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算材料消耗材料消耗一方面，一方面，发生各种发生各种耗费和支

19、耗费和支出出(费用费用)直接材料直接材料直接人工直接人工产品生产成本的计算产品生产成本的计算另一方面，另一方面，生产出产品生产出产品人工消耗人工消耗固定资产消耗固定资产消耗其他费用支出其他费用支出生产费用与生产费用与产品成本产品成本期间费用期间费用间接费用间接费用直接费用直接费用制造费用制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用成本项目成本项目（与（与”材料采购成本计算材料采购成本计算”的原理相同）的原理相同）上海大学 会计系17（二）几个基本概念（二）几个基本概念生产费用生产费用：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。如属

20、于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等如属于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等产品成本产品成本：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。（对象化的生产费用即为生产成本）（对象化的生产费用即为生产成本）制造成本制造成本：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。成本项目成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类。：对成本内容按用途进行的基本分类。制造成本项目包括：制造成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用直接材料直接材料

21、：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）直接人工直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工资：为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用制造费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用上海大学 会计系18二、产品生产成本的总分类核算（二、产品生产成本的总分类核算（1）（一）产品制造成本核算的科目设置（一）产品制造成本核算的科目设置生产成本：生产成本：核算产品生产过程中核算产品生产过程中发生的各种生产费用和产品生产成发生的各种生产费用和产品生产成本的会计科目本的会计科目按生产车

22、间和产品种类设置明细帐按生产车间和产品种类设置明细帐生产成本生产成本期末生产车间的在产品制造成本贷借直接材料直接人工制造费用生产完工转入产成品的制造成本制造费用：制造费用：核算产品生产过程中核算产品生产过程中发生的各项不能直接归属于产品成发生的各项不能直接归属于产品成本的间接费用。如车间主任和辅助本的间接费用。如车间主任和辅助人员工资、固定资产折旧、车间一人员工资、固定资产折旧、车间一般机物料耗费等。般机物料耗费等。按生产车间设置明细帐按生产车间设置明细帐制造费用制造费用期末分配结转完毕后无余额贷借间接材料、间接人工固定资产折旧、车间水电耗用等等。分配并结转到生产成本的制造费用上海大学 会计系

23、19应付工资：应付工资：核算产品生产过程中核算产品生产过程中发生的应付给职工的工资总额。发生的应付给职工的工资总额。应付福利费：应付福利费：核算企业按规定提核算企业按规定提取的专门用于职工福利的基金。取的专门用于职工福利的基金。应付福利费应付福利费期末结余的福利基金贷借实际使用的福利费按规定计提的福利基金应付工资应付工资贷借实际发放的工资分配进入各费用帐户的应该发放的工资额当月工资当月发放时无余额上海大学 会计系20生产成本生产成本-A 贷借生产成本生产成本-B 贷借原材料原材料-甲甲贷借原材料原材料-乙乙贷借生产成本生产成本贷借原材料原材料贷借（二）产品制造成本核算实例（二）产品制造成本核算

24、实例 1、直接材料费用归集与分配、直接材料费用归集与分配例例1企业生产车间生产企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲两种产品。现领用甲材料材料200千克，计千克，计9000元用于生产元用于生产A产品；领用产品；领用乙材料乙材料1500千克，计千克，计30000元用于生产元用于生产B产品。产品。直接材料39000发出材料39000发出9000发出30000直接材料9000直接材料30000会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 9000 B产品产品 30000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 9000 乙材料乙材料 30000生产产品领用并构成产品实体的直接材料，生产产品领用

25、并构成产品实体的直接材料，直接计入直接计入“生产成本生产成本”总帐和所属明细帐总帐和所属明细帐上海大学 会计系212、直接人工费用的归集与分配、直接人工费用的归集与分配工资工资例例2企业生产车间本月仅生产企业生产车间本月仅生产A、B两种两种产品，发生生产工人工资合计产品，发生生产工人工资合计80000元。元。A产品定额工时为产品定额工时为25000小时；小时；B产品定额工时为产品定额工时为15000小时。小时。生产成本生产成本贷借39000直接人工80000应付工资应付工资贷借本月应付工资80000生产成本生产成本-A 贷借9000直接人工50000生产成本生产成本-B 贷借30000直接人工

26、30000例例2 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 50000 B产品产品 30000 贷：应付工资贷：应付工资 80000生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本和所属明细帐和所属明细帐共同发生的工资费用可以按定额工时分配共同发生的工资费用可以按定额工时分配工资费用分配率工资费用分配率=80000/（25000+15000）=2元元/小时小时A产品工资费用产品工资费用=25000*2=50000元元B产品工资费用产品工资费用=15000*2=30000元元上海大学 会计系222、直接人工费用的归集与分配、直接人工费用的归集与分

27、配福利费福利费例例3按工资总额的按工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。例例3 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 7000 B产品产品 4200 贷：应付福利费贷：应付福利费 11200职工福利费用也按产品定额工时分配职工福利费用也按产品定额工时分配A产品福利费用产品福利费用=50000*14%=7000元元B产品福利费用产品福利费用=30000*14%=4200元元生产成本生产成本贷借390008000011200应付福利费应付福利费 贷借11200生产成本生产成本-A 贷借9000500007000生产成本生产成本-B 贷借30000300004200上海大

28、学 会计系233、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配例例4本月生产车间领用修理材料丁材本月生产车间领用修理材料丁材料料2400元；元；例例4 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 2500 贷：原材料贷：原材料-丁材料丁材料 2500生产车间发生的间接费用，先在生产车间发生的间接费用，先在“制造费用制造费用”帐户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、帐户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所属明细帐属明细帐例例5发生车间管理人员工资发生车间管理人员工资18860，相应的福利费相应的福利费2640元。

29、元。例例5-1 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 18860 贷：应付工资贷：应付工资 18860例例5-2 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 2640 贷：应付福利费贷：应付福利费 2640制造费用制造费用贷借2500188602640原材料原材料贷借390002500应付工资应付工资贷借8000018860应付福利费应付福利费 贷借112002640（1）制造费用的归集）制造费用的归集上海大学 会计系24制造费用制造费用24000贷借2500188602640生产成本生产成本贷借390008000011200生产成本生产成本-A 贷借9000500007000生产成

30、本生产成本-B 贷借30000300004200例例6 本月生产车间发生的制造费用总计为本月生产车间发生的制造费用总计为24000元；元；A产品生产工时产品生产工时25000小时；小时；B产品生产工时产品生产工时15000小时。按生产工时分配小时。按生产工时分配例例5-2 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 15000 B产品产品 9000 贷：制造费用贷：制造费用 24000制造费用分配率制造费用分配率=24000/（25000+15000）=0.60元元/工时工时A产品制造费用产品制造费用=25000*0.6=15000元元B产品制造费用产品制造费用=15000*0.6

31、=9000元元24000生产成本明细帐，也称为“产品成本计算单”，归集了生产具体某个产品生产所发生的所有生产费用。它的总和即是产品总成本24000900015000（2）制造费用的分配）制造费用的分配上海大学 会计系254、完工产品成本的计算和产品入库、完工产品成本的计算和产品入库例例7A产品当月全部完工，产量为产品当月全部完工，产量为1000件；件；B产产品全部未完工，成为在产品。品全部未完工，成为在产品。如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果产品全部未完工，那么

32、，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。例例7 会计分录：会计分录：借：库存商品借：库存商品A产品产品 81000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 81000A产品总成本：产品总成本：直接材料直接材料 9000 直接人工直接人工 57000 制造费用制造费用 15000 合计合计 81000单位成本单位成本=81000/1000=81元元/件件在产品成本库存商品库存商品贷借

33、81000生产成本生产成本-A 贷借900050000700015000生产成本生产成本-B 贷借300003000042009000生产成本生产成本贷借390008000011200240008100081000810007320007320015420081000732008100081000081000上海大学 会计系26二、产品生产成本的总分类核算（二、产品生产成本的总分类核算（1）（二）产品制造成本核算实例（二）产品制造成本核算实例基本程序图解基本程序图解库存商品库存商品贷借81000生产成本生产成本-A 贷借900050000700015000生产成本生产成本贷借390008000

34、01120024000810008100081000生产成本生产成本-B 贷借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000应付福利费应付福利费贷借112002640应付工资应付工资贷借8000018860制造费用制造费用24000贷借250018860264024000原材料原材料贷借390002500明细帐81000上海大学 会计系27原材料原材料贷借生产成本生产成本贷借二、产品生产成本的总分类核算（二、产品生产成本的总分类核算（2）（一）直接材料费用的分配（一）直接材料费用的分配例例1企业生产车间领用丙材料企业生产车间领用

35、丙材料500千克，计千克，计15000元用于生产元用于生产A、B两种产品；两种产品；A产品定额消耗量产品定额消耗量为为300千克；千克；B产品定额销售量产品定额销售量为为180千克。千克。直接材料1500015000例例1 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 9375 B产品产品 5625 贷：原材料贷：原材料 丙材料丙材料 15000共同领用材料可以按定额消耗量分配共同领用材料可以按定额消耗量分配材料费用分配率材料费用分配率=15000/（300+180）=31.25元元/千克千克A产品材料费用产品材料费用=300*31.25=9375元元B产品材料费用产品材料费用=18

36、0*31.25=5625元元生产成本生产成本-A 贷借直接材料9375生产成本生产成本-B 贷借直接材料5625上海大学 会计系28银行存款银行存款 贷借应付工资应付工资 贷借（二）工资的核算（二）工资的核算例例1本月应付工资总额为本月应付工资总额为200000元。元。其中生产工人工资其中生产工人工资120000元，车元，车间管理人员工资间管理人员工资20000元，销售元，销售人员工资人员工资10000元，行政管理人元，行政管理人员工资员工资50000元。元。生产成本生产成本贷借例例1 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本 120000 制造费用制造费用 20000 营业费用营业费用

37、10000 管理费用管理费用 50000 贷：应付工资贷：应付工资 200000生产工人的工资作为直接人工记入生产工人的工资作为直接人工记入“生产成本生产成本”车间管理人员的工资为间接人工记入车间管理人员的工资为间接人工记入“制造费用制造费用”销售人员的工资记入销售人员的工资记入“营业费用营业费用”行政管理人员的工资记入行政管理人员的工资记入“管理费用管理费用”例例2开出银行支票将工资额直接由开出银行支票将工资额直接由银行存入职工工资卡银行存入职工工资卡例例2 会计分录：会计分录：借：应付工资借：应付工资 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000制造费用制造费用贷借营业费用营业费用

38、贷借管理费用管理费用贷借120000200000200001000050000200000200000上海大学 会计系29（三）固定资产与折旧费的核算（三）固定资产与折旧费的核算 1、固定资产、固定资产固定资产核算的帐户设置固定资产核算的帐户设置固定资产：核算企业固定资产原始固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。价值的增减情况和余额的会计科目。固定资产：企业生产过程中起劳动手段作固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为称为“固定资产固定资产”实物特点：多次参加生产过程，使用过程实物特点：多次参加生产

39、过程，使用过程中形态不变；中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定例例1 固定资产增加固定资产增加借：固定资产借：固定资产 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000固定资产固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例例2 固定资产增加固定资产增加借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 固定资产固定资产120000贷借实收资本实收资本贷借银行存款银行存款贷借1000001000002000020000上海大学 会计系302、固定资产折旧费的核算、固定资产折旧费的核算例例3本月车间用固定资

40、产应计提的折旧费为本月车间用固定资产应计提的折旧费为5000元元例例8 会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 5000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5000固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生价值损耗的过程称为种因使用而发生价值损耗的过程称为“折折旧旧”，折旧引起的损耗价值称为折旧引起的损耗价值称为“折旧费用折旧费用”累计折旧累计折旧贷借5000制造费用制造费用贷借5000累计折旧累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加车间固定资产折旧费是车间制造费用的一车间固定资产折旧费是车间制造费用的一个重要内容。个重要内

41、容。为了既反映固定资产原价，又反映固定资为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值产累计损耗价值-累计折旧，应设置累计折旧，应设置“累累计折旧计折旧”会计科目。该科目核算企业固定会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况资产累计价值损耗情况上海大学 会计系31（四）预提费用与待摊费用（四）预提费用与待摊费用问题问题1：02年年12月份支付房租，月份支付房租，03年年1月份实际月份实际使用，房租应作为哪个月的费用？使用，房租应作为哪个月的费用？02年年12月份月份 03年年1月份月份支付房租支付房租使用房屋使用房屋哪个月（年）承担房租？哪个月（年）承担房租？费用费用费用费用收付实现

42、制（收付实现制（Cash basis）以现金收付为标准确认收入与费用的一种制以现金收付为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，凡收到现金在收到的当度。根据这种制度，凡收到现金在收到的当期确认为期确认为“收入收入”，反支付现金在支付的当，反支付现金在支付的当期确认为期确认为“费用费用”。权责发生制（权责发生制（Accrual basis）以权利与义务是否实际发生为标准确认收入与费用的一以权利与义务是否实际发生为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时确认种制度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时确认收入而不管该收入是否已经以现金的形式收到；当实际收入而不管该收入

43、是否已经以现金的形式收到；当实际发生费用时确认为费用而不管是否已经以现金形式支付。发生费用时确认为费用而不管是否已经以现金形式支付。按收付实现制，在按收付实现制，在02年年12月份确认为月份确认为“费用费用”；按权责发生制，在按权责发生制，在03年年01月份确认为月份确认为“费用费用”按收付实现制，在按收付实现制，在03年年01月份确认为月份确认为“收入收入”；按权责发生制，在按权责发生制，在02年年12月份确认为月份确认为“收入收入”02年年12月份月份 03年年1月份月份销售商品销售商品收到现金收到现金收入收入收入收入哪个月（年）确认收入？哪个月（年）确认收入？问题问题2：02年年12月份

44、销售商品，月份销售商品，03年年1月份收到月份收到货款，应作为哪个月的收入？货款，应作为哪个月的收入？上海大学 会计系32待摊费用：根据权责发生待摊费用：根据权责发生制原则，先支付而后逐渐制原则，先支付而后逐渐分摊确认为费用的预付费分摊确认为费用的预付费用。用。待摊费用的支付与分摊程序待摊费用的支付与分摊程序特点：先支付，后承担特点：先支付，后承担持续经营持续经营受益期承担费用受益期承担费用支付支付支付支付银行存款银行存款待摊费用待摊费用XX费用费用XX费用费用XX费用费用摊销摊销1摊销摊销2摊销摊销3待摊费用的帐户处理程序。待摊费用的帐户处理程序。支付期支付期1、待摊费用、待摊费用上海大学

45、会计系33待摊费用待摊费用贷借。例例6 某企业租入厂房某企业租入厂房1000平方米，租金每年平方米，租金每年120000元元/年，于每年年，于每年6月月30日一次付清。日一次付清。企业租入后划出企业租入后划出100平方米归管理部门使用；平方米归管理部门使用；80平方米归销售部门使用；其余平方米归销售部门使用；其余820平平方米作为生产车间。方米作为生产车间。银行存款银行存款贷借例例6-1 预付房租预付房租120,000元元借：待摊费用借：待摊费用 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000120000120000例例6-2 7月份摊销月份摊销10000元元借：制造费用借：制造费用 8

46、200 管理费用管理费用 1000 营业费用营业费用 800 贷：待摊费用贷：待摊费用 10000例例6-3 8月份摊销月份摊销10000元元借：制造费用借：制造费用 8200 管理费用管理费用 1000 营业费用营业费用 800 贷：待摊费用贷：待摊费用 10000制造费用制造费用贷借管理费用管理费用贷借营业费用营业费用贷借1000082001000800先支付先支付后承担后承担10000上海大学 会计系342、预提费用、预提费用预提费用：根据权责发生预提费用：根据权责发生制原则，预先逐步确认为制原则，预先逐步确认为费用而后到期支付的后付费用而后到期支付的后付费用。费用。持续经营持续经营受益

47、期受益期支付支付预提费用的承担与支付程序预提费用的承担与支付程序特点：先承担，后支付特点：先承担，后支付营业费用营业费用营业费用营业费用营业费用营业费用预提费用预提费用银行存款银行存款预提预提1预提预提2预提预提3支付期支付期后支付后支付上海大学 会计系35例例7 企业企业3月月1日从银行贷入日从银行贷入1000万流动资金贷款，期限万流动资金贷款，期限3个月，年利率个月，年利率6%，到期还本付息。到期还本付息。银行存款银行存款贷借预提费用预提费用贷借例例7-1 借入银行贷款时借入银行贷款时借：银行存款借：银行存款 10000000 贷：短期借款贷：短期借款 10000000例例7-2 3、4、

48、5月每月末预月每月末预提利息提利息5万元万元借：财务费用借：财务费用 50000 贷：预提费用贷：预提费用 50000财务费用财务费用贷借财务费用财务费用贷借财务费用财务费用贷借500005000050000500005000050000短期借款短期借款贷借1000000010000000后支付后支付先承担先承担例例7-3 6月月1日偿还本息日偿还本息借：短期借款借：短期借款 10000000 预提费用预提费用 150000 贷：银行存款贷：银行存款 10150001000000010000000偿还借款偿还借款1500001500003月份月份4月份月份5月份月份上海大学 会计系36二、产品

49、生产成本的总分类核算二、产品生产成本的总分类核算生产过程核算基本程序图生产过程核算基本程序图原材料原材料现金现金/银行存款银行存款银行存款银行存款应付工资应付工资制造费用制造费用生产成本生产成本固定资产固定资产生产产品领用生产产品领用修理领用修理领用生产工人生产工人车间管理人员车间管理人员支付其他费用支付其他费用用现金支付工资用现金支付工资提取现金备发工资提取现金备发工资分配制造费用分配制造费用库存商品库存商品完工成品入库完工成品入库在产品在产品库存材料库存材料应付福利费应付福利费预提预提/待摊费用待摊费用累计折旧累计折旧工资工资福利费福利费计提折旧费用计提折旧费用产成品产成品上海大学 会计系

50、37第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算1、销售产品、销售产品2、归集产品销售费用、归集产品销售费用3、计算结转产品的销售成本、计算结转产品的销售成本4、计算和缴纳产品销售税金及附加、计算和缴纳产品销售税金及附加货款的结算：价款、增值税、代垫费用货款的结算：价款、增值税、代垫费用确认收入的实现确认收入的实现一、产品销售业务概述一、产品销售业务概述实现的金额实现的金额实现时间实现时间上海大学 会计系381、主营业务收入、主营业务收入：核算企业取得的主要业务的营：核算企业取得的主要业务的营业或销售收入。业或销售收入。产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、产品销售收入：指企