《中级会计实务》辅导讲义4课件.ppt
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1、第四章第四章 投投资资 第一节第一节 投资的确认投资的确认 第二节第二节 短期投资短期投资 第三节第三节 长期债权投资长期债权投资 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 第五节第五节 长期投资减值长期投资减值投资投资新旧教材的变化新旧教材的变化第四章投资第四章投资第一节投资的确认第一节投资的确认补充内容:补充内容:一、投资的特点:一、投资的特点:(一)投资是以(一)投资是以让渡其他资产让渡其他资产而而换取的换取的另一项另一项资产;资产;如:如:1 1、支付现金以购买债券、支付现金以购买债券换取债权投资;换取债权投资;2 2、以固定资产向其他单位投资以取得其他单、以固定资产向其他单位投资以取得
2、其他单位的股权等位的股权等换取股权投资。换取股权投资。这项资产与其他资产一样,能为投资者这项资产与其他资产一样,能为投资者带来未来的经济利益,这种经济利益是指能带来未来的经济利益,这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金或现金等直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的能力。价物的能力。(二)投资所流入的经济利益,与其他资产为企(二)投资所流入的经济利益,与其他资产为企业带来的经济利益业带来的经济利益在形式上有所不同在形式上有所不同。如:。如:1 1、商品流通企业商品流通企业的库存商品是为转售而储备的,的库存商品是为转售而储备的,对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利对这些存货的出
3、售可以直接为企业带来经济利益;益;2 2、工业性企业工业性企业所拥有的为生产产品而持有的固所拥有的为生产产品而持有的固定资产,为企业带来的经济利益不很直观,须定资产,为企业带来的经济利益不很直观,须通过用生产的产品创造的经济利益得到体现。通过用生产的产品创造的经济利益得到体现。3 3、投资投资通常是将企业的部分资产转给其他单位通常是将企业的部分资产转给其他单位使用,使用,通过通过其他单位使用投资者投入的资产创其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后造的效益后分配取得分配取得的,或者通过投资改善贸的,或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。易关系等达到获取利益的目的。v(三)(三)某些投资
4、某些投资,如在证券市场上进行,如在证券市场上进行短期短期性性质的股票或债券的买卖,这种投资实际上质的股票或债券的买卖,这种投资实际上是将现金投入证券交易所(或证券交易代理是将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构),机构),通过证券的买卖获取收益通过证券的买卖获取收益。这种收这种收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果,现金的再次分配的结果,主要表现为价差收主要表现为价差收入入,以使资本增值。这里的资本增值主要是,以使资本增值。这里的资本增值主要是指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投入资金的增值部
5、分,即价差收入。入资金的增值部分,即价差收入。二、投资的分类二、投资的分类 对投资进行适当的分类,是对投资进行适当的分类,是确定投资会计核确定投资会计核算方法和如何在会计报表中列示的前提算方法和如何在会计报表中列示的前提。按照不。按照不同的标准,投资有各种同的标准,投资有各种不同不同的分类,主要有:的分类,主要有:股权投资股权投资按照投资性质分类按照投资性质分类 债权投资债权投资 其他长期投资其他长期投资 短期股票短期股票按照投资对象变现能力按照投资对象变现能力 短期投资短期投资 短期债券短期债券和投资目的分类和投资目的分类 短期其他短期其他 长期投资长期投资第二节短期投资第二节短期投资一、短
6、期投资初始投资成本的确定一、短期投资初始投资成本的确定1 1、概念:是指能够随时变现并且持有时间不准、概念:是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。备超过一年的投资。2 2、符合短期投资的两个条件符合短期投资的两个条件(1 1)能够在公开市场交易并且有明确市价;)能够在公开市场交易并且有明确市价;(2 2)持有投资作为剩余资金的存放形式,并保)持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利性。持其流动性和获利性。3 3、计价基础:短期投资应以初始投资成本计价。、计价基础:短期投资应以初始投资成本计价。企业会计制度规定,投资在取得时应以企业会计制度规定,投资在取得时应以初初始投资
7、成本始投资成本计价。计价。1 1、初始投资成本买价(不含股利和利息)、初始投资成本买价(不含股利和利息)税金手续费税金手续费2 2、不构成初始投资成本的有:、不构成初始投资成本的有:(1 1)已宣告但尚未领取的现金股利;)已宣告但尚未领取的现金股利;(2 2)已到付息期但尚未领取的债券的利息。)已到付息期但尚未领取的债券的利息。购入短期债券投资实际支付的全部购入短期债券投资实际支付的全部价款中包含的价款中包含的尚未到期的债券的利息尚未到期的债券的利息包括在包括在投资的初始投资成本中投资的初始投资成本中。二、短期投资的现金股利和利息二、短期投资的现金股利和利息1 1、持有期间获得的现金股利或利息
8、、持有期间获得的现金股利或利息冲减短冲减短期投资的账面价值;期投资的账面价值;借:银行存款借:银行存款贷:短期投资贷:短期投资2、实际支付的价款中、实际支付的价款中包含包含的的已宣告但尚未领已宣告但尚未领取的现金股利取的现金股利,或,或已到付息期尚未领取的利已到付息期尚未领取的利息息,以实际收到时冲减已记录的应收股利或,以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息。应收利息。借:银行存款借:银行存款贷:应收股利或应收利息贷:应收股利或应收利息短期投资持有期间取得的股利和利息短期投资持有期间取得的股利和利息某公司某公司2000年年3月月1日日购入购入A公司公司15万股万股股票作为短期投资,每股价格
9、为股票作为短期投资,每股价格为6元。元。5月月15日日收到收到A公司分派的现金股利公司分派的现金股利30000元,元,股票股利股票股利10万股。万股。收到分派的股利后,该公收到分派的股利后,该公司所持有的司所持有的A公司股票每股成本为(公司股票每股成本为(3.48)元。元。股票每股成本(股票每股成本(1563)()(1510)3.48(元)(元)例如:企业于例如:企业于12月月31 购入购入A公司股票公司股票40000股,每股面值股,每股面值1元,并准备随时变现。元,并准备随时变现。A公司已于公司已于12月月20 宣告分派股利宣告分派股利(至至12月月31 尚未支付尚未支付),每股,每股02元
10、,企业以银行元,企业以银行存款支付股票价款存款支付股票价款48000元,另支付手续元,另支付手续费费400元,该股票的实际成本为元,该股票的实际成本为(C)元。元。A40000 B48400 C40400 D48000 分析:分析:48000+400-(400000.2)三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价1、计价方法、计价方法成本与市价孰低法;成本与市价孰低法;2、成本与市价法的含义、成本与市价法的含义(1)短期投资成本市价)短期投资成本市价按市价反映;按市价反映;(2)短期投资成本市价)短期投资成本市价按成本反映。按成本反映。3、体现的会计核算原则、体现的会计核算原则谨慎性原则谨慎
11、性原则4、成本与市价孰低法的运用、成本与市价孰低法的运用A企业短期投资按成本与市价孰低计价,其企业短期投资按成本与市价孰低计价,其2001年年12月月31日短期投资成本与市价金额如下:日短期投资成本与市价金额如下:假设假设A A企业分别按单项投资、投资类别、企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价准备。投资总体计提跌价准备。要求分别计算应提取的跌价损失准备,要求分别计算应提取的跌价损失准备,并编制相关的会计分录。并编制相关的会计分录。解:(解:(1 1)按单项投资计提跌价准备)按单项投资计提跌价准备850008500020000200001550015500120500120500(元)
12、(元)借:投资收益计提的短期投资跌价准备借:投资收益计提的短期投资跌价准备12055001205500贷:短期投资跌价准备股票贷:短期投资跌价准备股票A A8500085000贷:短期投资跌价准备股票贷:短期投资跌价准备股票C C2000020000贷:短期投资跌价准备贷:短期投资跌价准备B B企业债券企业债券1550015500(2 2)按投资类别计提)按投资类别计提股票投资应提跌价准备股票投资应提跌价准备113500011350001053001053008200082000(元)(元)债券投资应提跌价准备债券投资应提跌价准备12050012050011000011000010500105
13、00(元)(元)借:投资收益计提的短期投资跌价准备借:投资收益计提的短期投资跌价准备9250092500贷:短期投资跌价准备股票贷:短期投资跌价准备股票8200082000贷:短期投资跌价准备债券贷:短期投资跌价准备债券1050010500(3 3)按投资总体计体)按投资总体计体应提跌价准备应提跌价准备12555001255500116300011630009250092500(元)(元)借:投资收益计提的短期投资跌价准备借:投资收益计提的短期投资跌价准备9250092500贷:短期投资跌价准备贷:短期投资跌价准备9250092500四、短期投资的处置四、短期投资的处置(一)短期投资跌价准备的
14、处理(一)短期投资跌价准备的处理1 1、处置类型、处置类型:(1 1)出售)出售(2 2)转让)转让(3 3)到期收回)到期收回2 2、会计处理、会计处理借:银行存款借:银行存款借:短期投跌价准备借:短期投跌价准备借:投资收益(亏损部分)借:投资收益(亏损部分)贷:短期投资贷:短期投资贷:投资收益(盈利部分)贷:投资收益(盈利部分)3 3、短期投资跌价准备的处理、短期投资跌价准备的处理(1 1)单项计提跌价准备)单项计提跌价准备同时结转同时结转(2 2)类别、总体计提)类别、总体计提不同时结转不同时结转期末再调整期末再调整(二)处置时投资成本的结转(二)处置时投资成本的结转(1 1)全部处置)
15、全部处置按短期投资的账面余额全部按短期投资的账面余额全部结转;结转;(2 2)部分处置)部分处置按该项投资的总平均成本确按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。定其处置部分的成本。例如:甲企业购买某股票例如:甲企业购买某股票1000010000股,其股,其投资成本为投资成本为6000060000元,每股成本为元,每股成本为6 6元,三元,三个月后又购入该种股票个月后又购入该种股票1000010000股,每股成本股,每股成本为为5 5元。假如甲企业出售该股票的元。假如甲企业出售该股票的4040,该,该种股票出售部分的成本种股票出售部分的成本(A A)元。元。A A44000 B44000 B
16、4800048000 C C40000 D40000 D5000050000 分析:(分析:(1000010000 6+100006+10000 5 5)44%44%例如:某股份公司采用单项投资计提短期投资跌价准备,该公例如:某股份公司采用单项投资计提短期投资跌价准备,该公司有关短期投资记录如下:司有关短期投资记录如下:该公司该公司20012001年年7 7月月2222日将短期的股票全部处置,日将短期的股票全部处置,实收款(扣除有关税)为实收款(扣除有关税)为1515万元。请分别作出万元。请分别作出20002000年年1212月月3131日、日、20012001年年6 6月月3030日和日和2
17、0012001年年7 7月月2222日的有日的有关会计分录。关会计分录。解:解:2000年年12月月31日日借:投资收益借:投资收益0.4贷:短期投资跌价准备贷:短期投资跌价准备A股票股票0.2C债券债券0.22001年年6月月30日日借:短期投资跌价准备借:短期投资跌价准备C债券债券0.2借:投资收益借:投资收益0.2贷:短期投资跌价准备贷:短期投资跌价准备A股票股票0.3B股票股票0.12001年年7月月22日日借:银行存款借:银行存款15借:短期投资跌价准备借:短期投资跌价准备A股票股票0.5B股票股票0.1贷:短期投资贷:短期投资A股票股票5B股票股票8贷:投资收益贷:投资收益2.6某
18、公司某公司2000年至年至2001年度发生如下与年度发生如下与股票投资有关的业务:股票投资有关的业务:(1)2000年年4月月1日用银行存款购入日用银行存款购入A上市公上市公司的股票司的股票4000股作为短期投资,每股买入价股作为短期投资,每股买入价18元,其中元,其中0.5元为已宣告但尚未分派的现元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费金股利。另支付相关税费360元。元。(2)2000年年4月月18日,收到日,收到A公司分派的现公司分派的现金股利。金股利。(3)2000年年12月月31日,该股票的每市价下跌日,该股票的每市价下跌至至16元。元。(4)2001年年2月月3日,出售持有的日
19、,出售持有的A公司股票公司股票3000股,实得价款股,实得价款52000元,假定已售股票元,假定已售股票的跌价准备也同时结转。的跌价准备也同时结转。(5)2001年年4月月15日,日,A公司宣告分派现金股公司宣告分派现金股利,每股派发利,每股派发0.1元,元,4月月30日,收到派发的日,收到派发的现金股利。现金股利。(6)2001年年12月月31日,日,A公司的股票市价为公司的股票市价为每股每股17元。元。要求:编制该公司上述业务的会计分录。要求:编制该公司上述业务的会计分录。分析:(分析:(1)借:短期投资)借:短期投资70360借:应收股利借:应收股利2000贷:银行存款贷:银行存款723
20、60(2)借:银行存款(现金)借:银行存款(现金)2000贷:应收股利贷:应收股利2000(3)借:投资收益)借:投资收益6360贷:短期投资跌价准备贷:短期投资跌价准备6360(4)借:银行存款)借:银行存款52000借:短期投资跌价准备借:短期投资跌价准备4770(636040003000)贷:短期投资贷:短期投资52770(3000股)股)贷:投资收益贷:投资收益4000(5)借:银行存款)借:银行存款100(1000股股0.1)贷:短期投资贷:短期投资100(6)借:短期投资跌价准备)借:短期投资跌价准备1100贷:投资收益贷:投资收益1100第三节长期债权投资第三节长期债权投资一、长
21、期债权投资初始成本的确定一、长期债权投资初始成本的确定长期债权投资:是指企业购入长期债权投资:是指企业购入1年内年内(不含(不含1年)不能变现或不准备随时变现的年)不能变现或不准备随时变现的债券投资。债券投资。(一)以现金购入长期债权投资(一)以现金购入长期债权投资1、初始投资成本(入账成本)、初始投资成本(入账成本)长期债权投资买价税金手续费长期债权投资买价税金手续费已到付息期尚未领取的债权利息已到付息期尚未领取的债权利息2、初始投资成本确定的原则、初始投资成本确定的原则如下表所示:如下表所示:二、长期债券投资利息的处理二、长期债券投资利息的处理 1 1、长期债券投资应按期计提利息,计提的、
22、长期债券投资应按期计提利息,计提的利息按债券面值以及适用的利率计算,并计入利息按债券面值以及适用的利率计算,并计入当期投资收益。如长期债券系采用溢价当期投资收益。如长期债券系采用溢价(折价折价)方式取得,则在确认长期债券投资利息时,应方式取得,则在确认长期债券投资利息时,应将按债券面值和适用的利率计算确定的利息减将按债券面值和适用的利率计算确定的利息减去去(加上加上)当期溢价当期溢价(折价折价)摊销额的金额计入当摊销额的金额计入当期投资收益。如:期投资收益。如:借:长期债权投资借:长期债权投资债券投资(应计利息)债券投资(应计利息)借:长期债权投资借:长期债权投资债券投资(债券折价)债券投资(
23、债券折价)贷:投资收益贷:投资收益 2 2、持有的、持有的到期一次还本付息到期一次还本付息的债券投资,的债券投资,应计未收利息于确认投资收益时增加投资的应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值;账面价值;分期付息、到期还本分期付息、到期还本的债券投资,的债券投资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算,不增加投资的账面价值。如:息单独核算,不增加投资的账面价值。如:分期付息、到期还本处理如下:分期付息、到期还本处理如下:借:应收利息借:应收利息借:长期债权投资借:长期债权投资债券投资(债券折价)债券投资(债券折价)贷:投资收益贷:投资收益
24、3 3、实际收到的、实际收到的分期付息分期付息长期债券投资利长期债券投资利息,息,冲减已计的应收利息冲减已计的应收利息;实际收到的一;实际收到的一次还本付息债券利息,冲减长期债券投资次还本付息债券利息,冲减长期债券投资的账面价值。如:的账面价值。如:借:银行存款借:银行存款 贷:应收利息贷:应收利息借:银行存款借:银行存款 贷:长期债权投资贷:长期债权投资债券投资(应计利息)债券投资(应计利息)三、长期债券溢、折价的确定和摊销三、长期债券溢、折价的确定和摊销(一)长期债券投资溢、折价的确定(一)长期债券投资溢、折价的确定1 1、溢价、折价的确定、溢价、折价的确定债券的溢、折价债券的溢、折价(初
25、始投资成本相关税费应收利息)(初始投资成本相关税费应收利息)债券面值债券面值例如:某公司例如:某公司99年年6月月1日购入面值为日购入面值为1000万元的三年期债券,实际支付的价款万元的三年期债券,实际支付的价款1105万元,价款中包括已到付息期尚未领取万元,价款中包括已到付息期尚未领取的债券利息的债券利息50万元,未到付息期的债券利息万元,未到付息期的债券利息20万元,相关税费万元,相关税费5万元。其中,相关税费万元。其中,相关税费已计入当期损益。该债券投资的溢价金额为已计入当期损益。该债券投资的溢价金额为(30)万元。万元。分析:分析:溢价金额(溢价金额(110550205)100030(
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