《审计学》教师教学课件：第一章-总论.ppt

1、第一章第一章 总论总论任务一任务一 审计产生的动因审计产生的动因(理解理解)任务二任务二 审计的产生与发展审计的产生与发展(了解了解)任务三任务三 审计的性质审计的性质(掌握掌握)任务四任务四 审计的分类审计的分类(掌握掌握)任务五任务五 审计的组织形式审计的组织形式(了解了解)任务一任务一 审计产生的动因审计产生的动因 一、审计产生与发展的社会基础一、审计产生与发展的社会基础 我国著名的会计审计学家杨时展教我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：授认为：“审计因审计因受托责任受托责任的发生的发生而发生，又因而发生，又因受托责任受托责任的发展而发的发展而发展。展。”安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，安

2、德鲁和詹姆斯是两个老朋友，20092009年年3 3月月1 1日，在他俩日，在他俩3030岁刚岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了1000010000英镑的解英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是车，他曾

3、经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是80008000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1 1英镑的英镑的价格买进股票，然后以价格买进股票，然后以2.52.5英镑的价格销售出去。英镑的价格销售出去。一个会计师估计其毛利收益是一个会计师估计其毛利收益是6060 单位毛利单位毛利/销售价格销售价格=1.5/2.5x100=1.5/2.5x100=60=60案案 例例 詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了詹姆斯认为这是个好主意。这样他们

4、花了80008000英镑购买了英镑购买了那部旧卡车，并且在那部旧卡车，并且在20092009年年4 4月月1 1日用日用1200012000英镑收购了破产英镑收购了破产公司的股份。公司的股份。4 4月月2 2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的会照顾好他们的企业，而且只收取利润的1010作为工资，然作为工资，然后俩人平分企业收入。后俩人平分企业收入。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股安德鲁

5、把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。票。1010月月1 1日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是1296012960英镑。英镑。回答下面两个问题：回答下面两个问题：问题问题1 1：在：在20092009年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?詹姆斯：资本提供者詹姆斯：资本提供者 安德鲁：资本提供者、公司经营者安

6、德鲁：资本提供者、公司经营者 问题问题2：如果你是詹姆斯，你现在会怎么做如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?投资回报率投资回报率=（12960-1000012960-10000）/10000/10000100%100%=29.6%=29.6%疑问：安德鲁是否欺骗他？疑问：安德鲁是否欺骗他？1296012960如何计算出来？如何计算出来？安德鲁和詹姆斯合伙企业：安德鲁和詹姆斯合伙企业：20092009年年4 4月月1 1日至日至9 9月月3030日日(单位：英镑单位：英镑)现金投入现金投入 2000020000 购买卡车购买卡车 80008000 购买破产股份购买破产股份 1200012000 汽车

7、日常费用汽车日常费用 50005000 其他进货支出其他进货支出 2600026000 销售收入销售收入 5400054000 给约翰的利息支出给约翰的利息支出 200200 将卡车销售取得的收入将卡车销售取得的收入 60006000 8000080000 51 20051 200 余额余额 28 80028 800 80000 5120080000 51200 余额余额 28 80028 800 减：减：1010的工资的工资 2 8802 880 25 920 25 920 付给安德鲁的一半付给安德鲁的一半 12 96012 960 付给詹姆斯的一半付给詹姆斯的一半 12 96012 960

8、安德鲁提供的账簿安德鲁提供的账簿问题：问题：在你看来，上述情况列示是在你看来，上述情况列示是否提高了对安德鲁对詹姆斯行使权否提高了对安德鲁对詹姆斯行使权益的信任？益的信任？安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么准备用卡车来做什么?为什么支付给约翰为什么支付给约翰200200英镑的利息？英镑的利息？安德鲁计算工资的基础不是企业的利安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。润，而是企业全部的现金流。线索分析：线索分析：销售收入销售收入 5400054000 破产股份购买成本破

9、产股份购买成本 1200012000 其他成本其他成本 2600026000 销售成本销售成本 3800038000 毛利毛利 (29(296363)1600016000 汽车日常费用汽车日常费用 50005000 给约翰利息支出给约翰利息支出 200200 卡车折旧费卡车折旧费 2000 2000 72007200 净利润净利润 88008800假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？以此为基础，安德鲁的工资应该仅为以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880880英镑英镑,毛利毛利与预期有差异与预期有差异需要审计的原因分析需要审计的原因分析 主

10、要是主要是降低会计信息风险降低会计信息风险会计信息风险产生的原因：会计信息风险产生的原因：1.信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；2.信息不对称；信息不对称；3.交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；出评价；4.交易量大，从而导致出错的可能性就大；交易量大，从而导致出错的可能性就大；5.经济业务的不确定性增加。经济业务的不确定性增加。（一）审计产生的客观基础（一）审计产生的客观基础受托受托经济责任关系经济责任关系 所有者所有者经营管理者经营管理者审计人审计人报表报表审计与审计与被审计被审计审计

11、委审计委托与被托与被委托委托委托管委托管理与受理与受托管理托管理拓展：拓展：管理层对股东的责任履行情况管理层对股东的责任履行情况 注册师审计注册师审计官员对国家和人民的责任履行情况官员对国家和人民的责任履行情况 政府审计政府审计低层管理者对高层管理者的责任履行低层管理者对高层管理者的责任履行情况情况 内部审计内部审计 (二二)提高劳动效率和生产效果是审计提高劳动效率和生产效果是审计发展的动力发展的动力 现代审计除了查账纠错现代审计除了查账纠错,还可以评价企还可以评价企业的生产经营管理业的生产经营管理,并提出意见并提出意见,如如管管理建议书理建议书。(三三)现代审计为审计的发展提供了方现代审计为

12、审计的发展提供了方法和手段，如法和手段，如金审工程金审工程。我国审计经历的漫长的发展历程，最我国审计经历的漫长的发展历程，最初的形态为初的形态为政府审计政府审计，又成为，又成为宫廷审宫廷审计计，为皇家服务。，为皇家服务。任务二任务二 了解审计的产生和发展了解审计的产生和发展一、我国审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展西周初期初步形成阶段元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段我国我国政府审计政府审计的沿革的沿革 西周初期形成：宰夫西周初期形成：宰夫西周财计机构：地宦大司徒系统（西周财计机构：地宦大司徒系统（掌管财政收入掌管财政收入）天宦冢

13、宰系统（天宦冢宰系统（掌管财政支出掌管财政支出）周礼周礼称：称：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。告而诛之。”宰夫是独立于财计部门之外的官职，实施政府审宰夫是独立于财计部门之外的官职，实施政府审计的职责，标志着我国政府审计的产生计的职责，标志着我国政府审计的产生 秦汉时期是我国政府审计的确立阶段秦汉时期是我国政府审计的确立阶段，“上计上计”制度日趋完善。所谓制度日趋完善。所谓“上计上计”，就是皇帝亲自参加听取和审核各级地方就是皇帝亲自参加听取

14、和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。这种制度度。这种制度始于周朝始于周朝。隋唐时期是我国封建社会的鼎盛时期，隋唐时期是我国封建社会的鼎盛时期，设置设置“比部比部”（“比比”就是考核审查），就是考核审查），隶属于都官或刑部，掌管国家财计监督，隶属于都官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权。行使审计职权。北宋时北宋时审计司（院）审计司（院）的建立，是我国审的建立，是我国审计的正式命名。计的正式命名。元明清时，审计发展停滞不前。元明清时，审计发展停滞不前。（中央（中央集权）集权）中华民国不断演进中华民国不断演进 1912年在国务院下设审计处，年在国

15、务院下设审计处，1914年北年北洋政府改为审计院，同年颁布了洋政府改为审计院，同年颁布了审计审计法法。新中国振兴阶段新中国振兴阶段1949-1982年，审计发展空白期年，审计发展空白期1983年年9月成立了我国政府审计的最高月成立了我国政府审计的最高机关机关审计署，在县以上各级人民政审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。府设置各级审计机关。1995年年1月月1日日中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法的实施的实施 1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽创萌芽创立阶段立阶段萎缩中萎缩中断阶段断阶段稳定发稳

16、定发展阶段展阶段恢复重恢复重建阶段建阶段规范调规范调整阶段整阶段中国注册会计师审计的发展历程中国注册会计师审计的发展历程二二、西方审计的产生与发展西方审计的产生与发展 在西方国家，审计也经历了一个漫在西方国家，审计也经历了一个漫长的发展过程，长的发展过程，政府审计政府审计也是早于也是早于民间审计和内部审计的产生。奴隶民间审计和内部审计的产生。奴隶制下的古埃及、古希腊和古罗马时制下的古埃及、古希腊和古罗马时代，已建立有官厅审计机构。代，已建立有官厅审计机构。世界各国国家审计机构设置模式：隶属议会，对议会负责英美国家独立于议会、政府，对宪法负责德法等部分欧洲大陆国家行政型，设置于政府机构内部，对政

17、府首长负责我国、东欧（一）西方注册会计师的发展（一）西方注册会计师的发展萌芽（萌芽（1616世纪末世纪末 意大利）意大利）形成（形成（1818世纪世纪 英国）英国）南海公司破产案南海公司破产案 1853年苏格兰成立了爱丁堡会计师协会年苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，第，第一个职业一个职业 会计师专业团体会计师专业团体成熟（成熟（2020世纪初世纪初 美国）美国）发展（发展（2020世纪中世纪中 美国）美国）繁荣（繁荣（2020世纪末世纪末 美国）美国）四大会计师事务所四大会计师事务所 南海公司破产案“南海公司南海公司”创建于创建于1710年，以发展南大西洋年，以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专

18、卖非洲黑奴给西班牙的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙美洲的美洲的30年垄断权，兼营捕鲸业。它最大特权年垄断权，兼营捕鲸业。它最大特权是可以自由地从事海外贸易活动。但该公司在是可以自由地从事海外贸易活动。但该公司在10年没有取得任何成功。后来得到议会的批准年没有取得任何成功。后来得到议会的批准，以国家公债约，以国家公债约1000万英镑换作公司的股票，万英镑换作公司的股票，国家债权人换作公司的股东。国家债权人换作公司的股东。1713年与西班牙年与西班牙缔结了乌特来克条约，由公司供应非洲黑奴给缔结了乌特来克条约，由公司供应非洲黑奴给西班牙美洲，公司享有特权。西班牙美洲，公司享有特权。由于这项计

19、划的提倡者把美妙的前景吹上了由于这项计划的提倡者把美妙的前景吹上了天，以至在全国掀起了一股投机狂热。成千天，以至在全国掀起了一股投机狂热。成千上万的人赌博似地购买有价证券，根本不顾上万的人赌博似地购买有价证券，根本不顾后果。在后果。在1720年年4月至月至7月之间，南海公司的月之间，南海公司的股票价格由股票价格由120镑涨至镑涨至1020镑。公司提供人镑。公司提供人利用众人的这股狂热，提出了各种令人眼花利用众人的这股狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划。当然，其中有些计划确实鼓舞缭乱的计划。当然，其中有些计划确实鼓舞人心，但大多数是荒唐的或虚幻的。不久，人心，但大多数是荒唐的或虚幻的。不久，同时

20、几家公司控告南海公司，英国人才恍然同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟。一切都是骗局，股票价格马上一落千大悟。一切都是骗局，股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债权人和股东蒙受损失。债权人和股东蒙受损失。1720年，名噪一时的年，名噪一时的“南海公司倒闭的消息传南海公司倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人。当这些中的债权人和投资人。当这些“利害关系者利害关系者”证实数百万英镑的损失将由自己承担的时候，证实数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会发出

21、了严罚欺诈者并赔偿损失他们一致向议会发出了严罚欺诈者并赔偿损失的呼声。的呼声。面对舆论的压力，议会组织了一个由面对舆论的压力，议会组织了一个由13人组成的特别委员会，调查南海公司破产事人组成的特别委员会，调查南海公司破产事件。经过秘密查证，发现该公司的会计记录严件。经过秘密查证，发现该公司的会计记录严重失实，明显地存在着蓄意纂改数据的舞弊行重失实，明显地存在着蓄意纂改数据的舞弊行为。于是，议会决定聘请一位精通会计实务的为。于是，议会决定聘请一位精通会计实务的斯内尔先生对南海公司的分公司斯内尔先生对南海公司的分公司“索布里奇商索布里奇商社社”的会计帐目进行检查。的会计帐目进行检查。针对这一情况，

22、斯内尔应议会特别委针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求，于员会的要求，于1721年编制了一份审年编制了一份审计报告书，它开宗明义地表明这是计报告书，它开宗明义地表明这是“伦敦市彻斯特伦敦市彻斯特莱恩学校的习字教莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇斯内尔对索布里奇商社的会计帐簿进行检查的意见商社的会计帐簿进行检查的意见”。接着指出了接着指出了企业存在舞弊行为，但没企业存在舞弊行为，但没有对企业出于何种目的的编制虚假的有对企业出于何种目的的编制虚假的会计记录表明自己的意见。会计记录表明自己的意见。（二）（二）注册注册会计师审计产生发展的三会计师审计产生发展的三阶段

23、阶段 详细审计（英式）详细审计（英式）资产负债表审计（美式）资产负债表审计（美式）证明企业偿债能力证明企业偿债能力 财务报表审计（美式）财务报表审计（美式）（三）注册会计师职业发展的基本规律（三）注册会计师职业发展的基本规律 1.1.注册会计师职业产生的注册会计师职业产生的原因原因和存在和存在的的基础基础是是受托经济责任关系受托经济责任关系 2.2.注册会计师职业是随着市场经济的注册会计师职业是随着市场经济的发展而发展的发展而发展的 3.3.随着注册会计师职业的发展，其社随着注册会计师职业的发展，其社会地位和作用不断提高会地位和作用不断提高任务三任务三 审计的性质审计的性质 一、审计的本质一、

24、审计的本质 二、审计的基本作用二、审计的基本作用 三、审计的关系人三、审计的关系人 四、审计的根本特性四、审计的根本特性 五、审计的对象五、审计的对象 六、审计的职能六、审计的职能一、一、审计的本质审计的本质美国会计学会美国会计学会1972年在其颁布年在其颁布的的基本审计概念公告基本审计概念公告中给中给出的审计定义，即出的审计定义，即“审计是指审计是指为了查明有关经济活动和经济为了查明有关经济活动和经济现象的现象的认定认定与与所制定标准所制定标准之间之间的的一致程度一致程度，而客观地，而客观地收集和收集和评估证据评估证据，并将结果传递给有，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过利害关系的使用

25、者的系统过程程”。我国管锦康教授在我国管锦康教授在现代审计学原理现代审计学原理（1994年版）中将审计定义为：年版）中将审计定义为：“审计审计是资源财产的拥有者或主管者，授权或是资源财产的拥有者或主管者，授权或委托专门机构或人员，对于资源财产经委托专门机构或人员，对于资源财产经营管理人承担和履行的经济责任，及由营管理人承担和履行的经济责任，及由此而引起的经济活动的真实性、合法性、此而引起的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，并向授权人或委托人效益性进行审查，并向授权人或委托人提出报告，以维护授权人或委托人权益提出报告，以维护授权人或委托人权益的具有独立性的的具有独立性的经济监督经济监督。

26、”代理性的经济监督形式代理性的经济监督形式 二、二、审计的基本作用审计的基本作用 维系维系受托经济责任关系受托经济责任关系 三、三、审计关系人审计关系人 指审计活动中涉及的各方当事人。指审计活动中涉及的各方当事人。包括包括审计人审计人、被审计人被审计人、审计委托、审计委托人或授权人人或授权人。（举例说明）（举例说明）太原市审计局对太原市审计局对W国有独资公司国有独资公司2016年财务收支情况实施审计。年财务收支情况实施审计。山西兴晋会计事务所对山西兴晋会计事务所对S股份有限股份有限公司（上市公司）公司（上市公司）2016年度财务年度财务报表实施审计。报表实施审计。山西大学商务学院山西大学商务学

27、院审计处根据校党审计处根据校党委的授权对财务处遵守财务制度情委的授权对财务处遵守财务制度情况实施审计况实施审计。四、审计的根本特征四、审计的根本特征（一）审计的（一）审计的根本特征根本特征是是独立独立性性 由于审计本质上是一种由于审计本质上是一种代理性的经代理性的经济监督形式济监督形式，审计主体（，审计主体（指审计组指审计组织和审计人员，下同）织和审计人员，下同）既不隶属于既不隶属于所有者，也不隶属于经营管理者，所有者，也不隶属于经营管理者，是是独立的独立的“第三方第三方”。因此，因此，独立独立性性就是审计的就是审计的本质特征。本质特征。1 1形式上独立（形式上独立（身份上的超脱性身份上的超脱

28、性）是指审计主体至少与被审计人之间，是指审计主体至少与被审计人之间，有时还要与审计委托人之间，在有时还要与审计委托人之间，在组织人组织人事上要没有隶属关系事上要没有隶属关系，在血缘上要没有在血缘上要没有近亲关系，在财务上要没有经济关系近亲关系，在财务上要没有经济关系。形式上的独立也叫身份上的超脱，是形式上的独立也叫身份上的超脱，是相对于审计关系人之外的人而言的相对于审计关系人之外的人而言的，即，即能使审计关系人之外的人认为审计主体能使审计关系人之外的人认为审计主体是独立的各种表现。是独立的各种表现。2.2.实质上独立（实质上独立（精神上的公正性精神上的公正性）是指是指审计主体审计主体能够公正地

29、对待审计活动有能够公正地对待审计活动有关利益各方的品质和能力，包括品质上的关利益各方的品质和能力，包括品质上的正直、诚实，能力上的充分胜任，工作上正直、诚实，能力上的充分胜任，工作上的认真负责，成果上的权威公允。的认真负责，成果上的权威公允。实质上独立也叫实质上独立也叫精神上的公正精神上的公正，是相对审，是相对审计关系人之间而言的，即能使所有审计关计关系人之间而言的，即能使所有审计关系人都认为审计主体是独立的各种表现。系人都认为审计主体是独立的各种表现。具体表现在以下三方面：具体表现在以下三方面：机构独立机构独立：独立于被审计单位之外：独立于被审计单位之外经济独立经济独立：有一定的经济来源，不

30、：有一定的经济来源，不受被受被 审计单位制约审计单位制约人员独立人员独立：执行审计业务不受任何：执行审计业务不受任何部门、单位和人员的干涉部门、单位和人员的干涉 问题思考：问题思考：财政、银行、税务、工商行政管财政、银行、税务、工商行政管理等部门所从事的经济监督活动是理等部门所从事的经济监督活动是审计吗？审计吗？(二二)权威性权威性，执行审计活动有法可依，执行审计活动有法可依,审计人员受法律保护。审计人员受法律保护。(三三)公正性公正性，审计人员站在独立的第，审计人员站在独立的第三者的立场上，进行实事求是的监三者的立场上，进行实事求是的监督检查，作出符合客观事实、不带督检查，作出符合客观事实、

31、不带任何偏见的判断，并作出公正的评任何偏见的判断，并作出公正的评价，以确定或解除被审计人的受托价，以确定或解除被审计人的受托责任。责任。三者关系三者关系:公正性来自于公正性来自于独立性独立性，是权威性的基，是权威性的基础。因此审计人员在工作中只有同础。因此审计人员在工作中只有同时保持独立性和公正性，才能取信时保持独立性和公正性，才能取信于委托人、授权人和社会公众，才于委托人、授权人和社会公众，才能真正树立权威性的形象。能真正树立权威性的形象。五、审计的对象五、审计的对象被审计单位被审计单位经济活动经济活动的的合合理性、合法性、有效性理性、合法性、有效性被审计单位被审计单位经济资料经济资料的的真

32、实真实性、公允性性、公允性审计的对象是被审单位审计的对象是被审单位经济活动的三性经济活动的三性及及经济资经济资料的两性料的两性。经济监督经济监督 （审计最基本的职能）审计最基本的职能）经济鉴证经济鉴证（审计公正）（审计公正）经济评价经济评价 w三者关系：经济监督是基础，经济三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展发展六、审计的职能六、审计的职能 1.1.经济监督，经济监督，指监察和督促被审计单位指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规的全部经济活动或其某一特定方面在规定的范围内、沿着正常的轨道运行。定的范围内、沿着正常的

33、轨道运行。经济监督是审计的经济监督是审计的基本职能基本职能。是对权。是对权力的监督和制约力的监督和制约,审计的产生和发展都审计的产生和发展都反映这一轨迹反映这一轨迹.2.经济评价，是通过审核检查，评定被经济评价，是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高

34、经济效益。使其改善经营管理，提高经济效益。经济评价职能的典型体现经济评价职能的典型体现:经济效益审计经济效益审计,如上海审计局陈良宇案如上海审计局陈良宇案 3经济鉴证，是指通过对被审计单位经济鉴证，是指通过对被审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和经济活动公允性、合法性财务收支和经济活动公允性、合法性的审查，确定其可信赖的程度，并作的审查，确定其可信赖的程度，并作出书面证明，以取得审计委托人和其出书面证明，以取得审计委托人和其他有关方面的信任。他有关方面的信任。经济鉴证反映事物的客观真实性经济鉴证反映事物的客观真实性,随股随股份制合伙制的出现而出现。

35、份制合伙制的出现而出现。注意：注意：不同审计形式，审计职能体不同审计形式，审计职能体现的侧重点有所不同。现的侧重点有所不同。国家审计国家审计侧重于侧重于经济监督经济监督。社会审计社会审计侧重于侧重于经济鉴证经济鉴证。内部审计内部审计侧重于侧重于经济评价经济评价。任务四任务四 审计的分类审计的分类是指政府审计部门对政府部门和国有企事业单位是指政府审计部门对政府部门和国有企事业单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合规性和效益的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合规性和效益性所进行的审查。性所进行的审查。具有法定性、强制性。具有法定性、强制性。是指由部门、单位内部专职审计机构专职审计人是指由

36、部门、单位内部专职审计机构专职审计人员所进行的审计。员所进行的审计。内向性、广泛性、及时性、经常性，独内向性、广泛性、及时性、经常性，独立性较差。立性较差。是指经有关部门批准注册的民间会计师事是指经有关部门批准注册的民间会计师事务所、审计事务所进行的审计。务所、审计事务所进行的审计。具有受托性、有偿性。具有受托性、有偿性。1.1.按审计按审计主体性质主体性质划分，分为国家审计、注册会计师划分，分为国家审计、注册会计师审计和内部审计。审计和内部审计。注意：三大审计的关系注意：三大审计的关系 国家审计、注册会计师审计和内部审国家审计、注册会计师审计和内部审计，虽然各有特点，各司其职。但是，计，虽然

37、各有特点，各司其职。但是，它们都是审计，在审计的内容和方法上它们都是审计，在审计的内容和方法上有很多相似之处，因此，它们可以相互有很多相似之处，因此，它们可以相互利用对方的工作成果，但不得因此而推利用对方的工作成果，但不得因此而推卸自己的审计责任。卸自己的审计责任。是审计组织通过对凭证、账簿、报是审计组织通过对凭证、账簿、报表以及有关经济资料的审查，查明被审计单位的财政表以及有关经济资料的审查，查明被审计单位的财政财务收支活动是否真实、合规的一种审计。财务收支活动是否真实、合规的一种审计。是传统审是传统审计、报表审计。计、报表审计。，也称法纪审计。它是对被审计单位或，也称法纪审计。它是对被审计

38、单位或被审计人员是否贯彻执行和严格遵守财经政策、法令、被审计人员是否贯彻执行和严格遵守财经政策、法令、制度的一种审计。制度的一种审计。又称专案审计又称专案审计 是指对被审计单位经济活动的效益性进是指对被审计单位经济活动的效益性进行的审计。行的审计。2.2.按审计按审计主体目的和内容主体目的和内容分类，分为分类，分为财政财务收支审计财政财务收支审计、财财经法纪审计经法纪审计和和经济效益审计经济效益审计。3.3.审计其他分审计其他分类方式类方式 按审计范围分类，可以分为按审计范围分类，可以分为和和。按审计时间分类，可以分为按审计时间分类，可以分为和和。按审计执行地点分类，可以分为按审计执行地点分类

39、，可以分为和和。审计其他分类审计其他分类方式方式 按审计取证模式分类，可以分为按审计取证模式分类，可以分为和和。按是否事先通知被审计单位分类，可以分按是否事先通知被审计单位分类，可以分为为。按审计动机分类，可以分为按审计动机分类，可以分为和和。按审计机构与被审计单位关系分类，可以按审计机构与被审计单位关系分类，可以分为分为。任务五任务五 审计组织形式审计组织形式一、审计组织一、审计组织 政府审计机关政府审计机关 社会审计组织：会计师事务所社会审计组织：会计师事务所 内部审计机构内部审计机构 中央审计机关中央审计机关 审计特派员办事处审计特派员办事处 地方审计机关地方审计机关 二二、注册会计师及

40、职业组织注册会计师及职业组织（一）注册会计师（一）注册会计师1.1.注册会计师的任职条件注册会计师的任职条件要有足够专业知识要有足够的职业技能要具备职业价值观、道德与态度要有足够的实务经历 2.2.注册会计师资格的获得注册会计师资格的获得 根据根据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法的规定，我国实行注册会计师统一考试的规定，我国实行注册会计师统一考试制度。考试划分为制度。考试划分为专业阶段考试专业阶段考试和和综合综合阶段考试阶段考试。考生在通过专业阶段考试的。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。全部科目后，才能参加综合阶段考试。参加注册会计师全国统一考试成

41、绩合格，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并并从事审计工作两年以上的从事审计工作两年以上的，可以向省、，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。册。3.注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围 鉴证业务鉴证业务 相关服务业务相关服务业务审计业务审计业务审阅业务审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务业务范围业务范围 审计业务审计业务 审查企业财务报表，出具审计报告审查企业财务报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告(取消取消)办理企业合并、分立、清算事宜中办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告的审计业务，出具有

42、关报告 办理法律、行政法规规定的其他审办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告计业务，出具相应的审计报告 审阅业务审阅业务 审阅业务的目标，是注册会计师在实审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表到某些事项，使其相信财务报表没有没有按照适用的会计准则和相关的会计制按照适用的会计准则和相关的会计制度编制，度编制，未能未能在所有重大方面公允反在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。和现金流量。相对于审计而言，审阅相对于审计而言，审阅程序简单，成

43、本较低，保证程度也有程序简单，成本较低，保证程度也有限。限。其他鉴证业务其他鉴证业务 除了审计和审阅业务外，注册会计师还承除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如办其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、预测性财务信息审核、系统鉴证等系统鉴证等。相关服务相关服务 相关服务包括注册会计师对财务信息执行相关服务包括注册会计师对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。理咨询以及会计服务等。（二）会计师事务所的组织形式（二）会计师事务所的组织形式组织形式组织形式 个人独资个人独资普通合伙制普通合伙制有限责任公司制有限责任公司制

44、有限责任合伙制有限责任合伙制 这是关于一群动物过独木桥的故事。森林的外面有这是关于一群动物过独木桥的故事。森林的外面有一条河，河上只有一座独木桥。一条河，河上只有一座独木桥。一只狐狸一只狐狸，晃晃悠，晃晃悠悠地走到了桥上，心里还回味着黄鼠狼老弟孝敬给悠地走到了桥上，心里还回味着黄鼠狼老弟孝敬给他的那只鸡呢，结果一不留神，他的那只鸡呢，结果一不留神，扑通一声掉下独木扑通一声掉下独木桥，淹死了。接着来的是，桥，淹死了。接着来的是，两只小兔子两只小兔子，其中一只，其中一只小兔子是第一次出森林，小兔子是第一次出森林，对什么都很感兴趣，过桥对什么都很感兴趣，过桥的时候不禁跳啊跳啊的，独木桥也就跟着晃荡了

45、几的时候不禁跳啊跳啊的，独木桥也就跟着晃荡了几下，两只兔子一起下，两只兔子一起 掉下河淹死了。再接着呢，来了掉下河淹死了。再接着呢，来了一群长颈鹿一群长颈鹿，过河的时候，最后一只长颈鹿精神不，过河的时候，最后一只长颈鹿精神不济，脑袋往济，脑袋往 前一耷，把前面的几只长颈鹿一并带下前一耷，把前面的几只长颈鹿一并带下了河，还好长颈鹿长得高，只是湿了一身。这是河了河，还好长颈鹿长得高，只是湿了一身。这是河上的天空飞过上的天空飞过一群大雁一群大雁，其中一只大雁看着下面的，其中一只大雁看着下面的长颈鹿试图爬上岸好不狼狈，看得太认真了，忘记长颈鹿试图爬上岸好不狼狈，看得太认真了，忘记了飞行，结果一头栽进了

46、河里，淹死了。了飞行，结果一头栽进了河里，淹死了。解析：故事中的狐狸、兔子、长颈鹿解析：故事中的狐狸、兔子、长颈鹿和大雁分别代表会计师事务所的四种和大雁分别代表会计师事务所的四种组织形式组织形式-个人独资、普通合伙制、股个人独资、普通合伙制、股份有限责任和有限责任合伙制。过河份有限责任和有限责任合伙制。过河代表会计师事务所经营过程。代表会计师事务所经营过程。（二）会计师事务所的组织形式（二）会计师事务所的组织形式独资会计师事务所独资会计师事务所 独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开设，承担无限责任。格的个人独立开设，承担无限责任。优点优

47、点：对执业人员的数量需求不多，容易设立，对执业人员的数量需求不多，容易设立，执业灵活，实际发生风险的程度相对较低。执业灵活，实际发生风险的程度相对较低。缺点缺点：无力承担大型企业的业务，缺乏发展后无力承担大型企业的业务，缺乏发展后劲。劲。有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所，是由注册会有限责任公司制会计师事务所，是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。

48、优点优点：可以通过公司制形式迅速聚集一批注：可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务。型业务。缺点缺点：降低了风险责任对执业行为：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 普通合伙制会计师事务所，是由两位或两位普通合伙制会计师事务所，是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。其连带责

49、任。其优点优点：在风险的牵制和共同利：在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使会计师事务所强化专业发益的驱动下，促使会计师事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个执业人中的错误与舞弊行为，都可能何一个执业人中的错误与舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。给整个会计师事务所带来灭顶之灾。有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所，是指事务所以其有限责任合

50、伙制会计师事务所，是指事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。无过失的合伙人对于人执业行为承担无限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。该合伙人参与了过失或不当执业行为。优点：优点：其最大特点在于既融入了普通合伙和有限其最大特点在于既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，同时又摒弃了它们的责任会计师事务所的优点，同时又摒弃了它