初级会计实务-政府会计基础课件.ppt

1、 目 录0102政府会计概述政府单位会计核算 政府会计概述一、政府会计改革背景及目标项目内容改革背景2014年12月，国务院批转了财政部制订的权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，正式确立了我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。总体目标通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平

2、提高和财政经济可持续发展政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等。基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。二、政府会计标准体系政府会计基本准则（以下简称基本准则）适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，不适用于基本准则。政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定了

3、经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。二、政府会计标准体系政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充。二、政府会计标准体系三、政府会计核算模式核算模式预算会计财务会计适度分离双功能通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，反映和监督预算收支执行情况通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等双基础实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定实行权责发生制双报告政府决算报告的编制主要以收付实现制

4、为基础，以预算会计核算生成的数据为准政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准相互衔接 纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时 应当进行预算会计核算；其他业务，仅需进行财务会计核算四、政府会计信息质量要求项目内容可靠性高质量会计信息的重要基础和关键所在全面性不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等相关性与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关及时性及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息四、政府会

5、计信息质量要求项目内容可比性同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同政府会计主体发生相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比可理解性 应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用实质重于形式应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据五、政府会计要素及其确认和计量（一）政府预算会计要素会计要素内容预算收入政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入；一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量预算支出政府会计主体在预算年度内依法

6、发生并纳入预算管理的现金流出；一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量预算结余政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金；结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金五、政府会计要素及其确认和计量（二）政府财务会计要素资产内容定义政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源；服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服

7、务以履行政府职能的潜在能力类别流动资产和非流动资产确认条件与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量计量属性历史成本（一般）、重置成本、现值、公允价值（持续、可靠计量）和名义金额（无法采用其他属性时）二、政府会计标准体系负债内容定义政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务类别流动负债和非流动负债确认条件履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量计量属性 历史成本（一般）、现值、公允价值（持续、可靠计量）二、政府会计标准体系会计

8、要素内容净资产政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量收入报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入确认条件：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量二、政府会计标准体系会计要素内容费用报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出确认条件：与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者

9、负债增加；流出金额能够可靠地计量六、政府财务报告和决算报告政府财务报告构成目标提供政府财务状况、运行情况和现金流量等信息内容财务报表（资产负债表、收入费用表、净资产变动表和附注，可根据实际情况选择编制现金流量表）和其他编制主体政府部门财务报告（反映本部门）和政府综合财务报告（反映整体）编报政府部门财务报告政府综合财务报告清查核实资产负债编制政府部门财务报告开展政府部门财务报告审计报送并公开政府部门财务报告加强部门财务分析清查核实财政直接管理的资产负债编制政府综合财务报告开展政府综合财务报告审计报送并公开政府综合财务报告应用政府综合财务报告信息二、政府会计标准体系政府决算报告目标提供与政府预算执

10、行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果构成决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料区别政府决算报告政府综合财务报告编制主体各级政府财政部门、各部门、各单位反映的对象一级政府年度预算收支执行情况的结果一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性编制基础 收付实现制权责发生制数据来源以预算会计核算生成的数据为准以财务会计核算生成的数据为准编制方法 汇总合并报送要求本级人民代表大会常务委员会审查和批准本级人民代表大会常务委员会备案【例题判断题】（2018年）政府决算报告是反映政府会计主体某一特定日期财务状况，某一会计期间运行情况和现金流量等信息的文件。（）【解析

11、】政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期财务状况、某一会计期间运行情况和现金流量等信息的文件。政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。本题表述错误。例题 政府单位会计核算一、单位会计核算的一般原则单位会计核算财务会计：反映单位财务信息预算会计：反映单位预算执行信息一、单位会计核算的一般原则单位财务会计核算基础 权责发生制会计要素 资产、负债、净资产、收入和费用会计等式 反映财务状况的等式：资产-负债=净资产 反映运行情况的等式：收入-费用=本期盈余单位预算会计核算基础 收付实现制会计要素 预算收入、预算支出和预算结余会计等式 预算收入-预算支出=预算结余二、资产业务（

12、一）零余额账户用款额度实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。“零余额账户用款额度”科目主要在财政授权支付方式下使用。（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入二、资产业务（2）支用额度时（支付日常活动费用，购买库存物品或购建固定资产）：借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品、固定资产等贷：零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出贷：资金结存零余额账户用款额度提示“零余额账户用款额度”期末借方余额反映单位尚未

13、支用的零余额账户用款额度。（3）年度终了，单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余额账户用款额度二、资产业务提示“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。下年年初，根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度二、资产业务（4）年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根

14、据未下达的用款额度：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度例题【例题单选题】（2018年）下列关于事业单位“零余额账户用款额度”科目的表述中，正确的是（）。A.该科目年末应无余额B.该科目属于负债科目C.借方登记收到的财政直接支付到账额度D.贷方登记财政授权支付到账额度【解析】该科目属于资产类科目，借方登记收到的授权支付到

15、账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。本题选择A。二、资产业务（二）财政应返还额度1.概念实行国库集中支付的单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。包括：“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。二、资产业务2.账务处理（1）财政直接支付方式。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年恢复额度时不

16、做账务处理。二、资产业务下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时：借：业务活动费用、单位管理费用等贷：财政应返还额度财政直接支付同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存财政应返还额度（2）财政授权支付方式。同上述“零余额账户用款额度”相关内容介绍。例题【例题判断题】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。（）【解析】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政

17、应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。本题表述错误。二、资产业务（三）固定资产1.概念固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。二、资产业务2.账务处理取得时外购 借：固定资产（实际成本）贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：财政拨款预算收入等接受捐赠 借：固定资产 贷：银行存款（相关税费、运输费等）捐赠收入 借：其他支出（相关税费、运输费等）贷：资金结存二、资产

18、业务取得时无偿调入 借：固定资产 贷：银行存款（相关税费、运输费等）无偿调拨净资产 借：其他支出（相关税费、运输费等）贷：资金结存折旧范围 除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的 固定资产外，应按月计提折旧 当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧 账务处理 借：业务活动费用等 贷：固定资产累计折旧二、资产业务改扩建将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 固定资产累计折旧 贷：固定资产后续支出借：在建工程贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出、事业支出、经营支出等贷：财政拨款预算收入、资金结存等 完工

19、借：固定资产 贷：在建工程日常修理借：业务活动费用、单位管理费用等 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等二、资产业务处置出售、转让 借：资产处置费用（账面价值）固定资产累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款等（收到的价款）贷：银行存款等（处置费用）应缴财政款（差额）无偿调出借：无偿调拨净资产（差额）固定资产累计折旧 贷：固定资产 借：资产处置费用（归属于调出方的费用）贷：银行存款等（处置费用）借：其他支出 贷：资金结存二、资产业务处置盘盈批准前。借：固定资产贷：待处理财产损溢 批准后。借：待处理财产损溢贷：以前年度盈余调整二、资产业务处置盘亏、毁损或报废固定资产批准前。借：待处理财产

20、损溢（账面价值）固定资产累计折旧 贷：固定资产批准后。借：银行存款、其他应收款等（残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等）库存物品（残值）贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金、银行存款等（处理过程中发生的相关费用）处理收支结清：借：待处理财产损溢 贷：应缴财政款或者：借记“资产处置费用”，贷记“待处理财产损溢”【例题单选题】（2018年改）某事业单位为增值税小规模纳税人，217年10月9日，购入一台不需要安装的专用设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款和增值税款合计580000元，使用商业汇票支付，假定不考虑其他因素，该事业单位购入固定资产的账务处理为（）。A.借：固定资产 50

21、0000应交增值税应交税金80000贷：应付票据580000例题B.借：固定资产 580000贷：应付票据580000C.借：固定资产 580000贷：其他货币资金580000D.借：固定资产 500000应交增值税应交税金80000贷：其他货币资金580000【解析】本题选择B。例题三、负债业务（一）应缴财政款概念单位按规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项单位取得应缴财政专户的款项时借：银行存款等贷：应缴财政款单位处置资产取得上缴财政的处置净收入时 借：待处理财产损溢【处置净收入】贷：应缴财政款上缴款项时 借：应缴财政款贷：银行存款等三、负债业务（二）应付职工薪酬概

22、念单位按有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬计算当期职工薪酬借：业务活动费用等 贷：应付职工薪酬代扣代缴个税、保险、垫付水电费等 借：应付职工薪酬贷：其他应交税费应交个人所得税 应付职工薪酬社会保险费、住房公积金等 其他应收款实际支付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等例题【例题单选题】政府单位按照税法规定代扣个人所得税时，应编制的会计分录是（）。A.借记“其他应付款”科目，贷记“其他应交税费应交个人所得税”科目B.借记“应付职工薪酬基本工资”科目，贷记“其他应交税费应交个人所得税”科目C.借记“应付职工薪酬基本工资”科目，贷记“应缴财

23、政款”科目D.借记“应付职工薪酬基本工资”科目，贷记“其他应收款”科目例题【解析】单位按照税法规定代扣个人所得税时，应借记“应付职工薪酬基本工资”科目，贷记“其他应交税费应交个人所得税”科目。本题选择B。四、收支业务（一）收入和预算收入在财务会计中，单位的收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等，采用权责发生制核算。在预算会计中，单位的预算收入包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算

24、收入等，采用收付实现制核算。四、收支业务 1.事业（预算）收入事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门处取得的各类财政拨款。单位应在预算会计中设置“事业预算收入”科目，采用收付实现制核算；在财务会计中设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算。四、收支业务（1）对于采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入实现应上缴财政专户的事业收入时，做如下会计分录。借：银行存款/应收账款等贷：应缴财政款向财政专户上缴款项时，做如下会计分录。借：应缴财政款等贷：银行存款收到财政专户返还的事业收入时，做如下会计分录。借：银行存款等 贷：事业收入同时，在预算会计

25、中应做如下会计分录。借：资金结存货币资金贷：事业预算收入【实际收到的返还金额】四、收支业务（2）对于采用预收款方式确认的事业（预算）收入实际收到预收款项时，做如下会计分录。借：银行存款等 贷：预收账款同时，在预算会计中，做如下会计分录。借：资金结存货币资金贷：事业预算收入以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额，做如下会计分录。借：预收账款贷：事业收入四、收支业务（3）对采用应收款方式确认的事业收入根据合同完成进度计算本期应收的款项，做如下会计分录。借：应收账款 贷：事业收入实际收到款项时，做如下会计分录。借：银行存款等 贷：应收账款同时，在预算会计中，做如下会计分录。借：

26、资金结存货币资金贷：事业预算收入四、收支业务（4）对于其他方式下确认的事业收入借：银行存款、库存现金等 贷：事业收入【实际收到的金额】同时，在预算会计中，做如下会计分录。借：资金结存货币资金贷：事业预算收入期末，应将事业收入本期发生额转入本期盈余。同时在预算会计中，应按照专项资金收入的金额，将事业预算收入转入“非财政拨款结转本年收支结转”科目中，按照非专项资金收入的金额，将事业预算收入转入“其他结余”科目中。例题【例题单选题】（2018年改）下列各项中，事业单位应当通过“事业收入”科目核算的是（）。A.开展专业业务活动实现的收入B.从同级财政部门处取得的财政拨款C.从主管部门处取得的非财政拨款

27、收入D.取得的附属独立核算单位上缴的收入例题【解析】事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动实现的收入。选项B，从同级财政部门处取得的财政拨款，通过“财政拨款收入”科目核算；选项C，通过“上级补助收入”科目核算；选项D，通过“附属单位上缴收入”科目核算。本题选择A。四、收支业务2.非同级财政拨款（预算）收入非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门处取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门处取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门处取得的经费拨款等。确认非同级财政拨款收入借：其他应收款、银行存款等 贷：非同级财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存货币资金 贷

28、：非同级财政拨款预算收入四、收支业务（二）费用和支出 在财务会计中，单位的费用包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用等，采用权责发生制核算。在预算会计中，单位的支出包括行政支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、债务还本支出、投资支出、其他支出等，采用收付实现制核算。四、收支业务1.业务活动费用及相关支出（1）为履职或开展专业业务活动及其辅助活动中发生的各项支出借：业务活动费用 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出 贷：财政拨款预算收入、资金

29、结存四、收支业务（2）为履职或开展业务活动及其辅助活动发生的各种费用，以及代扣代缴的个人所得税借：业务活动费用 贷：其他应交税费应交城市维护建设税、应交房产税、应交个人所得税等同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出 贷：财政拨款收入、资金结存四、收支业务（3）为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产计提折旧、摊销借：业务活动费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销同时在预算会计中做如下分录：按规定从收入中提取专用基金计入费用：借：业务活动费用 贷：专用基金（4）从收入中提取专用基金并计入费用借：业务活动费用贷：专用基金四、收支业务期末，将业务活动费用本期发生额转入本期盈余

30、；同时，在预算会计中借记“财政拨款结转本年收支结转”科目、“非财政拨款结转本年收支结转”科目、“其他结余”科目，贷记“行政支出”或者“事业支出”科目。四、收支业务2.单位管理费用及其相关支出单位管理费用是指事业单位本级及后勤管理部门开展管理活动时发生的各项费用，包括事业单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。五、预算结转结余及分配业务 单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目进行核算。非财政拨款结转

31、结余通过设置“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“非财政拨款结余分配”等科目进行核算。五、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余财政拨款结转年末结转：借：财政拨款预算收入 贷：财政拨款结转本年收支结转借：财政拨款结转本年收支结转 贷：各项支出（财政拨款支出）从其他单位调入财政拨款结转资金：借：零余额账户用款额度/财政应返还额度等 贷：累计盈余借：资金结存财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金 贷：财政拨款结转归集调入上缴、或向其他单位调出财政拨款结转资金：借：累计盈余 贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等借：财政拨款结转归集上缴/归集调出 贷：资金结存财

32、政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金五、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余财政拨款结转因会计差错调整以前年度财政拨款结转资金：借：以前年度盈余调整 贷：零余额账户用款额度/银行存款等（或相反分录）借：资金结存财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金 贷：财政拨款结转年初余额调整（或相反分录）因改变财政拨款结余资金用途:借：财政拨款结余单位内部调剂 贷：财政拨款结转单位内部调剂冲销财政拨款结转的有关明细科目余额借：财政拨款结转本年收支结转/年初余额调整/归集调入/归集调出/归集上缴/单位内部调剂贷：财政拨款结转累计结转结转后，除“累计结转”明细科目外，财政拨款结转其他明细科目

33、均无余额。五、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余财政拨款结转年末，冲销财政拨款结转的有关明细科目余额：借：财政拨款结转除“累计结转”明细科目 贷：财政拨款结转累计结转（或相反分录）结转后，除“累计结转”明细科目外，其他明细科目均无余额。将符合结余性质的项目余额转入财政拨款结余：借：财政拨款结转累计结转 贷：财政拨款结余结转转入五、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余财政拨款结余按规定上缴或注销财政拨款结余资金借：累计盈余贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度等借：财政拨款结余归集上缴贷：资金结存财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金因会计差错调整以前年度财政拨款结余借：

34、以前年度盈余调整 贷：零余额账户用款额度/银行存款等借：资金结存财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金贷：财政拨款结余年初余额调整年末冲销有关明细科目余额借：财政拨款结余年初余额调整/归集上缴/单位内部调剂/结转转入贷：财政拨款结余累计盈余五、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余非财政拨款结转结转非同级财政拨款专项资金收入和支出:借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入等专项资金收入 贷：非财政拨款结转本年收支结转借：非财政拨款结转本年收支结转 贷：行政支出/事业支出/其他支出等专项资金支出从预算收入中提取项目管理费用或间接费：借：单位管理费用 贷：预提费用借：

35、非财政拨款结转项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余项目间接费用或管理费五、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余非财政拨款结转因会计差错调整非财政拨款结转资金：借：以前年度盈余调整或贷记 贷：银行存款或借记借：资金结存货币资金或贷记 贷：非财政拨款结转年初余额调整或借记按规定缴回非财政拨款结转资金借：累计盈余 贷：银行存款借：非财政拨款结转缴回资金 贷：资金结存货币资金年末，冲销有关明细科目余额：借：非财政拨款结转年初余额调整/项目间接费用或管理费/缴回资金/本年收支结转 贷：非财政拨款结转累计结转借：非财政拨款结转累计结转（留归本单位使用的）贷：非财政拨款结余结转转入五、预算结转

36、结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余非财政拨款结转结转留归本单位使用的已完成项目的剩余资金借：非财政拨款结转累计结转贷：非财政拨款结余结转转入五、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余非财政拨款结余有所得税缴纳义务的单位缴纳企业所得税：借：其他应交税费单位应交所得税 贷：银行存款借：非财政拨款结余累计结余 贷：资金结存货币资金因会计差错调整非财政拨款结余资金：借：以前年度盈余调整或贷记 贷：银行存款或借记借：资金结存货币资金或贷记 贷：非财政拨款结余年初余额调整或借记五、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余非财政拨款结余年末，冲销有关明细科目余额：借：非财政拨款结余除“累计

37、结余”外的明细科目 贷：非财政拨款结余累计结余（或相反分录）年末，结转非财政拨款结余分配的科目余额：借：非财政拨款结余累计结余 贷：非财政拨款结余分配（或相反分录）年末，结转其他结余科目余额：借：非财政拨款结余累计结余 贷：其他结余或编制相反分录五、预算结转结余及分配业务专用结余概念专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。账务处理根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金时，做如下会计分录。借：非财政拨款结余分配贷：专用结余按使用的金额，做如下会计分录。借：专用结余贷：资金结存货币资金五、预算结转结余及分配业务经营结余概念事业单位在本年度经营活动收支

38、相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额账务处理期末：借：经营预算收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出年末，借：经营结余 贷：非财政拨款结余分配经营结余若为借方余额，则不予结转。【例题单选题】219年12月31日，某事业单位年末“经营预算收入”科目余额为900万元，“经营支出”科目余额为1000万元。假定该事业单位“非财政拨款结余分配”科目的年初余额为500万元，不考虑其他因素，该事业单位“非财政补助结余分配”科目的年末余额为（）万元。A.400B.1400C.600D.500例题【解析】经营结余9001000100（万元），经营结余为负数，即为借方余额，不结转到非财政补助结余分配，故“

39、非财政补助结余分配”科目的年末余额为500万元。本题选择D。例题五、预算结转结余及分配业务其他结余概念事业单位在本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额账务处理借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入等非专项资金收入 贷：其他结余借：其他结余 贷：行政支出/事业支出/其他支出等非专项资金支出借：其他结余 贷：非财政拨款结余累计结余行政单位 非财政拨款结余分配事业单位五、预算结转结余及分配业务非财政拨款结余分配账务处理期末，首先将经营结余的贷方余额和其他结余的余额转入非财政拨款结余分配。然后，按规定提取专用基金的：借：非财政拨款结余分配 贷：

40、专用结余借：本年盈余分配 贷：专用基金最后，非财政拨款结余分配的科目余额要转入非财政拨款结余。六、净资产业务（一）本期盈余 1.核算内容 本期盈余核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。2.账务处理 （1）期末，将各类收入科目的本期发生额转入“本期盈余”科目 借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入等 贷：本期盈余 （2）期末，将各类费用科目的本期发生额转入“本期盈余”科目 借：本期盈余 贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 （3）年末，将余额转入“本年盈余分配”科目 借：本期盈余 贷：本年盈余分配六、净资产业务 【提示】本科目期末如为贷方余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余；如

41、为借方余额，反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。六、净资产业务 （二）本年盈余分配 1.核算内容 本年盈余分配核算单位本年度盈余分配的情况和结果。2.账务处理 （1）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的 借：本年盈余分配 贷：专用基金 （2）年末，将本科目余额转入“累计盈余”借：本年盈余分配 贷：累计盈余六、净资产业务 （三）累计盈余 1.核算内容 累计盈余核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入、调出资产产生的净资产变动额。2.账务处理 （1）年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入“累计盈余”科目 借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余或做

42、相反分录。（2）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时 借：累计盈余 贷：银行存款等六、净资产业务 （3）将“以前年度盈余调整”科目的余额转入“累计盈余”科目 借：以前年度盈余调整 贷：累计盈余 或做相反分录。（4）按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的 借：固定资产/无形资产等 贷：银行存款 借：专用基金 贷：累计盈余例题【例题多选题】（2018年）下列各项中，属于单位净资产的有（）。A.专用基金B.本期盈余C.无偿调拨净资产D.财政应返还额度【解析】选项D，属于单位的资产。本题选择ABC。单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表。

43、（1）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。（2）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。七、财务报表和预算会计报表的编制要求（3）预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。（4）单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。（5）单位应当根据政府会计制度的规定编制财务报表和预算会计报表，不得违反政府会计制度的规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制

44、依据、编制原则和方法，不得随意改变政府会计制度规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。七、财务报表和预算会计报表的编制要求（6）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。（7）财务报告和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。七、财务报表和预算会计报表的编制要求【例题单选题】政府单位可根据实际情况自行选择编制的会计报表是（）。A.资产负债表B.收入费用表C.净资产变动表D.现金流量表【解析】政府单位的会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，政府单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。本题选择D。例题小结政府会计基础政府会计概述单位特定业务的会计核算资产负债收支业务预算结余结转及分配净资产