国际会计课件(第一、二章).ppt

1、国国 际际 会会 计计主主 讲讲江西财经大学会计学院江西财经大学会计学院李李 莉莉课时安排课时安排(48课时课时)讲授内容讲授内容 第一章第一章 第二章第二章 国际比较会计（上）国际比较会计（上）第三章第三章 国际比较会计（下）国际比较会计（下）（英国、美国、法国、德国、日本）（英国、美国、法国、德国、日本）第四章第四章 会计准则的国际协调会计准则的国际协调第五章第五章 外币会计外币会计外币交易会计外币交易会计 第六章第六章 外币会计外币会计外币报表折算会计外币报表折算会计第七章第七章 合并会计报表合并会计报表 考考 试试 要要 求求1 1、平时分占、平时分占20%20%，期末考试，期末考试8

2、0%80%2 2、闭卷考试、闭卷考试 :选择题、名词解释、简选择题、名词解释、简答题、业务处理及计算题（分）答题、业务处理及计算题（分）3 3、考勤、平时作业、课堂提问等均为、考勤、平时作业、课堂提问等均为平时分的考察内容平时分的考察内容主要内容 第一节第一节 环境的变化与会计环境的变化与会计一、意大利复式簿记的产生和发展一、意大利复式簿记的产生和发展二、财务会计的形成与发展二、财务会计的形成与发展三、专业审计的形成与注册会计师制度的产生三、专业审计的形成与注册会计师制度的产生四、成本会计的形成与发展四、成本会计的形成与发展五、管理会计的形成与发展五、管理会计的形成与发展六、现代财务会计新领域

3、的不断拓展六、现代财务会计新领域的不断拓展七、结论七、结论意大利复式簿记佛罗伦萨式热那亚式威尼斯式数学大全佛罗伦萨式最早出现在银行业最早出现在银行业 迅速扩展至商业贸迅速扩展至商业贸易活动中易活动中第二、借贷失去了第二、借贷失去了原有的含义，逐渐原有的含义，逐渐演变成了单纯的记演变成了单纯的记账符号。账符号。第一、开拓了账第一、开拓了账簿记录的新内容，簿记录的新内容，将物的增减变化将物的增减变化纳入范围；纳入范围；开始是单式计录开始是单式计录 由单式转为复式由单式转为复式 热那亚式复式簿记记账形式采用了简洁记账形式采用了简洁明了的左右对照式明了的左右对照式 为了计算商业利润，为了计算商业利润，

4、设置了单独的损益账设置了单独的损益账户户 威尼斯式复式簿记以商业簿记为主以商业簿记为主 每年终，按大类商品结每年终，按大类商品结出各账户余额，并计算出各账户余额，并计算出各大类商品的盈亏数出各大类商品的盈亏数 当时有了较为完当时有了较为完整的账户体系整的账户体系债权债务账、现债权债务账、现金账、商品账、金账、商品账、损益账和资本账损益账和资本账复式记账规范化记复式记账规范化记账规则得以建立账规则得以建立有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等数学大全关于簿记在商业经营关于簿记在商业经营中的地位中的地位关于盘存的概念和关于盘存的概念和方法方法关于三种主要账簿关于三种主要账簿的设置的设置 日记账日

5、记账分类账分类账总帐总帐 财务会计产生原因股份有限公司的出现如何确定各个会计期间的”分期损益”1939年美国会计程序委员会公认会计原则专专业业审审计计与与注注册册会会计计师师制制度度产生原因产生原因股份有限公司股份有限公司发展中问题发展中问题 发展过程发展过程 从审计机构看从审计机构看从审计内容看从审计内容看 资产负债表资产负债表审计审计 内部审计同外部内部审计同外部审计相结合的现审计相结合的现代审计体系。代审计体系。财务报表审计财务报表审计 成本会计的形成与发展成本会计的形成与发展 产生的背景产生的背景 工业化的产物工业化的产物 间接费用在成本中间接费用在成本中所占的比重越来越大所占的比重越

6、来越大 生产的产品生产的产品品种越来越多品种越来越多 1920年已基本上创立了年已基本上创立了现代全部的成本会计方法现代全部的成本会计方法 发展现状发展现状发展趋势发展趋势从实际的成本计算发展从实际的成本计算发展成为标准成本系统成为标准成本系统 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展管理会计管理会计的雏形的雏形标准成本标准成本系统系统 性性 质质财务会计财务会计中派生出来中派生出来的独立的独立会计学科会计学科新领域新领域 目目 的的加强企业加强企业内部管理内部管理传统的财务会计传统的财务会计 在公认会计原则的指导下在公认会计原则的指导下 对企业常规的经济活动对企业常规的经济活动进行会计反映和

7、监督进行会计反映和监督 对外提供具有对外提供具有“决策有用性决策有用性”的会计信息的会计信息 在会计假设的经济环境中在会计假设的经济环境中 现代财务会计新领域现代财务会计新领域 产生原因产生原因经济环境有了变化经济环境有了变化 会计假设发生会计假设发生动摇和变更动摇和变更 学科体系学科体系比较成熟的新领域比较成熟的新领域 逐渐形成与完善的领域逐渐形成与完善的领域 全新的会计领域全新的会计领域 结结 论论 会计由客观环境所决定，会计由客观环境所决定，是随着客观环境的是随着客观环境的变化而发展变化的变化而发展变化的 必须全面必须全面认识会计认识会计 会计的发展与经济、政治的发展密会计的发展与经济、

8、政治的发展密切相关，会计对经济、政治和社会切相关，会计对经济、政治和社会发展来说具有反作用。发展来说具有反作用。国际会计产生的原因国际会计产生的原因 会计本身所具有的会计本身所具有的国家性和国际性国家性和国际性 会计发展与会计发展与经济环境变化的关系经济环境变化的关系 会计的会计的国家性国家性国际性国际性 概概 念念关关 系系 从从内涵上内涵上两者相互矛盾，在很多方面互两者相互矛盾，在很多方面互相排斥相排斥.国家性在很大程度上阻碍着国国家性在很大程度上阻碍着国际性，国际性在很大程度上削弱着国家际性，国际性在很大程度上削弱着国家性。这是由于国际经济的发展与维护国性。这是由于国际经济的发展与维护国

9、家经济利益间的矛盾所决定的。家经济利益间的矛盾所决定的。从从长远的观点长远的观点，会计的国际化将，会计的国际化将是会计发展的总趋势是会计发展的总趋势.国家性将国家性将服从于国际性，但这需要一个相服从于国际性，但这需要一个相当长的逐渐变化的过程。当长的逐渐变化的过程。国家性国家性指会计作为一种经济管理活动，指会计作为一种经济管理活动，与特定环境下的社会制度、经济体制、与特定环境下的社会制度、经济体制、文化背景和生产力发展水平紧密联系文化背景和生产力发展水平紧密联系的。的。国际性国际性是会计的科学性、技术性是会计的科学性、技术性等自然属性的体现。等自然属性的体现。会计发展与会计发展与经济环境变化的

10、关系经济环境变化的关系 国际间交易国际间交易及投资的增大及投资的增大 跨国公司的出现（下页）跨国公司的出现（下页）区域经济集团的形成区域经济集团的形成 金融全球化金融全球化 概念：跨国公司就是在两个或更多国家中生概念：跨国公司就是在两个或更多国家中生产产品或提供劳务的公司。产产品或提供劳务的公司。企业发展成为跨国公司经历五个阶段：企业发展成为跨国公司经历五个阶段：第一阶段，严格的国内商业阶段。第一阶段，严格的国内商业阶段。第二阶段，偶然性国际商业阶段。第二阶段，偶然性国际商业阶段。第三阶段，初期国际商业阶段。第三阶段，初期国际商业阶段。第四阶段，基本上是国际商业阶段。第四阶段，基本上是国际商业

11、阶段。第五阶段，跨国公司阶段。第五阶段，跨国公司阶段。第三节第三节国际会计的现存概念国际会计的现存概念 世界会计世界会计 多国会计多国会计 国外子公司会计国外子公司会计 1985年年的观点的观点1971年美年美国三位教国三位教授的概念授的概念 美国会计美国会计学家学家Choi、Mueller的的观点观点 世界性的世界性的统一会计制度统一会计制度 对所有国家会计准对所有国家会计准则、方法和准则的则、方法和准则的说明和探讨。说明和探讨。国外营业子公司国外营业子公司的会计实务的会计实务国际国际会计会计由四由四部分部分组成组成比较国际会计、比较国际会计、准则化国际会准则化国际会计、经营性国计、经营性国

12、际会计、政治际会计、政治化国际会计化国际会计 1992年年Choi、Mueller在在第二版第二版国际会计国际会计书书中对国际会计下的定义：国际会计是把面向本国、中对国际会计下的定义：国际会计是把面向本国、一般目的的会计在广泛的意义上扩展到以下领域：一般目的的会计在广泛的意义上扩展到以下领域：A、国际的比较分析；、国际的比较分析；B、跨国经营交易和跨国企业经营方式中独特的会计、跨国经营交易和跨国企业经营方式中独特的会计计量和报告问题；计量和报告问题；C、国际金融市场的会计需要；、国际金融市场的会计需要；D、通过政治、组织、职业和准则制定等活动，对世、通过政治、组织、职业和准则制定等活动，对世界

13、范围内的会计和财务报告的差异进行协调。界范围内的会计和财务报告的差异进行协调。1999年年Choi、Frost和和Meek在在第三版第三版国际会国际会计计书对第二版中国际会计定义进行了修改，提出书对第二版中国际会计定义进行了修改，提出了：了：“会计是运用经济学的一个分支，它为信息使会计是运用经济学的一个分支，它为信息使用者提供了关于企业和财务交易的信息。国际会计用者提供了关于企业和财务交易的信息。国际会计有其特殊性，因为它提供的是有关跨国公司国外业有其特殊性，因为它提供的是有关跨国公司国外业务和交易的信息，而务和交易的信息，而信息的使用者是除了报告实体信息的使用者是除了报告实体外，还有其他居地

14、的有关人员外，还有其他居地的有关人员。”又提出：又提出：“会计会计包括三个方面：包括三个方面：计量、披露和审计计量、披露和审计。”显然，国际显然，国际会计必然是在跨国的基础上涉及国外业务和交易的会计必然是在跨国的基础上涉及国外业务和交易的计量、披露和审计问题，因而就更为复杂了。计量、披露和审计问题，因而就更为复杂了。对有关概念的评价：对有关概念的评价：1、世界会计的提出指出了国际会计的方向和最终目标，、世界会计的提出指出了国际会计的方向和最终目标，但是由于各国社会环境的差异，将导致会计国际性与国家但是由于各国社会环境的差异，将导致会计国际性与国家性的长期并存，因而这只是一种遥遥无期的理想目标。

15、性的长期并存，因而这只是一种遥遥无期的理想目标。2、多国会计的研究缺乏明确的目标和针对性。、多国会计的研究缺乏明确的目标和针对性。3、国外子公司会计的理解，作为一门独立的会计学、国外子公司会计的理解，作为一门独立的会计学科，范围又显得过于狭窄。科，范围又显得过于狭窄。4、在上述观点中，乔伊、米勒教授的观点全面、系统，、在上述观点中，乔伊、米勒教授的观点全面、系统，而且符合国际会计发展的实际。而且符合国际会计发展的实际。原因：（原因：（1）他们强调了对会计和财务报告的差异进行协调。）他们强调了对会计和财务报告的差异进行协调。（2）他们提出了政治化国际会计这个概念，把会计与政治）他们提出了政治化国

16、际会计这个概念，把会计与政治组织联系起来加以分析是十分正确的，把这种观点写入定义组织联系起来加以分析是十分正确的，把这种观点写入定义之中，有其独到之处。之中，有其独到之处。国际会计的内容国际会计的内容会计制度的国际比较会计制度的国际比较国际会计准则的协调国际会计准则的协调 与企业国际经济活动与企业国际经济活动有关的特有的会计问题有关的特有的会计问题 第二第二三章三章第四章第四章第五第五六六七章七章第四节第四节国际会计的发展历史国际会计的发展历史从从20世纪到世纪到1972年年 20世纪世纪70年代年代2000年年5月月以后以后不同国家会计师不同国家会计师和讨论和讨论 国际会计发展的主要国际会计

17、发展的主要阶段：阶段：19731973年成立国际年成立国际会计准则委员会会计准则委员会7777年成年成立国际会计师联合会立国际会计师联合会 IOSCO批准和推荐批准和推荐了了IAS的的30份准则，份准则，标志着全球财务报告标志着全球财务报告协调的一个里程碑协调的一个里程碑 国际会计的未来发展趋势国际会计的未来发展趋势 1、将向更为广阔、宏观的领域、将向更为广阔、宏观的领域深化和发展从局限于几个发达国深化和发展从局限于几个发达国家向整个世界发展家向整个世界发展 3、从主要注重经验探讨的、从主要注重经验探讨的学术活动向实际运用发展学术活动向实际运用发展 4、不断强化各国间会计的协、不断强化各国间会

18、计的协调工作调工作 2、朝着综合性会计学科的方向、朝着综合性会计学科的方向发展发展 第五节第五节 中国会计的国际化进程中国会计的国际化进程知识就是力量知识就是力量!-培根中国会计的国际化进程中国会计的国际化进程1993年以前的行业会计制度年以前的行业会计制度1993年以后的会计改革年以后的会计改革基本基本会计会计准则准则的颁布的颁布与实施与实施具体具体会计会计准则准则的颁布的颁布与实施与实施 名词解释名词解释：国际会计国际会计 跨国公司跨国公司 1、企业发展成跨国公司的每一过程中有哪些特殊、企业发展成跨国公司的每一过程中有哪些特殊的会计问题需要研究？的会计问题需要研究？2、你是怎样理解国际会计

19、的的基本概念？、你是怎样理解国际会计的的基本概念？3、国际会计的研究内容有哪些？、国际会计的研究内容有哪些？4、什么是会计的国家性和国际性，简述两者之间、什么是会计的国家性和国际性，简述两者之间的关系。的关系。5、试简述国际会计的发展历史，并回答为什么、试简述国际会计的发展历史，并回答为什么1972年是国际会计重大发展的分界线？为什么年是国际会计重大发展的分界线？为什么2000年年5月是国际会计发展的里程碑？月是国际会计发展的里程碑？6、试说明我国经济发展与国际会计的关系。、试说明我国经济发展与国际会计的关系。第二章第二章 国际比较会计（上）国际比较会计（上）第一节第一节 国际比较会计概述国际

20、比较会计概述第二节第二节 国际会计影响因素分析国际会计影响因素分析第三节第三节 会计模式的比较研究会计模式的比较研究一、国际比较会计的概念一、国际比较会计的概念:国际会计的主要组成内容。国际会计的主要组成内容。二、国际比较会计研究的重要意义二、国际比较会计研究的重要意义三、国际比较会计研究的内容三、国际比较会计研究的内容国际会计国际会计研究内容研究内容以对外报告为主的以对外报告为主的财务会计财务会计 为跨国经营所使用为跨国经营所使用的内部管理会计的内部管理会计 国际比较会计国际比较会计的研究内容的研究内容具体具体内容内容财务会计实务比较财务会计实务比较 会计模式比较会计模式比较 会计差异原因的

21、分析研究会计差异原因的分析研究 四、研究方法：比较法（概念、运用的要点）四、研究方法：比较法（概念、运用的要点）国际会计影响国际会计影响因素分析因素分析经济因素经济因素政治和法律因政治和法律因素素社会因素社会因素 教育因素教育因素经经济济因因素素社会经济结构特点社会经济结构特点经济发展水平经济发展水平 经济体制、企业组织经济体制、企业组织形式及资本来源形式及资本来源发展国际经贸关系参与国际经济组织发展国际经贸关系参与国际经济组织通货膨胀程度的影响通货膨胀程度的影响 单一单一 复杂复杂 计划经济体制计划经济体制 自由企业制度自由企业制度 股份公司股份公司 企业资本来企业资本来自银行自银行 在不同

22、的政治制度下，在不同的政治制度下，政府角色不同政府角色不同 不同时局下不同时局下会计工作差异会计工作差异政治制度对会计制度政治制度对会计制度的传播作用的传播作用不同法系不同法系的国家会计的国家会计显著区别显著区别英美英美法系法系大陆大陆法系法系政治和政治和法律因法律因素素社会因素社会因素 1、审慎性或保守态度对会计原则与会计实务、审慎性或保守态度对会计原则与会计实务的影响，主要表现在财产的计价和损益的确定的影响，主要表现在财产的计价和损益的确定方面；方面；2、社会上对保守秘密的倾向会影响到会计信、社会上对保守秘密的倾向会影响到会计信息的报告与披露；息的报告与披露；3、人们之间及社会各方面之间互

23、相信任的程、人们之间及社会各方面之间互相信任的程度，如果缺少信任，则可能使会计信息提供者度，如果缺少信任，则可能使会计信息提供者和使用者之间产生矛盾；和使用者之间产生矛盾；4、会计人员的社会地位以及人们对会计职业、会计人员的社会地位以及人们对会计职业的看法会影响到会计发展的水平。的看法会影响到会计发展的水平。5、社会上一般投资者的时间观念，对会计的、社会上一般投资者的时间观念，对会计的报告与披露会产生影响。报告与披露会产生影响。教育因素：包括普通教育和专业教育。教育因素：包括普通教育和专业教育。教育水平的高低对一个社会会计事业的发展教育水平的高低对一个社会会计事业的发展和专业水平的提高会有很大

24、的影响。和专业水平的提高会有很大的影响。第三节第三节 会计模式的比较研究会计模式的比较研究主要内容主要内容定义定义:用抽象化、典型化的概念，用抽象化、典型化的概念，对一定社会（国家、地区）会计实对一定社会（国家、地区）会计实务体系的主要特征所作的综合表述务体系的主要特征所作的综合表述与反映。与反映。比较研究比较研究的意义的意义 分类分类有助于充实和提有助于充实和提高会计理论高会计理论 有助于国际会计有助于国际会计准则的协调活动准则的协调活动 有助于信息使者有助于信息使者作出正确的判断决策作出正确的判断决策 分分 类类标标 志志 具体分类具体分类 是否根据会计是否根据会计实务本身的特点实务本身的

25、特点 根据会计模式根据会计模式研究的两大方向研究的两大方向 直接分直接分类法类法 间接分间接分类法类法 演演绎绎法法 归归纳纳法法 具体分类具体分类 按照企业经营及会按照企业经营及会计发展的环境特征计发展的环境特征（间接分类法（间接分类法）（演绎法（演绎法）按照影响范围划分按照影响范围划分（间接分类法（间接分类法）（归纳法）（归纳法）多层次多标志分类多层次多标志分类（演绎法（演绎法）宏观经济模式宏观经济模式 微观经济模式微观经济模式 独立发展会计模独立发展会计模式式 统一会计模式统一会计模式 英英国国模模式式美美国国模模式式法法西西意意模模式式德德荷荷模模式式苏苏联联模模式式宏观经济模式：宏观

26、经济模式：这种模式中，企业的会计活动是与国家经济政策这种模式中，企业的会计活动是与国家经济政策密切联系的。企业作为国家经济活动中的基本单密切联系的。企业作为国家经济活动中的基本单位，通常应在圆满执行国家宏观经济政策的前提位，通常应在圆满执行国家宏观经济政策的前提下才可实现自身经营目标的最大化。瑞典、法国下才可实现自身经营目标的最大化。瑞典、法国和德国是这种模式的典型例子。和德国是这种模式的典型例子。微观经济模式：微观经济模式：这种模式下，会计体现的是微观经济的思想和这种模式下，会计体现的是微观经济的思想和要求，把服务于企业及其经营活动作为自身发要求，把服务于企业及其经营活动作为自身发挥作用的导

27、向。其核心的概念是投入企业资本挥作用的导向。其核心的概念是投入企业资本的保全。的保全。荷兰按照微观经济模式已经发展了一套全面实荷兰按照微观经济模式已经发展了一套全面实用的会计制度。用的会计制度。独立发展的会计模式：独立发展的会计模式：这种模式的会计不受宏观目标和微观经济理论的这种模式的会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义为主导，既为企业提发展起来的。它以实用主义为主导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。美国和英国会计

28、是这种模式的自身的概念框架。美国和英国会计是这种模式的典范。典范。统一会计模式：统一会计模式：这种模式的会计是一种有效的管理和控制方式。它要求这种模式的会计是一种有效的管理和控制方式。它要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。露及列报。实行集中计划经济的社会主义国家常采用这种会计模式。实行集中计划经济的社会主义国家常采用这种会计模式。法国因实行会计总方案也被认为是这种会计模式的典型法国因实行会计总方案也被认为是这种会计模式的典型国

29、家。国家。统一会计模式和宏观模式相类似，但不同，最大的区别：统一会计模式和宏观模式相类似，但不同，最大的区别：在统一会计模式下：会计的技术和理论与国家政策高度在统一会计模式下：会计的技术和理论与国家政策高度统一，其立足点在国家政策；统一，其立足点在国家政策；在宏观会计模式下：会计的技术和理论受国家政策的支在宏观会计模式下：会计的技术和理论受国家政策的支配，其立足点在企业。配，其立足点在企业。按照影响范围划分：按照影响范围划分：A、英国模式、英国模式：真实与公允：真实与公允B、美国模式：公认会计原则、美国模式：公认会计原则 C、法国、法国西班牙西班牙意大利模式：税务定向会计意大利模式：税务定向会

30、计 D、德国、德国荷兰模式：企业定向会计荷兰模式：企业定向会计E、苏联模式、苏联模式名词解释名词解释：国际比较会计国际比较会计 会计模式会计模式 比较法比较法 直接分类法直接分类法 间接分类法间接分类法思考题思考题：1、为什么要研究国际比较会计？、为什么要研究国际比较会计？2、国际比较会计研究的内容是什么？、国际比较会计研究的内容是什么？采用什么方法？采用什么方法？3、在研究国际会计这门学科时，进行各国会计模、在研究国际会计这门学科时，进行各国会计模 式分类的目的何在？式分类的目的何在？4、你认为目前国际上哪一种会计模式划分方法是、你认为目前国际上哪一种会计模式划分方法是比较可取的？你对会计模

31、式划分有何构想和设想？比较可取的？你对会计模式划分有何构想和设想？5、在影响会计的环境因素中，你认为哪些是关键、在影响会计的环境因素中，你认为哪些是关键的和至关重要的，为什么？的和至关重要的，为什么？第三章第三章 国际比较会计（下）国际比较会计（下）公司会计的公司会计的法律规范法律规范会计职业团体及其他民间会计职业团体及其他民间专业机构的活动专业机构的活动以及会计准则的制定以及会计准则的制定会计主要会计主要特征综述特征综述1、美国会计、美国会计2、英国会计、英国会计3、法国会计、法国会计4、中德会计比较、中德会计比较代表国家代表国家第一节第一节 美国会计美国会计一、公司会计的法律规范一、公司会

32、计的法律规范（一）（一）1933年的证券法、年的证券法、1934年的证券交易法年的证券交易法1934年建立的证券交易委员会年建立的证券交易委员会二、会计职业团体及其他民间专业机构的活动以二、会计职业团体及其他民间专业机构的活动以及会计准则的制定及会计准则的制定（一）会计程序委员会时期（一）会计程序委员会时期（19391958）（二）会计原则委员会时期（二）会计原则委员会时期（19591973）（三）财务会计准则委员会时期（三）财务会计准则委员会时期（1973至今）至今）三、会计主要特征综述三、会计主要特征综述四、美国会计的近期动态四、美国会计的近期动态第二节第二节 英国会计英国会计一、公司会计

33、的法律规范一、公司会计的法律规范二、会计职业团体的活动与会计准则的制定二、会计职业团体的活动与会计准则的制定（一）职业会计师的出现最早在英国（一）职业会计师的出现最早在英国 （二）会计准则的制定机构：会计准则委员会（二）会计准则的制定机构：会计准则委员会（三）会计准则委员会颁布的会计准则（三）会计准则委员会颁布的会计准则 三、会计主要特征综述三、会计主要特征综述第三节第三节 法国会计法国会计一、会计的法律规范与监管一、会计的法律规范与监管（一）会计总方案（一）会计总方案（二）商法（二）商法（三）税法（三）税法（四）证券交易管理委员会条例（四）证券交易管理委员会条例二、会计职业界及会计准则的制定

34、二、会计职业界及会计准则的制定（一）负责制定会计总方案的会计组织（一）负责制定会计总方案的会计组织（二）其它会计职业组织（二）其它会计职业组织三、主要会计实务综述三、主要会计实务综述第四节第四节 中德会计比较中德会计比较一、关于会计目标的总体定位一、关于会计目标的总体定位 二、关于会计信息使用者二、关于会计信息使用者 三、关于会计规范制定者三、关于会计规范制定者 四、关于会计信息质量特征四、关于会计信息质量特征 五、关于会计规范体系五、关于会计规范体系 六、关于会计基本假设与原则六、关于会计基本假设与原则 七、关于会计要素七、关于会计要素 八、关于会计信息披露八、关于会计信息披露 第四章第四章

35、 会计准则的国际协调会计准则的国际协调会计准则国际协调的意义会计准则国际协调的意义政府间国际组织及其对会计准则的协政府间国际组织及其对会计准则的协调活动调活动民间会计职业组织及其对会计准则的民间会计职业组织及其对会计准则的协调活动协调活动证券监管委员会国际组织及其活动证券监管委员会国际组织及其活动国际会计协调化的阻力及构想国际会计协调化的阻力及构想第一节第一节 会计准则国际协调的意义会计准则国际协调的意义一、关于协调化概念的说明一、关于协调化概念的说明二、会计准则国际协调的意义二、会计准则国际协调的意义第二节第二节 政府间国际组织及其对会计政府间国际组织及其对会计准则的协调活动准则的协调活动一

36、、联合国一、联合国 二、欧盟二、欧盟 三、经济合作与发展组织三、经济合作与发展组织第三节第三节 民间会计职业组织及民间会计职业组织及其对会计准则的协调活动其对会计准则的协调活动一、国际会计准则委员会（一、国际会计准则委员会（IASC）二、国际会计师联合会（二、国际会计师联合会（IFAC）三、国际会计师联合会和国际会计三、国际会计师联合会和国际会计准则委员会的关系准则委员会的关系第四节第四节 证券监管委员会国际组织证券监管委员会国际组织及其活动及其活动一、证券监管委员会国际组织（一、证券监管委员会国际组织（IOSCO）的一般情况的一般情况二、证券监管委员会国际组织的组织结构二、证券监管委员会国际

37、组织的组织结构三、证券监管委员会国际组织的活动三、证券监管委员会国际组织的活动第五节第五节 国际会计协调化的阻力及国际会计协调化的阻力及构想构想一、国际会计协调化的阻力和障碍一、国际会计协调化的阻力和障碍二、建立未来国际会计模式的思路二、建立未来国际会计模式的思路三、各国进行会计准则协调的最新进展三、各国进行会计准则协调的最新进展跨国公司的出现，引发出了外币业务，包括外币交易会跨国公司的出现，引发出了外币业务，包括外币交易会计（第五章）和外币报表的折算（第六章）。计（第五章）和外币报表的折算（第六章）。原因：一、外币交易在会计计量中导入了外国货币单位。原因：一、外币交易在会计计量中导入了外国货

38、币单位。外币交易要进行双重的计量和反映，即复币制。外币交易要进行双重的计量和反映，即复币制。二、二、对外币交易的计量和反映涉及到汇率，由此产生汇兑损对外币交易的计量和反映涉及到汇率，由此产生汇兑损益。不同的情况的汇兑损益在会计上如何正确反映。如益。不同的情况的汇兑损益在会计上如何正确反映。如对未实现的汇兑损益如何处理，各国会计准则在此方面对未实现的汇兑损益如何处理，各国会计准则在此方面的规定也不尽相同。的规定也不尽相同。三、国际商务活动涉及外汇风险。规避外汇风险最常用三、国际商务活动涉及外汇风险。规避外汇风险最常用的形式是以远期合同为手段的套期保值。套期保值的目的形式是以远期合同为手段的套期保

39、值。套期保值的目的不同，会计处理方法也不尽相同，对收益的影响自然的不同，会计处理方法也不尽相同，对收益的影响自然也存在差异。也存在差异。第五章第五章 外币会计外币会计 外币交易会计外币交易会计学习目的和要求学习目的和要求：必须理解有关外汇及：必须理解有关外汇及汇率的一些基本概念汇率的一些基本概念,掌握外币交易进行掌握外币交易进行会计处理的两种观点会计处理的两种观点;掌握对外币交易、掌握对外币交易、外币约定和运用期汇进行投机的会计处理外币约定和运用期汇进行投机的会计处理主要内容主要内容 第一节第一节 外汇及汇率外汇及汇率 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第三节第三节 期汇合同

40、的会计处理期汇合同的会计处理外外 汇汇定定 义义 包括内容包括内容特征特征 分类方法分类方法 原义原义 现义现义 外国货币外国货币 以外币表示的以外币表示的用于国际结算用于国际结算的支付凭证的支付凭证 国际货币基金国际货币基金组织组织 下的定义下的定义外外国国货货币币 外外币币有有价价证证券券 外外汇汇收收支支凭凭证证 其其它它外外汇汇资资金金 外外 汇汇 分分 类类 方方 法法 按外汇是否可以按外汇是否可以自由兑换自由兑换 划分划分按外汇买卖收付按外汇买卖收付交割期限划分交割期限划分按来源和用途按来源和用途划分划分 自由外汇自由外汇 记账外汇记账外汇 即期外汇即期外汇 远期外汇远期外汇 贸易

41、外汇贸易外汇 非贸易外汇非贸易外汇 汇汇 率率 定义定义 标价标价方式方式 分类分类 直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法 按各个国家汇率制按各个国家汇率制度的不同划分度的不同划分 按银行买卖外汇的按银行买卖外汇的价格划分价格划分 按外汇交易时间的按外汇交易时间的不同划分不同划分 按制定汇率的不按制定汇率的不同方法划分同方法划分 按会计记账采用汇按会计记账采用汇率时间的不同划分率时间的不同划分 固定汇率固定汇率 浮动汇率浮动汇率 买买入入价价 卖卖出出 价价 现现钞钞价价 中中间间 价价 即期汇率即期汇率 期汇汇率期汇汇率 基本汇率基本汇率 套算汇率套算汇率 记账汇率记账汇率现行汇率现行

42、汇率 账面汇率账面汇率历史汇率历史汇率 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易一、外币交易二、记账本位币与功能货币二、记账本位币与功能货币三、外币交易会计处理的主要问题三、外币交易会计处理的主要问题 外外 币币 交交 易易定定 义义发生外币交易发生外币交易的情况的情况值得注意的问题值得注意的问题 企业购销企业购销外币商品或劳务外币商品或劳务 企业外币企业外币应付应收款应付应收款企业作为应履行的企业作为应履行的期汇合同的当事人期汇合同的当事人 其它原因取得外币资其它原因取得外币资产或承担外币负债产或承担外币负债记账本位币记账本位币 功能货币功能货币定定 义义 区区 别别前

43、者只说明了它是前者只说明了它是单一的计量尺度，单一的计量尺度，后者强调功能后者强调功能 前者一般均指本国货币前者一般均指本国货币功能货币则不一定功能货币则不一定 三、外币交易会计处理的主要问题：三、外币交易会计处理的主要问题：（一）主要解决以下几个问题（一）主要解决以下几个问题（二）汇兑损益的确认及其分类（二）汇兑损益的确认及其分类1、概念、概念 2、分类、分类（三）外币交易的两种观点（三）外币交易的两种观点1、单一交易观点、单一交易观点 2、两项交易观点、两项交易观点（1）概念）概念 折算差额的处理方法折算差额的处理方法A、当期确认法、当期确认法B、递延法、递延法 3、两种方法的比较、两种方

44、法的比较 4、两种方法的适用范围、两种方法的适用范围5、为什么一项交易观点已被两项交易观、为什么一项交易观点已被两项交易观点所取代？点所取代？（四）外币交易业务核算举例（四）外币交易业务核算举例1、外币购货交易、外币购货交易2、外币销货交易、外币销货交易第四节第四节 期汇合同的会计处理期汇合同的会计处理一、几个概念一、几个概念二、期汇合同的签订目的（类型）二、期汇合同的签订目的（类型）（一）为了外币约定付款套期保值所签订的（一）为了外币约定付款套期保值所签订的期汇合同期汇合同（二）为了已发生的外币债权债务（或外币（二）为了已发生的外币债权债务（或外币交易）套期保值所签订的期汇合同交易）套期保值

45、所签订的期汇合同（三）为了远期外汇投机所签订的期汇合同（三）为了远期外汇投机所签订的期汇合同三、外币约定付款套期保值期汇合同的会计处理三、外币约定付款套期保值期汇合同的会计处理（一）购货方（一）购货方（二）销货方（二）销货方 四、已发生的债权债务套期保值的会计处理四、已发生的债权债务套期保值的会计处理（一）购货方的账务处理（一）购货方的账务处理（二）销货方的账务处理（二）销货方的账务处理五、远期外汇投机的会计处理五、远期外汇投机的会计处理账务处理与前两者不同账务处理与前两者不同第六章第六章 外币会计外币会计外币报表折算会计外币报表折算会计第一节第一节 为什么要进行外币报表折算为什么要进行外币报

46、表折算一、外币报表折算的概念一、外币报表折算的概念二、外币报表折算的原因二、外币报表折算的原因 (一一)编制跨国公司合并财务报表的需要。编制跨国公司合并财务报表的需要。（二）汇总报告国际分支机构业务的需要（二）汇总报告国际分支机构业务的需要（三）在国际市场上进行融资的需要（三）在国际市场上进行融资的需要三、外币报表折算的主要会计问题三、外币报表折算的主要会计问题（一）明确选择折算汇率（一）明确选择折算汇率（二）外币报表折算损益的处理（二）外币报表折算损益的处理概念概念2、出现的情况、出现的情况3、举例、举例第二节第二节 外币报表折算的基本方法外币报表折算的基本方法一、区分流动与非流动项目法一、

47、区分流动与非流动项目法（一）概念（一）概念 (二二)理论依据理论依据（三）采取这种方法的结果（三）采取这种方法的结果（四）核算程序（四）核算程序（五）例题（五）例题（六）主要缺陷（六）主要缺陷1、缺乏充分的理论依据、缺乏充分的理论依据2、一些项目的折算不合理、一些项目的折算不合理（七）运用的国家（七）运用的国家二、区分货币性与非货币性项目法二、区分货币性与非货币性项目法（一）概念（一）概念（二）基本原理（二）基本原理（三）折算程序（三）折算程序（四）例题（四）例题（五）优缺点（五）优缺点（六）运用的国家（六）运用的国家三、时态法三、时态法（一）概念（一）概念（二）理论依据（二）理论依据（三）折

48、算程序（三）折算程序（四）例题（四）例题（五）优缺点（五）优缺点（六）运用的国家（六）运用的国家四、现行汇率法四、现行汇率法(一一)概念：又称期末汇率法、单一汇率法概念：又称期末汇率法、单一汇率法(二二)理论依据理论依据（三）折算程序（三）折算程序（四）例题（四）例题 (五）优缺点五）优缺点（六）运用的国家：这种方法在国际上运（六）运用的国家：这种方法在国际上运用较普遍用较普遍五、外币报表折算方法的对比五、外币报表折算方法的对比（一）资产负债表各项目选用汇率的比较：一）资产负债表各项目选用汇率的比较：（二）收益及留存收益表各项目选用汇率的（二）收益及留存收益表各项目选用汇率的比较比较（三）所有

49、者（股东）权益项目折算的比较（三）所有者（股东）权益项目折算的比较（四）折算过程的比较（四）折算过程的比较（五）适用对象的比较（五）适用对象的比较六、总结六、总结第三节第三节 外币报表折算损益的会计处理外币报表折算损益的会计处理一、概念一、概念外币报表折算损益与外币交易折算损益的不同外币报表折算损益与外币交易折算损益的不同三、决定外币报表折算损益的因素三、决定外币报表折算损益的因素（一）暴露在汇率变动风险之下的有关资产和（一）暴露在汇率变动风险之下的有关资产和负债项目相比的差额负债项目相比的差额（二）汇率变动的方向（二）汇率变动的方向（三）所选用的折算方法（三）所选用的折算方法四、外币报表折算

50、损益的验证四、外币报表折算损益的验证五、外币报表折算损益的会计处理五、外币报表折算损益的会计处理作递延处理方法：作递延处理方法：（二）列入当期损益（二）列入当期损益（三）区别不同情况分别处理（三）区别不同情况分别处理总之，外币报表折算损益的处理方法优总之，外币报表折算损益的处理方法优劣各异，尚无定论劣各异，尚无定论第四节第四节 国际会计准则委员会及一些国国际会计准则委员会及一些国家有关外币报表折算的规定家有关外币报表折算的规定一、国际会计准则委员会有关外币报表折算一、国际会计准则委员会有关外币报表折算的规定的规定二、美国有关外币报表折算的规定二、美国有关外币报表折算的规定三、英国有关外币报表折