国际税收第八章课件.ppt
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- 国际 税收 第八 课件
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1、2022年8月2日星期二第一节第一节 跨国关联企业跨国关联企业1第二节第二节 转让定价的动机转让定价的动机2第三节第三节 装让定价税务处理的原则与调整方法装让定价税务处理的原则与调整方法3第四节第四节 我国的转让定价法规我国的转让定价法规42022年8月2日星期二学习目标学习目标l(一)知识目标(一)知识目标l掌握跨国关联企业、转让定价等的含义;掌握跨国关联企业、转让定价等的含义;l理解转让定价的税务动机和非税务动机;理解转让定价的税务动机和非税务动机;l明确跨国关联企业间收入和费用分配的原则;明确跨国关联企业间收入和费用分配的原则;l重点掌握转让定价的调整方法。重点掌握转让定价的调整方法。l
2、(二)技能目标(二)技能目标l本章着重要求学生掌握跨国关联企业的确定方法,以及为解决本章着重要求学生掌握跨国关联企业的确定方法,以及为解决有关国家税收利益分配矛盾,防止跨国公司集团利用内部转让有关国家税收利益分配矛盾,防止跨国公司集团利用内部转让定价逃避税收,各国税务当局和跨国纳税人应共同接受和遵守定价逃避税收,各国税务当局和跨国纳税人应共同接受和遵守的国际收入和费用分配原则;能够对转让定价进行调整。的国际收入和费用分配原则;能够对转让定价进行调整。2022年8月2日星期二第一节第一节 跨国关联企业跨国关联企业一、跨国关联企业的含义一、跨国关联企业的含义 跨国关联企业,是指在国际经济往来中,在
3、管理、控制、资跨国关联企业,是指在国际经济往来中,在管理、控制、资本或人事等方面,存在直接或间接参与,或有特殊利益关系的企本或人事等方面,存在直接或间接参与,或有特殊利益关系的企业。业。经合发组织范本经合发组织范本和和联合国范本联合国范本规定,即凡符合下述规定,即凡符合下述两个条件之一者,即构成关联企业的关系:两个条件之一者,即构成关联企业的关系:(1)(1)缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本;控制或资本;(2)(2)同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方
4、企业的管理、控制或资本。业的管理、控制或资本。2022年8月2日星期二二、跨国关联企业的确定二、跨国关联企业的确定 (一)股权测定法(一)股权测定法 股权测定法,即看企业之间相互控股的比例。一个企业股权测定法,即看企业之间相互控股的比例。一个企业对另一个企业直接或间接参与理、控制或资本达到一定程度,对另一个企业直接或间接参与理、控制或资本达到一定程度,就会使这两个企业成为关联企业。就会使这两个企业成为关联企业。2022年8月2日星期二 (二)实际控制管理判定法(二)实际控制管理判定法 实际控制管理判定法,是看企业之间事实上的管理或控制实际控制管理判定法,是看企业之间事实上的管理或控制关系,而不
5、是看控股是否达到一定比例。事实上的管理或控关系,而不是看控股是否达到一定比例。事实上的管理或控制关系,可以通过委派管理人员、形成固定的购销渠道等业制关系,可以通过委派管理人员、形成固定的购销渠道等业务往来;通过资金借贷形成财务上的依赖关系等实际情况来务往来;通过资金借贷形成财务上的依赖关系等实际情况来判定。判定。2022年8月2日星期二 (三)避税地(三)避税地(港港)特殊处理法特殊处理法 少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易也按关联少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待。企业对待。如美国、法国、日本、西班牙等国就是这样做的。如美国、法国、日本、西班牙等国就是这样
6、做的。2022年8月2日星期二第二节第二节 转让定价的动机转让定价的动机 转让定价(转让定价(transfer pricingtransfer pricing),是指跨国关联企),是指跨国关联企业内部基于共同利益的需要,通过人为安排而形成的不同业内部基于共同利益的需要,通过人为安排而形成的不同于正常市场价格的内部交易价格和费用收取标准。于正常市场价格的内部交易价格和费用收取标准。2022年8月2日星期二一、转让定价的税务动机一、转让定价的税务动机(一)减轻公司所得税税负(一)减轻公司所得税税负母公司母公司 高税国高税国 外国外国子公司子公司 低税国低税国压价:压价:减少母公司收入减少母公司收入
7、 降低子公司成本降低子公司成本提价:提价:增加子公司收入增加子公司收入 提高母公司成本提高母公司成本利润从高税国转移到低税国利润从高税国转移到低税国降低了公司集团的总税负降低了公司集团的总税负转让定价的税务动机转让定价的税务动机减轻所得税税负减轻所得税税负2022年8月2日星期二 【例【例8-18-1】A A国的母公司在国的母公司在B B国设有一个子公司。母公司国设有一个子公司。母公司拥有子公司拥有子公司100%100%的股权,的股权,A A国的公司所得税税率为国的公司所得税税率为40%40%,B B国国为为30%30%。母公司为子公司提供一批零部件,由子公司进一步。母公司为子公司提供一批零部
8、件,由子公司进一步加工后出售。按正常交易价格和压价的转让定价进行交易加工后出售。按正常交易价格和压价的转让定价进行交易的结果如表的结果如表8-18-1所示。所示。2022年8月2日星期二A A国国母公司母公司 项目项目 按正常交易价格按正常交易价格(万元)(万元)按压低的转让价格按压低的转让价格(万元)(万元)销售收入销售收入成本成本利润利润=税率税率税额税额=1001005050505040%40%202070705050202040%40%8 8B B国国子公司子公司 项目项目 按正常交易价格按正常交易价格(万元)(万元)按压低的转让价格按压低的转让价格(万元)(万元)销售收入销售收入成本
9、成本利润利润=税率税率税额税额=150150100100505030%30%15 15 150708030%24 公司集团纳税总额公司集团纳税总额 20+15=358+24=322022年8月2日星期二 【例【例8-28-2】某跨国集团公司有】某跨国集团公司有A A、B B、C C三个公司,分别设在甲、乙、三个公司,分别设在甲、乙、丙三国。甲、乙、丙三国的公司所得税税率分别为丙三国。甲、乙、丙三国的公司所得税税率分别为50%50%、40%40%和和20%20%。甲国的甲国的A A公司为乙国的公司为乙国的B B公司生产一批组装电冰箱的零部件,成本为公司生产一批组装电冰箱的零部件,成本为20020
10、0万美元,本应以万美元,本应以240240万美元的价格直接出售给乙国的万美元的价格直接出售给乙国的B B公司,经乙公司,经乙国国B B公司组装后按公司组装后按300300万美元的价格投入市场。在没有进行转让定价的万美元的价格投入市场。在没有进行转让定价的情况下:情况下:A A公司的税负为:(公司的税负为:(240240200200)50%50%2020万美元万美元 B B公司的税负为:(公司的税负为:(300300240240)40%40%2424万美元万美元 集团公司的总税负为:集团公司的总税负为:202024244444万美元万美元2022年8月2日星期二 该集团公司为了减轻总税负,该集团
11、公司为了减轻总税负,A A公司没有把这批零部件直接公司没有把这批零部件直接销售给销售给B B公司,而是以公司,而是以210210万美元的低价卖给了万美元的低价卖给了C C公司,公司,C C公司转手公司转手以以280280万美元的高价卖给万美元的高价卖给B B公司,公司,B B公司仍以公司仍以300300万美元的正常市场万美元的正常市场价格出售。这样一来,各公司的税负发生了如下变化:价格出售。这样一来,各公司的税负发生了如下变化:A A公司的税负为:(公司的税负为:(210210200200)50%50%5 5万美元万美元 B B公司的税负为:(公司的税负为:(300300280280)40%4
12、0%8 8万美元万美元 C C公司的税负为:(公司的税负为:(280280210210)20%20%1414万美元万美元 集团公司的总税负为:集团公司的总税负为:5 58 814142727万美元万美元2022年8月2日星期二(二)逃避预提税(二)逃避预提税 通过转让定价,公司可以利用低价提供产品的方法将投资通过转让定价,公司可以利用低价提供产品的方法将投资者的投资收入转移,以代替股息、利息、租金或特许权使用费者的投资收入转移,以代替股息、利息、租金或特许权使用费的支付,从而降低预提税的影响。的支付,从而降低预提税的影响。(三)降低关税的影响(三)降低关税的影响 关税会提高进口商品的价格,对公
13、司内部转让和对无关联关关税会提高进口商品的价格,对公司内部转让和对无关联关系的买主的销售均是如此。因为关税多为从价计征的比例税率。系的买主的销售均是如此。因为关税多为从价计征的比例税率。如果卖方公司低价向买方公司出口货物,则可以降低关税的影响。如果卖方公司低价向买方公司出口货物,则可以降低关税的影响。2022年8月2日星期二 二、转让定价的非税务动机二、转让定价的非税务动机 以以19861986年美国税制改革为契机而引发的全球性税制改年美国税制改革为契机而引发的全球性税制改革大潮,已经改变了以前高税国和低税国的阵营分布,各革大潮,已经改变了以前高税国和低税国的阵营分布,各国公司所得税税率出现的
14、趋同趋势,已经大大削弱了跨国国公司所得税税率出现的趋同趋势,已经大大削弱了跨国公司利用转让定价的税务动机。公司利用转让定价的税务动机。即使在税率差异较大的国家之间,从转让定价背后也即使在税率差异较大的国家之间,从转让定价背后也可以寻觅到诸多重要的非税务动机。可以寻觅到诸多重要的非税务动机。2022年8月2日星期二二、转让定价的非税务动机二、转让定价的非税务动机基本特征基本特征打入或占领外国打入或占领外国市场市场调节子公司的利润水平,调节子公司的利润水平,改变其在当地的形象改变其在当地的形象转移资金,多转移资金,多得补贴和退税得补贴和退税规避外汇风险规避外汇风险加速成本回收加速成本回收和利润汇回
15、和利润汇回2022年8月2日星期二第三节第三节 转让定价税务处理的原则与调整方法转让定价税务处理的原则与调整方法一、跨国关联企业间收入和费用分配的原则一、跨国关联企业间收入和费用分配的原则(一)正常交易原则(一)正常交易原则 正常交易原则(正常交易原则(arms length principlearms length principle)又称独立核算原)又称独立核算原则、独立交易原则和公平交易原则。该原则要求关联企业之间的内则、独立交易原则和公平交易原则。该原则要求关联企业之间的内部交易,应按照无关联企业之间业务往来的方式和条件进行定价和部交易,应按照无关联企业之间业务往来的方式和条件进行定价
16、和费用分配。费用分配。根据该原则,关联企业之间各类交易的定价,必须按照无关联根据该原则,关联企业之间各类交易的定价,必须按照无关联企业在相同或类似条件下的交易价格确定。在这种条件下确定的交企业在相同或类似条件下的交易价格确定。在这种条件下确定的交易价格,就是正常交易价格。如果关联企业内部的交易价格被税务易价格,就是正常交易价格。如果关联企业内部的交易价格被税务当局认定为有转移定价的行为,就要按照正常交易价格予以调整。当局认定为有转移定价的行为,就要按照正常交易价格予以调整。正常交易原则的理论依据是承认市场作用的合理性。国际收入正常交易原则的理论依据是承认市场作用的合理性。国际收入与费用的分配问
17、题,只有在关联企业之间才会发生,而在处于市场与费用的分配问题,只有在关联企业之间才会发生,而在处于市场竞争中彼此独立地位的无关联企业之间是不会发生的。竞争中彼此独立地位的无关联企业之间是不会发生的。2022年8月2日星期二正常交易原则的优点正常交易原则的优点:该:该原则是以市场竞争价格为原则是以市场竞争价格为标准来调整分配关联企业标准来调整分配关联企业之间的收入和费用,这无之间的收入和费用,这无论是对征纳双方,还是对论是对征纳双方,还是对各国税务当局都是公平、各国税务当局都是公平、合理的;该原则所依据的合理的;该原则所依据的理论根据是市场竞争规理论根据是市场竞争规律,完全没有人为因素,律,完全
18、没有人为因素,在奉行市场经济的国家里在奉行市场经济的国家里很有说服力。很有说服力。正常交易原则的缺点:正常交易原则的缺点:一一是正常交易价格受很多变是正常交易价格受很多变量因素影响;二是逐笔审量因素影响;二是逐笔审核跨国关联企业间每项交核跨国关联企业间每项交易价格,工作量较大,执易价格,工作量较大,执行有难度;三是专利、专行有难度;三是专利、专有技术等无形资产的许可有技术等无形资产的许可与转让,在公开市场上很与转让,在公开市场上很难找到可比交易;四是在难找到可比交易;四是在缺乏国际合作的情况下,缺乏国际合作的情况下,单方面调整价格可能导致单方面调整价格可能导致国际重复征税。国际重复征税。正常交
19、易原则的优缺点正常交易原则的优缺点2022年8月2日星期二(二)总利润原则(二)总利润原则 总利润原则(总利润原则(gross profit principlegross profit principle)是指按照一定)是指按照一定标准将跨国关联企业的总利润分配给关联企业集团内部的各标准将跨国关联企业的总利润分配给关联企业集团内部的各个企业,并据以征税。个企业,并据以征税。总利润原则的理论依据:制定跨国关联企业间收入和费总利润原则的理论依据:制定跨国关联企业间收入和费用分配的原则,无非是为了求得各关联企业的收入和费用在用分配的原则,无非是为了求得各关联企业的收入和费用在有关国家之间公平合理地分
20、配,通过汇总划分关联企业的总有关国家之间公平合理地分配,通过汇总划分关联企业的总利润,可以实现这一目的。利润,可以实现这一目的。2022年8月2日星期二总利润原则的优点总利润原则的优点是:可是:可以避免逐笔审核关联企业以避免逐笔审核关联企业之间交易定价、逐笔分配之间交易定价、逐笔分配国际收入与费用的复杂而国际收入与费用的复杂而繁重的工作,简化税务管繁重的工作,简化税务管理;可以在一定程度上纠理;可以在一定程度上纠正由市场竞争因素造成的正由市场竞争因素造成的不合理现象,对于解决各不合理现象,对于解决各国税收利益分配和跨国纳国税收利益分配和跨国纳税人的避税问题也有一定税人的避税问题也有一定的作用。
21、的作用。总利润原则的缺点总利润原则的缺点:首先:首先该原则只适用于同等规模该原则只适用于同等规模和同类业务性质的关联企和同类业务性质的关联企业之间的分配;其次按照业之间的分配;其次按照该原则进行分配时,可能该原则进行分配时,可能与实际情况不符,难以为与实际情况不符,难以为有盈利企业所在国接受;有盈利企业所在国接受;最后,由于影响利润的因最后,由于影响利润的因素很多,在决定选用何种素很多,在决定选用何种因素对总利润进行分配时因素对总利润进行分配时很难找到一个能为各方所很难找到一个能为各方所共同接受的分配因素。共同接受的分配因素。总利润原则的优缺点总利润原则的优缺点2022年8月2日星期二(三)合
22、理原则(三)合理原则 合理原则(合理原则(reasonableness principlereasonableness principle)要求以)要求以“经济经济合理性合理性”为基础,来进行国际收入与费用的分配。其表现为:为基础,来进行国际收入与费用的分配。其表现为:税收原则对合法营业不宜进行不适当的干预;保持税收中性;税收原则对合法营业不宜进行不适当的干预;保持税收中性;对企业的正当税务筹划不进行干扰,以保持税收的效率和公对企业的正当税务筹划不进行干扰,以保持税收的效率和公正;维护国际税收公平和防止重复征税。正;维护国际税收公平和防止重复征税。2022年8月2日星期二二、转让定价的调整方法
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