审计学原理课件109P.ppt
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- 审计学 原理 课件 109
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1、内容简介内容简介一、什么是审计学?什么是审计学?审计学是实践性很强,它不是抽象的,审计学是实践性很强,它不是抽象的,纯理论科学,它是专门研究审计理论和审纯理论科学,它是专门研究审计理论和审计方法,带有批判性的社会管理科学。计方法,带有批判性的社会管理科学。二、审计学研究的对象审计学研究的对象:共分两个部分来研究。共分两个部分来研究。(一)理 论 部 分 1、审计的、审计的(审计对象、类别、(审计对象、类别、职能、任务、作用及本质),这些概念是职能、任务、作用及本质),这些概念是相互联系,相互依存,而不是各自独立。相互联系,相互依存,而不是各自独立。2、审计准则、标准、证据、方法、程、审计准则、
2、标准、证据、方法、程序、审计报告及审计档案。序、审计报告及审计档案。(二)实 务 部 分 1、流动资产审计、长期资产审计、流动资产审计、长期资产审计、负债及权益审计、收入费用审计、经济效负债及权益审计、收入费用审计、经济效益审计等。益审计等。2、审计的一般规律:从三个方面来、审计的一般规律:从三个方面来研究。研究。(1)经济业务的活动规律:)经济业务的活动规律:如:工业方面:生产如:工业方面:生产加工加工销售销售 商业方面:货币商业方面:货币商品商品货币货币 服服 务务 业:营业额业:营业额(2)资金运动规律:)资金运动规律:如:资金来源如:资金来源资金运用资金运用经济效益经济效益 (正常)(
3、合理)(好)(3)会计核算规律:)会计核算规律:如:帐户设置如:帐户设置 增减变化增减变化 计算结果计算结果 (科学合理)(真实合法)(准确及时)总之就应透过现象,揭露本质,如果不总之就应透过现象,揭露本质,如果不按经济规律办事,就容易犯错误或犯大错误,按经济规律办事,就容易犯错误或犯大错误,为什么呢?为什么呢?实例:如天要下雨了,可判不明是否带伞还是不带伞,一但天下雨了你会被雨淋了,马上给您一个惩罚。(自然规律很明显给您一个惩罚)而经济规律就不然了,看不见,又摸不着,要靠科学知 识 去 认 识它,掌握它,才能取得较好实效。A1、总论、总论 重点:审计定义、职能、作用。重点:审计定义、职能、作
4、用。难点:如何掌握好经济规律。难点:如何掌握好经济规律。A2、审计分类与方法、审计分类与方法 重点:审计基本分类、审计其他分类。重点:审计基本分类、审计其他分类。难点:审计技术方法的选用。难点:审计技术方法的选用。B1、审计组织和审计人员、审计组织和审计人员 重点:审计机构设置、职责,审计人员任职资重点:审计机构设置、职责,审计人员任职资 格,具备基本条件。格,具备基本条件。难点:注册会计师审计的业务难点:注册会计师审计的业务 范围、职责规范。范围、职责规范。B2、审计准则和审计依据、审计准则和审计依据 重点:审计准则涵义及基本内容,独立审计准则重点:审计准则涵义及基本内容,独立审计准则体系。
5、体系。难点:审计依据综合运用。难点:审计依据综合运用。C1、审计程序、审计程序 重点:审计过程中采取步骤和行动。重点:审计过程中采取步骤和行动。难点:审计目标的实现,审计证据的取得。难点:审计目标的实现,审计证据的取得。C2、审计证据和审计工作底稿、审计证据和审计工作底稿 重点:审计工作底稿的涵义和种类、结构和内容。重点:审计工作底稿的涵义和种类、结构和内容。难点:审计证据的涵义和分类、收条难点:审计证据的涵义和分类、收条 和鉴定。和鉴定。D1、审计抽样、审计抽样 重点:审计抽样,样本的设计与选取,结果评价。重点:审计抽样,样本的设计与选取,结果评价。难点:属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法
6、。难点:属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法。D2、审计报告、审计报告 重点:审计报告编制方法。重点:审计报告编制方法。难点:管理建议书的基本内容。难点:管理建议书的基本内容。E1、电算化系统审计、电算化系统审计 重点:电算化系统审计的基本概念重点:电算化系统审计的基本概念 及主要特点。及主要特点。难点:电算化系统审计的基本方法。难点:电算化系统审计的基本方法。综合练习一、二答案。综合练习一、二答案。A1 总 论 一、问题的提示:一、问题的提示:1、审计的概念;、审计的概念;2、审计的产生和发展;、审计的产生和发展;3、审计的对象和目的;、审计的对象和目的;4、审计职能和作用及任务;、审计职能
7、和作用及任务;二、重点:二、重点:审计定义、职能、作用审计定义、职能、作用三、难点:三、难点:如何掌握好经济规律如何掌握好经济规律四、案例分析:四、案例分析:五、导学过程:五、导学过程:(一一)审计概念:审计概念:1 概念:是指专职机构和专职人员依法,对被审单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证和评价。审计主体审计主体谁审谁审 审计客体审计客体审谁审谁 审计对象审计对象被审单位的财政、财务及各项经济活动。被审单位的财政、财务及各项经济活动。审计实施审计实施(1)依据:按有关法律法规进行,如:审计按有关法律法规进行,如:审计法、经济法。法、经济法。(2)目标:被审
8、单位的各项经济活动、真实、被审单位的各项经济活动、真实、合法效益。合法效益。(3)职能:监督、鉴证、评价。监督、鉴证、评价。(4)目的:维护财经纪律,加强改善经营管维护财经纪律,加强改善经营管 理,提高经济效益,加强宏观经济调控。理,提高经济效益,加强宏观经济调控。(5)性质:独立性的经济监督活动。独立性的经济监督活动。2、审计关系人 改革开放以来,企业两权分离,企业所有权改革开放以来,企业两权分离,企业所有权和经营权分开,企业所有者,想知道经营情况和和经营权分开,企业所有者,想知道经营情况和经济效益如何,就需要委托经济效益如何,就需要委托 审计(第三者)如下审计(第三者)如下图:图:经营者
9、被审计人 审计关系第三者 审计人 委托关系 委托人 责任关系 所有者 3、审计基本特征:、审计基本特征:(1)独立性)独立性 (2)权威性)权威性 (3)公正性)公正性4、现代审计:产生在19世纪中期,股份制形式的出现,审计发生了变化。由传统的事后审计转变为事前审计,由会计查帐发展为伸向管理方面,如:经济决策方案的选用跨国犯罪的审计等 现代经济犯罪,手段很多,一定要 应用现代审计的技术方法、信息传递快。(二)审计与会计关系(二)审计与会计关系 1 1、联系:、联系:(1 1)两者起源密切相关会计是产生审计的基础,)两者起源密切相关会计是产生审计的基础,审计是会计质量的保证。审计是会计质量的保证
10、。(2 2)两者彼此渗透,融合,审计与会计虽然是)两者彼此渗透,融合,审计与会计虽然是两门独立的学科,但在理论和方法上有所不同。两门独立的学科,但在理论和方法上有所不同。(3 3)两者目的最终一致,审计、会计都是经济)两者目的最终一致,审计、会计都是经济监督。监督。2 2、区别:、区别:(1)产生的基础不同,会计是经济发展的产物,经济越发展,会计越重要,是微观控制,而审计是在两权分离后,是所有者和经营者的需要,审计是宏观控制。(2)职能不同:会计是核算监督,审计是鉴证、评价。(3)方法不同:会计核算包括:设置会计科目复式记账填制和审核凭证登记账簿成本核算财产清查编制会计报表。审计方法:检查法审
11、阅法监督法观察法分析法等。(4)工作程序不同:会计核算程序:编制审核会计凭证登记会计账簿编 制会计报表。审计工作程序:准备实施报告二、审计的产生和发展二、审计的产生和发展(一)西方国家审计的产生和发展(一)西方国家审计的产生和发展 最早出现国家萌芽的是奴隶制下的古罗马、古希腊、古最早出现国家萌芽的是奴隶制下的古罗马、古希腊、古埃及等国家,政府设有官厅审计机构,审计人员以埃及等国家,政府设有官厅审计机构,审计人员以“听证听证”方式,对掌管国家财物和赋税官吏进行审计,在西方封建王方式,对掌管国家财物和赋税官吏进行审计,在西方封建王朝中,也设有审计机构和人员。如:法国在资产阶段大革命朝中,也设有审计
12、机构和人员。如:法国在资产阶段大革命前就有审计厅,随着资本主义经济的发展,审计不断完善和前就有审计厅,随着资本主义经济的发展,审计不断完善和发展。发展。现代资本主义国家中,大多实行立法,行政,司法三权现代资本主义国家中,大多实行立法,行政,司法三权分立,议会为国家最高立法机关,西方国家大多数在议会下分立,议会为国家最高立法机关,西方国家大多数在议会下设计专门审计机构,对政府及公营企业、事业单位的财政、设计专门审计机构,对政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督财务收支进行审计监督。1、立法:美国、加拿大、西班牙。2、行政:是政府领导下审计,罗马尼亚、中国。3、司法:法国。其他:日本
13、的会计检查,直接对天皇负责,第二次世界大战时,西方国家审计理论和审计实务,有较大的发展,把经济监督和经济管理结合起来,传统的财务审计向现代三E审计发展。注:三E审计:经济性效率性效果性。英文称E民间审计,内部审计的产生和发展部分(自学)。(二)现代审计发展(二)现代审计发展 1、20世纪以来审计的重要发展,20世纪初,以美国为首的资本主义经济迅速发展,主要表现在:以查错防弊为主的详细审计发展为审查偿债能力为主资产负债表审计。对经济活动的效益性审计,随着审计实践发展管理审计,电子计算机审计的产生。2、现代审计的发展趋势(1)体系方面:突破后审,事前事后审计并重,内外审计并重。(2)范围方面:由财
14、务审计扩大到财政财务、经营管理审计三个方面。(3)内容方面:由原来只重审查,评价会计资料及其经济活动扩大到企业组织结构、外部环境、产品市场、经营决策直到管理人员的素质。(4)方式与方法:现代审计突破传统审计方法,广泛应用审计抽样法,数学方法及计算机审计技术。三、审计对象,审计目的三、审计对象,审计目的(一)审计对象:就是要解决“谁审”和“审谁”的问题。1、审计对象具体内容:被审单位的财政、财务收支及有关经济活动。2、会计资料、管理资料。(二)审计目的:(二)审计目的:1)维护财经纪律;)维护财经纪律;2)改善经营管理;)改善经营管理;3)提高经济效益;)提高经济效益;4)促进廉政建设;)促进廉
15、政建设;5)保障国民经济健康发展。)保障国民经济健康发展。总之,国审、民审、内审具体内容不尽相同,但目标总之,国审、民审、内审具体内容不尽相同,但目标是一致的,都是为了改善和加强管理,提高经济效益。是一致的,都是为了改善和加强管理,提高经济效益。四、审计职能、作用与任务四、审计职能、作用与任务(一)审计职能(一)审计职能:不是一成不变的,它是随着经济发展而:不是一成不变的,它是随着经济发展而变化的。变化的。审审计计的的三三项项基基本本职职能能 经济监督监察和督促 经济鉴证审计公正,经济资料真实、准确、实事求是。经济评价计划、预算、决策先进可行,经济效益高低等。(二)审计作用:(二)审计作用:是
16、履行审计职能,实现审计目的的过程中的产生的社会效果。我国社会主义审计作用:1、制约性:1)可揭露损失浪费;)可揭露损失浪费;2)可揭露贪污舞弊;)可揭露贪污舞弊;3)可揭露失职读职。)可揭露失职读职。2、促进性:1)促进委托经济责任人切实履行;2)促进经济秩序正常运行和经济效益的正确处理;3)促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障;4)促进经营管理完善;5)促进廉政建设;6)促进宏观经济调控。(三三)审计任务审计任务 1、审计基本任务:依据法律,维护国家的财经纪律,促进廉政建设,保障国民经济健康发展。2、审计具体任务、审计具体任务:1)监督经济决策、计划、预算等方案的执行,)监督经济决策、
17、计划、预算等方案的执行,保证国民经济稳定、协调、持续发展。保证国民经济稳定、协调、持续发展。2)审计会计,管理资料真实、合理、合法。)审计会计,管理资料真实、合理、合法。3)揭露严重侵占国家财产,严重损失浪费等行)揭露严重侵占国家财产,严重损失浪费等行为的发生。为的发生。4)审查内控制度。)审查内控制度。5)研究,分析经济效益。)研究,分析经济效益。五、案例分析:五、案例分析:(一)采购员王某借用采购款(一)采购员王某借用采购款5000元,其中有元,其中有1500元长期不报账,请问这是一种什么经济行为?元长期不报账,请问这是一种什么经济行为?(二)销售员李某有时销售的货款不能及时收回,(二)销
18、售员李某有时销售的货款不能及时收回,拖欠货款拖欠货款20000元,时间半年以上,请问这是一种元,时间半年以上,请问这是一种什么行为?什么行为?(三)出纳员张某,在库存现金中经常有没有领导(三)出纳员张某,在库存现金中经常有没有领导批准的借条、金额批准的借条、金额300元,这又是一种什么行为?元,这又是一种什么行为?答案:(一)(二)侵占公款答案:(一)(二)侵占公款 (三)挪用公款(三)挪用公款 A2审计的分类与方法一、问题提示一、问题提示1、审计分类、审计分类 2、审计方法、审计方法二、重点:二、重点:审计的基本分类,审计的其他分类。审计的基本分类,审计的其他分类。三、难点:三、难点:审计技
19、术方法的选用。审计技术方法的选用。四、案例分析:四、案例分析:五、导学过程:五、导学过程:一、审计分类:一、审计分类:(一)审计基本分类(一)审计基本分类:按审计主体,内容:按审计主体,内容目的,被审计单位关系分类如下:目的,被审计单位关系分类如下:审计审计基本基本分类分类 按审计主体划分按审计主体划分 国家审计 政府审计 内部审计 部门审计 民间审计 社会、注册会计师审计 按审计内容目的划分按审计内容目的划分 按被审单位关系划分按被审单位关系划分 财政财务审计 形式:检查错账 实质:委托经济责任执行情况 财经纪律审计 经济效益审计 经济责任审计 外部审计 内部审计 专审:执行国家政策、法规
20、专审:经营成果,资金使用效果 专审:经营者履行经济责任 国审、民审实施情况 本部门内审实施情况 (二)审计其他分类(二)审计其他分类:按审计范围、:按审计范围、时间、地点、动机,是否通知分类如下:时间、地点、动机,是否通知分类如下:审审计计其其他他分分类类 按审计按审计范围分范围分全部审计全部审计对被审单位的相关的经济活动资料部分审对被审单位的相关的经济活动资料部分审局部审计局部审计对被审单位一定时间的会计管理资料部分审对被审单位一定时间的会计管理资料部分审专项审计专项审计特种审计,根据特定的目的特种审计,根据特定的目的按审计实按审计实施时间分施时间分 事前审计事前审计经济业务发生前的审计经济
21、业务发生前的审计事中审计事中审计经济业务发生中的审计经济业务发生中的审计事后审计事后审计经济业务发生后的审计经济业务发生后的审计就地审计就地审计审计机关和审计人员到被审单位去审审计机关和审计人员到被审单位去审审审计计其其他他分分类类按审计按审计地点分地点分就地审计就地审计审计机关和审计人员到被审单位去审审计机关和审计人员到被审单位去审(专程、驻在、巡回专程、驻在、巡回)送达审计送达审计被审单位把要审的各项资料送到审计被审单位把要审的各项资料送到审计机关审机关审按审计按审计动机分动机分强制审计强制审计审计机关依法执行审计机关依法执行任意审计任意审计根据被审机构的需要,委托审计根据被审机构的需要,
22、委托审计按审计通按审计通不通知分不通知分预告审计预告审计审计事先通知审计事先通知突击审计突击审计有特殊目的、内容审计(举报)有特殊目的、内容审计(举报)二、审计方法二、审计方法 (一)审计方法选用(一)审计方法选用:是完成审计:是完成审计任务,实现审计目标的手段。任务,实现审计目标的手段。审计书审计书面资料面资料方方 法法顺查法顺查法 按经济业务发生时间由前往后查按经济业务发生时间由前往后查逆查法逆查法 按经济业务发生时间由后往前查按经济业务发生时间由后往前查详查法详查法 全面地、细致地、彻底审查全面地、细致地、彻底审查抽查法抽查法 全部审计资料的部分审查,以点代面全部审计资料的部分审查,以点
23、代面审阅法审阅法 查看、会计、管理资料查看、会计、管理资料核对法核对法 查审计资料是否记录完否、正确、真实查审计资料是否记录完否、正确、真实查询法查询法 电函、函询、人去查电函、函询、人去查分析法分析法 分析事宜、判断线索、找异常分析事宜、判断线索、找异常(二)审计的技术方法:审计的技术方法:审查或证实审计项目真实性、合法性及正确性的专门方法。证实客观事物方法盘存法盘存法实物盘点如:现金库、材料库、固定实物盘点如:现金库、材料库、固定资产等资产等调节法调节法验证某项数据正确性、相互调节(公验证某项数据正确性、相互调节(公式)式)观察法观察法审计人员亲临现场观察现象审计人员亲临现场观察现象鉴定法
24、鉴定法通过物理、化学技术鉴定鉴别真伪通过物理、化学技术鉴定鉴别真伪如会计资料审计如下如会计资料审计如下 :会计凭证原始凭证记帐凭证证证核对证证核对总 帐日记证明细帐账账核对账账核对会计报表利润表资产负债表现金流量表表表核对(三)账单核对:(三)账单核对:企业银行存款日记账,银行存款对账单,债权债务往来账,客户对账单。a.盘点法盘点法:是静态点库(现金库、材料库、产成品库等);b.调节法调节法:应用调节法(银行存款余额调节法);c.观察法观察法:内控制度执行情况;d.鉴定法鉴定法:科学方法(物理、化学、影印等)三、案例分析:三、案例分析:资料:审计人员是在资料:审计人员是在2000年年对市民政局
25、的事业费用支出,进行审计时发现有三笔记对市民政局的事业费用支出,进行审计时发现有三笔记帐凭证下没有原始凭证。帐凭证下没有原始凭证。(1)5月月10日有金额日有金额1000元;元;(2)6月月7日金额日金额500元;元;(3)8月月3日金额日金额200元。元。而在后几个月中原始凭证又发现这三而在后几个月中原始凭证又发现这三笔金额相同的原始凭证。笔金额相同的原始凭证。请分析原因:(1)分析会计机构人员分工,会计出纳一个人;)分析会计机构人员分工,会计出纳一个人;(2)没有原始单据是不能报帐的,费用支出明细表是假的。)没有原始单据是不能报帐的,费用支出明细表是假的。(3)重复报帐,套取现金。)重复报
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