建设项目非独立核算教材(PPT-85张)课件.ppt

1、2022-8-31章建设项目非独立核算章建设项目非独立核算2022-8-32第十章第十章 建设项目非独立核算建设项目非独立核算第一节第一节 建设项目非独立核算概述建设项目非独立核算概述第二节第二节 企业建设项目非独立核算企业建设项目非独立核算第三节第三节 政府建设项目非独立核算政府建设项目非独立核算2022-8-33第一节第一节 建设项目非独立核算概建设项目非独立核算概述述一、基建项目非独立核算的概念和特点一、基建项目非独立核算的概念和特点（P121P121）（一）概念（一）概念基建项目非独立核算是指基建项目非独立核算是指:建设单位对基建项目的会计核算，在单位的建设单位对基建项目的会计核算，在

2、单位的会计账务处理系统中，通过设立建设项目成本计算会计账务处理系统中，通过设立建设项目成本计算账户，核算项目建造成本的一种会计核算方法。账户，核算项目建造成本的一种会计核算方法。2022-8-34（二）独立核算的概念和特点：（二）独立核算的概念和特点：1.1.概念概念 是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。全面、系统的会计核算。2.2.特点：特点：独立核算单位的特点是：独立核算单位的特点是：在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当地银行开户；资金，在当地银行开户；独立进行经营活

3、动，能同其他单位订立经济合同；独立进行经营活动，能同其他单位订立经济合同；独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。员，并有完整的会计工作组织体系。2022-8-35（三）非独立核算的概念和特点：（三）非独立核算的概念和特点：1.1.概念概念 又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有关的又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。位进行核算。2.2.特点特点 非独立核算单位的特点是：非独立核算单位的特点是：一般由上级拔给一

4、定数额的周转金，从事业务活动，一般由上级拔给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算核算2022-8-36二、基建项目非独立核算的基本要求：二、基建项目非独立核算的基本要求：（P121P121122 1.122 1.4.4.）（一）核算的组织管理要求（一）核算的组织管理要求（二）会计制度选择要求（二）会计制度选择要求（三）会计业务处理要求（三）会计业务处理要求（四）会计报告编制要求（四）会计报告编制要求 2022-8

5、-37第二节第二节 企业建设项目非独立核企业建设项目非独立核算算一、会计账户设置的基本方法（一、会计账户设置的基本方法（P122P122）国有建设单位会计制度补充规定国有建设单位会计制度补充规定 根据财政部根据财政部关于印发关于印发基本建设财务管理若基本建设财务管理若干规定干规定的通知的通知（财基字（财基字199819984 4号）号）附件二：企业基建业务有关会计处理办法附件二：企业基建业务有关会计处理办法 为适应投融资体制改革的要求，加强企业基本为适应投融资体制改革的要求，加强企业基本建设业务的会计核算工作，现对企业建设业务的会计核算工作，现对企业未实行独立未实行独立核算的经营性建设项目核算

6、的经营性建设项目有关基建业务的会计处理有关基建业务的会计处理补充如下：补充如下：2022-8-38 将企业会计制度中的将企业会计制度中的“在建工程在建工程”科目科目1.1.工业、运输、商品流通企业等会计制度中称为工业、运输、商品流通企业等会计制度中称为“在建工在建工程程”，2.2.房地产、外经企业会计制度中称为房地产、外经企业会计制度中称为“固定资产购建支固定资产购建支出出”，3.3.施工企业会计制度中称为施工企业会计制度中称为“专项工程支出专项工程支出”分设为分设为“基建工程支出基建工程支出”、“更改工程支出更改工程支出”、“大大修理工程支出修理工程支出”和和“工程物资工程物资”四个一级科目

7、。四个一级科目。对于基本建设业务不多或工程量不大的企业，仍对于基本建设业务不多或工程量不大的企业，仍可沿用可沿用“在建工程在建工程”科目，并在本科目下设置有关明细科目，并在本科目下设置有关明细科目进行明细核算。科目进行明细核算。2022-8-39 在建工程是核算企业基建、更新改造等在建在建工程是核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。转到固定资产等科目。购入的工程用的材料和设备在没有被工程领购入的工程用的材料和设备在没有

8、被工程领用以前，通过工程物资科目核算用以前，通过工程物资科目核算 ，领用时计入在，领用时计入在建工程。如果是购入后即交付安装的，那么，直建工程。如果是购入后即交付安装的，那么，直接通过在建工程科目核算即可接通过在建工程科目核算即可。2022-8-310 工程物资是企业为在建工程准备的各种物工程物资是企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等及为生产准备的工器具等 工程物资科目核算企业为在建工程准备的工程物资科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的各种物资的价值，包括工程用材料

9、、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。设备以及为生产准备的工器具等。其反映企业各项工程尚未使用的工程物资的其反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。实际成本。2022-8-311 要注意工程开始的日期，企业购入工程物要注意工程开始的日期，企业购入工程物资后直接用于建造固定资产资后直接用于建造固定资产,那么应通过那么应通过 在建工在建工程程 科目核算科目核算;企业购入工程物资后待一段时间再用于建企业购入工程物资后待一段时间再用于建造固定资产造固定资产,那么应计入那么应计入 工程物资工程物资 科目科目.在建造在建造时再转入时再转入 在建工程在建工程 科目。科目。2022-8-312（一）

10、在建工程（一）在建工程1.1.概念概念在建工程在建工程，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。2.2.要点：要点：（1)1)在建工程按实施方式分在建工程按实施方式分 自营工程：企业自行施工建造自营工程：企业自行施工建造 出包工程：承包给外单位建造出包工程：承包给外单位建造 （2)2)工程的目的：建造、安装、技术改造、大修理和改工程的目的：建造、安装、技术改造、大修理和改

11、扩建等。扩建等。（3)3)工程的种类：建筑工程、安装工程、技术改造工程、工程的种类：建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程。大修理工程。2022-8-313 自营工程自营工程出包工程出包工程在在建建工工程程企业采用招标等方企业采用招标等方式将工程项目出包式将工程项目出包给建造商，由建造给建造商，由建造商组织施工的建筑商组织施工的建筑工程和安装工程。工程和安装工程。企业自行组企业自行组织工程物资织工程物资采购、自行采购、自行组织施工人组织施工人员从事工程员从事工程施工。施工。2022-8-3143.3.账户结构账户结构 “在建工程在建工程”工程发生的工程发生的 工程完工工程完工 实际支出实

12、际支出 交付使用交付使用 余额：未完工余额：未完工 结转的工程实结转的工程实 际成本际成本4.4.明细核算明细核算（P122P122）建筑安装工程投资建筑安装工程投资 设备投资设备投资 待摊投资待摊投资 其他投资其他投资2022-8-315 项目建设期间，根据概算购入不需安装的固定资项目建设期间，根据概算购入不需安装的固定资产，为生产准备的工器具，购置专利权和专有技术等产，为生产准备的工器具，购置专利权和专有技术等的支出，购置土地使用权的支出以及发生的培训、提的支出，购置土地使用权的支出以及发生的培训、提前进场费用等，不通过前进场费用等，不通过“在建工程在建工程”核算，分别在核算，分别在“固定

13、资产固定资产”、“工程物资工程物资”、“低值易耗低值易耗”、“无无形资产形资产”、“长期待摊长期待摊”等核算，等核算，5.5.成本计算成本计算 应当按照实际支付的买价、增值税、运费、保应当按照实际支付的买价、增值税、运费、保险费等相关费用，作为实际成本险费等相关费用，作为实际成本2022-8-316（二）工程物资（二）工程物资1.1.概念概念 核算为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工核算为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。“工程物资工程物资”科目核算企业为基建工程、更改工程、大修科目核算

14、企业为基建工程、更改工程、大修理工程而准备的各种物资的实际成本。理工程而准备的各种物资的实际成本。该科目该科目借方登记借方登记企业购入工程物资的实际成本，企业购入工程物资的实际成本，贷方登记贷方登记领用工程物资的实际成本。领用工程物资的实际成本。本科目期末本科目期末借方余额借方余额，反映企业为工程购入但尚未，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。及器具的实际成本等。工程在建造的过程中如果有购入工程在建造的过程中如果有购入为

15、工程准备的物资，要通过为工程准备的物资，要通过“工程物资工程物资”科目核算。科目核算。2022-8-3172 2账户结构账户结构 工程物资工程物资购入专用材料购入专用材料 工程领用和工程领用和和设备和设备 转作存货转作存货 余额：结存数余额：结存数3.3.明细核算明细核算 科目下设科目下设“专业材料专业材料”、“专用设备专用设备”、“工器工器具具”、“预付大型设备款预付大型设备款”、“预付材料款预付材料款”。为生产。为生产准备的改进即器具等进行明细核算。准备的改进即器具等进行明细核算。购入不需要安装的设备不在本科目核算，应通过购入不需要安装的设备不在本科目核算，应通过“固固定资产定资产”科目核

16、算。科目核算。2022-8-318（三）入账价值（三）入账价值（补充补充）建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。工程总成本工程总成本=物资成本物资成本+人工成本人工成本+相关税费相关税费 +分摊的期间费用分摊的期间费用+资本化的借款费用等资本化的借款费用等2022-8-319区别：区别：工程物资：工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据本项目应根据“工程物资工程物资”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。在建工程：在建工程：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包

17、括交付安反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值。装的设备价值。未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据本项目应根据“在建工程在建工程”科目的期末金额，减科目的期末金额，减去去“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。2022-8-320二、基建项目增值税抵扣的会计处理（二、基建项目增值税抵扣的会计处理（P122P122）

18、根据税法的规定：根据税法的规定：一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额准予抵扣；准予抵扣；而发生的自制房屋、建筑物等不动产，则不属于抵扣而发生的自制房屋、建筑物等不动产，则不属于抵扣范围。范围。即：即：用于动产建造和在生产一样直接领用即可；外购的原用于动产建造和在生产一样直接领用即可；外购的原材料、产品用于不动产建造时，应该将进项税额转出，材料、产品用于不动产建造时，应该将进项税额转出，转出的金额转出的金额=购买成本购买成本17%17%，如果是自产的

19、产品用于不，如果是自产的产品用于不动产建造以及员工福利，那么应该视同销售，动产建造以及员工福利，那么应该视同销售，确认的销项税额确认的销项税额=计税价格计税价格 17%17%；工程物资用；工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计入在建工程成本。入在建工程成本。2022-8-321领用工程物资、自产产品、原材料的领用工程物资、自产产品、原材料的 用于在建工程的处理用于在建工程的处理 22领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理1.1.购入的原材料用于在建工程（机器设备）：购入的原材料用于在建

20、工程（机器设备）：借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等如果购入的时候用于原材料，则先：如果购入的时候用于原材料，则先：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等在领用的时候：在领用的时候：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料2022-8-3232.2.购入的原材料用于在建工程（房屋建筑物）购入的原材料用于在建工程（房屋建筑物）借：在建工程（购价借：在建工程（购价+进项税）进项税）贷：银行存款等贷：银行存款等如果购入的时候用于原材料，则先如果

21、购入的时候用于原材料，则先 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等在领用的时候，在领用的时候，借：在建工程（购价借：在建工程（购价+进项税）进项税）贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2022-8-3243.3.自产产品用于在建工程（机器设备）自产产品用于在建工程（机器设备）借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品4.4.自产产品用于在建工程（房屋建筑物）自产产品用于在建工程（房屋建筑物）借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交

22、增值税（销项税额）计税价应交增值税（销项税额）计税价 *17%17%5.5.工程物资用于在建工程（机器设备）如果是购入的工程工程物资用于在建工程（机器设备）如果是购入的工程物资用于机器设备的，则在购入的时物资用于机器设备的，则在购入的时 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等2022-8-3256.6.工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计入在建工程成本和税额计入在建工程成本 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在

23、建工程 贷：工程物资贷：工程物资2022-8-326三、主要经济业务会计核算内容三、主要经济业务会计核算内容（P123P123124124）（一）（一）“在建工程在建工程”核算内容核算内容1.1.企业发包的基建工程企业发包的基建工程（1 1）企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进）企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款：度和合同规定结算的进度款：借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。(2)(2)以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款

24、的，按工程物资的实际成本：物资的实际成本：借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资”。2022-8-327（3 3）将需要安装设备交付承包企业进安装时，按设备的）将需要安装设备交付承包企业进安装时，按设备的成本：成本：借记借记“在建工程在建工程设备投资设备投资在安装设备在安装设备 单位工程单位工程”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资”2022-8-328（4 4）与承包企业办理工程价款的最后结算，必须凭其提与承包企业办理工程价款的最后结算，必须凭其提供的经本企业有关部门审查后的结算书、工程验收报告供的经本企业有关部门审查后

25、的结算书、工程验收报告及发票办理。及发票办理。首先清算预付款，首先清算预付款，借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目科目，贷记贷记“预付账款预付账款”科目。科目。补付的的工程款，补付的的工程款，借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目科目，贷记贷记“其他应付款其他应付款”科目科目(按应预留的工程质保金按应预留的工程质保金)贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”科目（按其差额）科目（按其差额）2022-8-3292.2.企业自营基建工程企业自营基建工程（P123P123）（1 1）领用工程材料物资时：）领用工程材料

26、物资时：借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目科目，贷记贷记“工程物资工程物资专用设备、专用材料专用设备、专用材料”。（2 2）基建工程领用本企业原材料时：）基建工程领用本企业原材料时：借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目科目贷记贷记“原材料原材料”、“应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）”科目。科目。（3 3）采用计划成本进项材料日常核算的企业，还应分配材料成本）采用计划成本进项材料日常核算的企业，还应分配材料成本差异，差异，借借或或贷贷记记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。2022-

27、8-330（4 4）、企业自营基建工程，领用工程材料物资时：）、企业自营基建工程，领用工程材料物资时：借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资专用设备、专用材料专用设备、专用材料”。（5 5）基建工程领用本企业原材料时：）基建工程领用本企业原材料时：借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目科目贷记贷记“原材料原材料”、“应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）”科目。科目。（6 6）采用计划成本进项材料日常核算的企业，还应分配）采用计划成本进项材料日常核算的企业，还应分

28、配材料成本差异：材料成本差异：借借或或贷贷记记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。2022-8-331（7 7）基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品）基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交的相关税费：交的相关税费：借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目，科目，按应交的相关税费，贷记按应交的相关税费，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”科目，科目，按库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售按库存商品的实际成本（或进价）

29、或计划成本（或售价），价），贷记贷记“库存商品库存商品”科目。科目。*库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。本差异或商品进销差价。2022-8-332(8)(8)基建工程应负担的职工薪酬基建工程应负担的职工薪酬:借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目，科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。(9)(9)企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本:

30、借记借记“在建工程在建工程建安工程投资建安工程投资*单位工程单位工程”科目，科目，贷记贷记“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。2022-8-3333.3.发生的工程管理费、征地费、可研费、临时设施费、公证费、发生的工程管理费、征地费、可研费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等：监理费及应负担的税费等：借记借记“在建工程在建工程待摊投资待摊投资*单位工程单位工程可行性研究可行性研究 费等费等”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。缴纳的土地使用税、车船税：缴纳的土地使用税、车船税：借记借记“在建工程在建工程待摊投资待摊投资*

31、单位工程单位工程车船税等车船税等”科目，科目，贷记贷记“应交税金应交税金”科目。科目。发生的概（预）算审查费、项目评估费、中介服务审计费、企业发生的概（预）算审查费、项目评估费、中介服务审计费、企业债券发行费用等：债券发行费用等：借记借记“在建工程在建工程待摊投资待摊投资*单位工程单位工程项目评估费等项目评估费等”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2022-8-334 由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计

32、入继续施工的工程成本：的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本：借记借记“在建工程在建工程待摊投资待摊投资*工程工程报废工程损失报废工程损失”科目科目(其他支出其他支出)科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程建筑安装工程投资建筑安装工程投资*单位工程单位工程”科目科目 如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业营业外支出。外支出。2022-8-335 工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后：其

33、处置损失，报经批准后：借记借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资”科目科目;盘盈的工程物资或处置收益：盘盈的工程物资或处置收益：作作相反相反的会计分录。的会计分录。基建工程达到顶定可使用状态前进行负荷联合试车基建工程达到顶定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，发生的费用，借记借记“在建工程在建工程”科目科目(其他支出其他支出)，贷记贷记“银行存款银行存款”、“库存商品库存商品”等科目等科目;获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的：品转为库存商品的：作作相反相反会计分录。会计分录。2022-8-3364.4

34、.基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，当办理退库手续，借记借记“工程物资工程物资”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程”科目。科目。5.5.基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。借记借记：“固定资产固定资产房屋房屋*资产等资产等”科目科目贷记贷记：“在建工程在建工程建筑安装工程投资建筑安装工程投资*单位工程单位工程”科科目目2022-8-337(二二)“工程物资工程物资”核算内

35、容核算内容(P124)(P124)工程物资科目应当设置以下明细科目：工程物资科目应当设置以下明细科目：1.1.专用材料；专用材料；2.2.专用设备；专用设备；3.3.预付大型设备款；预付大型设备款；4.4.为生产准备的工具及器具。为生产准备的工具及器具。2022-8-3381.1.企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额：票上注明的增值税额：借记借记“工程物资工程物资”科目科目(专用材料、专用设备专用材料、专用设备)，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等科等科目。目。2.2.企业为购置大

36、型设备而预付款时，企业为购置大型设备而预付款时，借记借记“预付账款预付账款”科目科目(预付大型设备款预付大型设备款)，贷记贷记“银行存款银行存款”科目；科目；收到设备并补付设备价款时，按设备的实际成本，收到设备并补付设备价款时，按设备的实际成本，借记借记“工程物资工程物资”科目科目(专用设备专用设备)，按预付的价款，按预付的价款，贷记贷记本科目本科目(预付大型设备款预付大型设备款)，按补付的价款，按补付的价款，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2022-8-3393.3.工程领用工程物资，工程领用工程物资，借记借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资”科目科目(

37、专用材料等专用材料等)；工程完工后对领出的剩余工程物资应当办理退库手工程完工后对领出的剩余工程物资应当办理退库手续，并作相反的会计分录。续，并作相反的会计分录。工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，用时，应按实际成本，借记借记“低值易耗品低值易耗品”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资”科目科目(为生产准备的工具及器具为生产准备的工具及器具)。2022-8-3404.4.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按原材料的实际成本或计划成本：按原材料的实际成本或计划成本：借

38、记借记“原材料原材料”科目，按可抵扣的增值税进项税额，科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”科目，科目，按转入存货的剩余工程物资的账面余额，按转入存货的剩余工程物资的账面余额，贷记贷记“工程物资工程物资”科目；科目；如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应先结转如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应先结转工程物资的进项税额，工程物资的进项税额，借记借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资”科目，科目，出售时，应确认收入并结转相应的成本。出售时，应确认收入并结转相

39、应的成本。2022-8-3415.5.、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司。过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或司。过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支。业外收支。工程物资在建设期间发生的工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损盘亏、报废及毁损，其，其处置损失，报经批准后，处置损失，报经批准后，借记借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资”科目；科目；盘盈盘盈的工程物资或处置收益，作相反的会计分录。的工程

40、物资或处置收益，作相反的会计分录。6.6.本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。际成本等。42小结小结1 1、购入为工程准备的物资时、购入为工程准备的物资时 借借：工程物资：工程物资 贷贷：银行存款：银行存款 2 2、工程领用物资时、工程领用物资时 借借：在建工程：在建工程 贷贷：工程物资：工程物资 3 3、工程领用原材料、工程领用原材料 借借：在建

41、工程：在建工程 贷贷：原材料：原材料 应交税费应交增值税（进应交税费应交增值税（进项税额转出）项税额转出）4 4、计提在建人员的工资、计提在建人员的工资 借借：在建工程：在建工程 贷贷：应付职工薪酬：应付职工薪酬 5 5、工程达到预定可使用状态并交付、工程达到预定可使用状态并交付使用时转做固定资产使用时转做固定资产 借借：固定资产：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2022-8-343没有领用的工程物资，要看实际情况而定，没有总没有领用的工程物资，要看实际情况而定，没有总在帐上挂着的，一般是转做企业的原材料。在帐上挂着的，一般是转做企业的原材料。借：原材料借：原材料 借：应交税费借：应交税费-

42、进项税进项税 贷：工程物资贷：工程物资 结转在建工程结转在建工程 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 2022-8-344 公司投资自建固定资产，工程立项后，购买公司投资自建固定资产，工程立项后，购买的原材料、施工用的各种物资，经验收后入库的原材料、施工用的各种物资，经验收后入库入库时的会计分录：入库时的会计分录：借：工程物资借：工程物资 贷：应付账款贷：应付账款-工程款工程款 借：应付账款借：应付账款-工程款工程款 贷：银行存款贷：银行存款 工程物资领用时工程物资领用时：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 2022-8-345（三）主要经济业务会计核算举例（三

43、）主要经济业务会计核算举例（P125P125135135）2022-8-346四、课堂练习：四、课堂练习：江西某公司自行建造一栋生产用房。有关资料如下：江西某公司自行建造一栋生产用房。有关资料如下：(1)(1)购入为工程准备的各种材料物资购入为工程准备的各种材料物资200 000200 000元，同时支元，同时支 付增值税付增值税3 40003 4000元。元。(2)(2)工程实际领用工程物资工程实际领用工程物资187 200187 200元元(含增值税含增值税27 20027 200元元)，剩余物资转作企业存货。剩余物资转作企业存货。(3)(3)工程领用自产的商品一批，实际成本工程领用自产的

44、商品一批，实际成本50 00050 000元，售元，售价价 为为80 00080 000元。元。(4)(4)支付工程人员工资支付工程人员工资6 0006 000元。元。(5)(5)辅助生产车间为工程提供劳务发生支出辅助生产车间为工程提供劳务发生支出20 00020 000元。元。(6)(6)工程实际支付工程管理费、监理费和税金等各项支工程实际支付工程管理费、监理费和税金等各项支 出出35 00035 000元。元。(7)(7)工程已完工并交付使用。工程已完工并交付使用。请就以上业务作出会计处理。请就以上业务作出会计处理。2022-8-347 解答解答 该工程的有关会计处理如下：该工程的有关会计

45、处理如下：(1)(1)购入为工程准备的物资时：购入为工程准备的物资时：借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000 (2)(2)工程领用物资时：工程领用物资时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(房屋工程房屋工程)187 200187 200 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 187 200187 2002022-8-348(3)(3)工程领用库存商品时：工程领用库存商品时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(房屋工程房屋工程)63 60063 600 贷：应交税金贷：应交税金应交增应交增值税值

46、税(销项税额销项税额)13 60013 600 库存商品库存商品 50 00050 000(4)(4)支付工程人员工资时：支付工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(房屋工程房屋工程)6 0006 000 贷：应付工资贷：应付工资 6 0006 000(5)(5)承担辅助生产车间发生的承担辅助生产车间发生的劳务支出时：劳务支出时：借：在建工程借：在建工程建筑建筑工程工程(房屋工程房屋工程)20 00020 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助辅助生产成本生产成本 20 00020 0002022-8-349 借：在建工程借：在建工程其他支出其他支出35 00035 000 贷

47、：银行存款贷：银行存款 35 00035 000 (7)(7)工程完工交付使用时：工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 311 800311 800贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程(房屋工程房屋工程)276 800276 800 在建工程在建工程其他支出其他支出 35 00035 000(6)(6)支付工程其他支出时：支付工程其他支出时：2022-8-350 借：原材料借：原材料 40 00040 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6 8006 800 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 46 80046 800(8)(8)剩余工程物资转作企

48、业存货时：剩余工程物资转作企业存货时：2022-8-351四、在建工程的减值准备核算（四、在建工程的减值准备核算（P135P135）（一）概念（一）概念 指：在建工程减值准备是指企业为在建建设工程提指：在建工程减值准备是指企业为在建建设工程提取的减值准备，是企业在建工程预计发生减值时，如取的减值准备，是企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在长期停建并且预计在3 3年内不会重新开工的在建工程，年内不会重新开工的在建工程，根据计提原则计提的资产减值准备。根据计提原则计提的资产减值准备。在新的会计准则中，在新的会计准则中，“在建工程减值准备在建工程减值准备”和和“工工程物资减值准备程物资减

49、值准备”：科目表中未单独设置这两个科目，：科目表中未单独设置这两个科目，但是在解释但是在解释“在建工程在建工程”科目时提到，如果在建工程科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置发生减值也可以设置“在建工程减值准备在建工程减值准备”和和“工程工程物资减值准备物资减值准备”科目。即，由原来的一级科目，降为科目。即，由原来的一级科目，降为了二级科目。了二级科目。2022-8-352（二）在建工程减值准备的计提条件（二）在建工程减值准备的计提条件（P135P135）企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生工程

50、进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：减值准备：1.1.长期停建并且预计在未来长期停建并且预计在未来3 3年内不会重新开工的在建工年内不会重新开工的在建工程；程；2.2.所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；3.3.其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。2022-