我国企业所得税法知识讲解(ppt-88页)课件.ppt

1、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法讲解讲解湖南省国家税务局徐 伟企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景n一、一、我国企业所得税制度历史沿革我国企业所得税制度历史沿革n1950年年1978年：政务院发布的年：政务院发布的全国税全国税政实施要则政实施要则设置设置14种税收，涉及对所得种税收，涉及对所得征税的有工商业税、存款利息所得税、薪征税的有工商业税、存款利息所得税、薪给报酬所得税给报酬所得税n19781982：1980年公布实施年公布实施中华人民中华人民共和国中外合资经营企业所得税法共和国中外合资经营企业所得税法；1981年公布实施年公布实施中华人民共和国外国企中华人民共和

2、国外国企业所得税法业所得税法企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景n1983年年1990年：年：1984年发布年发布中华人民中华人民共和国国营企业所得税条例（暂行）和共和国国营企业所得税条例（暂行）和国营企业调节税征收办法国营企业调节税征收办法；1985年发年发布布中华人民共和国集体企业所得税暂行中华人民共和国集体企业所得税暂行条例条例；1988年发布年发布中华人民共和国私中华人民共和国私营企业所得税暂行条例营企业所得税暂行条例。n1991年年2006年：年：1991年发布年发布中华人民中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法；共和国外商投资企业和外国企业所得税法；1993年公布年公布中

3、华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税条例条例本资料来源本资料来源企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景n二、统一企业所得税法的必要性二、统一企业所得税法的必要性n现行内、外两套企业所得税法差异较大，现行内、外两套企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平、苦乐不均造成企业间税负不平、苦乐不均n统一内外资企业所得税，是我国加入统一内外资企业所得税，是我国加入WTO后新形势的需要后新形势的需要n统一内外资企业所得税，是贯彻统一内外资企业所得税，是贯彻“五个统五个统筹筹”、促进区域经济协调发展的需要、促进区域经济协调发展的需要n统一内外资企业所得税，是完善我国企业统一内外资企业所得税，是完

4、善我国企业所得税制度的需要所得税制度的需要企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景n三、统一内外资企业所得税的指导思想三、统一内外资企业所得税的指导思想n 根据科学发展观和完善社会主义市场经根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照济体制的总体要求，按照“简税制、低税简税制、低税率、严征管率、严征管”的原则，借鉴国际惯例，建的原则，借鉴国际惯例，建立各类企业统一适用的科学、规范的具有立各类企业统一适用的科学、规范的具有现代税制特点的企业所得税制度，为各类现代税制特点的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境，充分发挥企业创造公平的市场竞争环境，充分发挥企业所得税组织收入和

5、调控经济的作用。企业所得税组织收入和调控经济的作用。企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景n四、统一企业所得税的主要内容四、统一企业所得税的主要内容n将内外资两套税法合并为一，建立新的企将内外资两套税法合并为一，建立新的企业所得税法，并按照国际通行做法，实行业所得税法，并按照国际通行做法，实行法人纳税制度。法人纳税制度。n适当降低税率，统一内外资企业政策待遇适当降低税率，统一内外资企业政策待遇水平。水平。n统一规范税前扣除办法和标准，对企业发统一规范税前扣除办法和标准，对企业发生的真实合理的成本费用支出予以税前据生的真实合理的成本费用支出予以税前据实扣除。实扣除。企业所得税制改革背景企业所得

6、税制改革背景n统一税收优惠政策，建立统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、产业优惠为主、区域优惠为辅区域优惠为辅”的新税收优惠体系。的新税收优惠体系。n对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施施中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n一、纳税人（第一条第二条）一、纳税人（第一条第二条）n企业所得税的纳税人，又称企业所得税的纳税人，又称“纳税义务纳税义务人人”，是税收法律、行政法规规定的负有，是税收法律、行政法规规定的负有纳税义务的企业单位。纳税人范围的界定，纳税义务的企业单位。纳税人范围的界定，直接体现到一个国家行使税收管辖权的程直接体现

7、到一个国家行使税收管辖权的程度。新法采用法人为纳税主体的判别标准。度。新法采用法人为纳税主体的判别标准。n（一）原规定（内资）的弊端：（一）原规定（内资）的弊端：n缺少责任或自负盈亏的实质性条款；缺少责任或自负盈亏的实质性条款；n背离了法人作为基本纳税单位的原则；背离了法人作为基本纳税单位的原则；中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n存在征收企业所得税和个人所得税划分不存在征收企业所得税和个人所得税划分不清的问题清的问题n在实际工作中不好操作，致使纳税人范围在实际工作中不好操作，致使纳税人范围可以认为任意扩大或缩小，增加执法难度。可以认为任意扩大或缩小，增加执法难度。n

8、（二）新规定的优点（二）新规定的优点n有利于在个人所得税和企业所得税之间划有利于在个人所得税和企业所得税之间划定合理界限定合理界限n有利于实施消除重复征税的所得税一体化有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施措施中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n与国际上大多数国家的做法基本一致，便与国际上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。于国际比较。n（三）（三）以法人为纳税人解释的几个问题以法人为纳税人解释的几个问题n分公司纳税人地位问题分公司纳税人地位问题n合伙企业纳税人地位问题合伙企业纳税人地位问题n个人独资企业纳税人地位问题个人独资企业纳税人地位问题n个体工商户纳税人

9、地位问题个体工商户纳税人地位问题n一人有限公司纳税人地位问题一人有限公司纳税人地位问题中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n（四）（四）“其他取得收入的组织其他取得收入的组织”是指：是指：n根据根据事业单位登记管理暂行条例事业单位登记管理暂行条例的规的规定成立的事业单位定成立的事业单位n根据根据社会团体登记管理条例社会团体登记管理条例的规定成的规定成立的社会团体立的社会团体n根据根据民办非企业单位登记管理暂行条例民办非企业单位登记管理暂行条例规定成立的民办非企业单位规定成立的民办非企业单位n基金会、外国商会、农民专业合作社以及基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入

10、的其他组织取得收入的其他组织 中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n（五）居民企业和非居民企业（五）居民企业和非居民企业n1、判定原则判定原则n属地原则属地原则n属人原则属人原则n2、判定标准判定标准n登记注册第标准登记注册第标准n生产经营的标准生产经营的标准n实际控制管理地标准实际控制管理地标准n多标准相结合多标准相结合中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n3、机构场所（、机构场所（PE）包括：）包括：n管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；n农场、工厂、开采自然资源的场所；农场、工厂、开采自然资源的场所；n提供劳务的场所

11、；提供劳务的场所；n从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；程作业的场所；n营业代理人；营业代理人；n其他机构、场所。其他机构、场所。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n二、税基（第三条）二、税基（第三条）n居民企业无限纳税义务居民企业无限纳税义务n非居民企业非居民企业A：设立：设立PE,对取得的与对取得的与PE有有实际联系的所得，负有无限纳税义务。实际联系的所得，负有无限纳税义务。B：不设立：不设立PE，或取得收入，或取得收入与与PE无实际联系的所得，负有有限纳税义无实际联系的所得，负有有限纳税义务。务。中华人民共和国企

12、业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n三、三、税率税率（第四条）（第四条）n法定税率：法定税率：25。全世界实行企业所得税。全世界实行企业所得税国家（地区）平均税率：国家（地区）平均税率：28.6；周边国；周边国家（地区）平均税率家（地区）平均税率26.7，我国设置，我国设置25税率属中等偏下税率属中等偏下n微利企业优惠税率：微利企业优惠税率：20n高新技术企业优惠税率：高新技术企业优惠税率：15n非居民企业来源于中国境内所得税率：非居民企业来源于中国境内所得税率：20，优惠税率，协定税率，优惠税率，协定税率中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n四、应纳税所得额

13、（第五条第二十一条）四、应纳税所得额（第五条第二十一条）n（一）一般规定（第五条）：企业每一纳（一）一般规定（第五条）：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损的余额，为应纳税所得额。度亏损的余额，为应纳税所得额。n依此规定，应纳税所得额收入总额不依此规定，应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损的以前年度亏损中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义根据原内资税法第四条和外资税法第四条根据原内资税法第

14、四条和外资税法第四条计算公式为：应纳税所得额收入总额准计算公式为：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得税所得比较我们可以比较我们可以发现发现：1、新税法公式中，增加了、新税法公式中，增加了“不征税收入不征税收入”一一项。项。2、新税法公式中，将、新税法公式中，将“不征税收入不征税收入”和和“免免税收入税收入”放在放在“扣除额扣除额”和和“允许弥补以允许弥补以前年度亏损前年度亏损”之前从收入总额中减除之前从收入总额中减除 中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n（二）收入总额（第六条）（二）收入总额（第六条）n1、取得

15、收入的形式、取得收入的形式n货币收入：是指企业取得的现金以及将以货币收入：是指企业取得的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的收入，具固定或可确定金额的货币收取的收入，具体包括现金（库存现金、银行存款、其他体包括现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、应收账款、应收票据和准备货币资金）、应收账款、应收票据和准备持有至到期的债券投资等持有至到期的债券投资等n非货币收入：是指企业取得的货币形式以非货币收入：是指企业取得的货币形式以外的收入。包括存货、固定资产、无形资外的收入。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券产、股权投资、不准备持有至到期的债券中华人民共和国企业所得

16、税法释义中华人民共和国企业所得税法释义投资、劳务和债务豁免等。投资、劳务和债务豁免等。企业以非货币形式取得的收入，有别于货币企业以非货币形式取得的收入，有别于货币性收入的固定性和确定性，通常按公平价性收入的固定性和确定性，通常按公平价格（即公允价值）确定收入额。格（即公允价值）确定收入额。n2、收入项目收入项目n销售货物收入；销售货物收入；n提供劳务收入；提供劳务收入；n转让财产收入；转让财产收入；n股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n利息收入；利息收入；n租金收入；租金收入；n特许权使用费收入；特许权使用费收入

17、；n接受捐赠收入；接受捐赠收入；n其他收入。其他收入。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n3、不征税收入（第七条）、不征税收入（第七条）n设立目的：对部分非经营性活动或非营利设立目的：对部分非经营性活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税收入中排活动带来的经济利益流入从应税收入中排除（事业单位、公益慈善组织、社会团体、除（事业单位、公益慈善组织、社会团体、民办非企业单位等）民办非企业单位等）n设立项目设立项目：财政拨款、依法收取并纳入财：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征收收入国务院规

18、定的其他不征收收入中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n（三）扣除额（第八条第十六条）（三）扣除额（第八条第十六条）n1、税前扣除的原则税前扣除的原则n相关性相关性n真实性真实性n合法性合法性n合理性合理性中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n2、税前扣除项目税前扣除项目n成本成本n费用费用n税金税金n损失损失n其他支出其他支出中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n3、捐赠的税前扣除（第九条）、捐赠的税前扣除（第九条）n公益型捐赠的界定：一是指企业通过国家公益型捐赠的界定：一是指企业通过国家机关和经认定的公益性社会团体捐赠

19、；二机关和经认定的公益性社会团体捐赠；二是公益性捐赠支出必须用于下列公益性支是公益性捐赠支出必须用于下列公益性支出：救助灾害；救济贫困；扶助残疾人等出：救助灾害；救济贫困；扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设。社会公共设施建设。n公益性捐赠支出作为与生产经营无相关性公益性捐赠支出作为与生产经营无相关性的支出允许税前扣除的考虑：一是弥补政的支出允许税前扣除的考虑：一是弥补政府职能的缺位；二是有利于调动企业积极府职能的缺位；二是有利于调动企业积极性。性。中华人民共

20、和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义参与社会公共事业的积极性。参与社会公共事业的积极性。n公益性捐赠的扣除比例：法定为利润总额公益性捐赠的扣除比例：法定为利润总额的的12。立法精神：一是参照国际上通行。立法精神：一是参照国际上通行的做法，多数国家规定在的做法，多数国家规定在10左右；二是左右；二是解决内资企业的公益性捐赠税负过重的问解决内资企业的公益性捐赠税负过重的问题；三是兼顾财政承受能力和纳税人负担题；三是兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。水平，有效地组织财政收入。n公益性捐赠的计算基数：新法规定为纳税公益性捐赠的计算基数：新法规定为纳税人的利润总额，较老

21、法规定计算简便。人的利润总额，较老法规定计算简便。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n4、不允许税前扣除的项目不允许税前扣除的项目（第十条）（第十条）n向投资者支付的股息、红利等权益性投资向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；收益款项；n企业所得税税款；企业所得税税款；n税收滞纳金；税收滞纳金；n罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；n本法第九条规定以外的捐赠支出；本法第九条规定以外的捐赠支出；n赞助支出；赞助支出；n未经核定的未经核定的 准备金支出；准备金支出；n与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。中华人民共和国企业所得

22、税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n5、固定资产折旧的扣除（第十一条）、固定资产折旧的扣除（第十一条）n定义：税法第十一条所称固定资产，是指定义：税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月管理而持有的、使用时间超过十二个月(不不含十二个月含十二个月)的非货币性长期资产，包括房的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。等。n计税基础计税基础 A、外购的固定资产，按购买价

23、款和相关、外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。税费作为计税基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义 B、自行建造的固定资产，按竣工结算前、自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。实际发生的支出作为计税基础。C、融资租入的固定资产，按租赁开始日、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。过程中发生的相关费用，作为计税基础。D、盘盈的固定资产，按同类固定资产的、盘盈的固定

24、资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。重置完全价值作为计税基础。E、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。允价值和应支付的相关税费作为计税基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n折旧方法：折旧方法：固定资产按照直线法计算的折固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次

25、月起停止资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。得变更。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n折旧年限：除国务院财政、税务主管部门折旧年限：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最短年另有规定外，固定资产计算折旧的最短年限如下：限如下：A、房屋、建筑物，为、房屋、建筑物，为20年；年；B、火车、轮船、机器、机械和其他生产、火车、轮船、机

26、器、机械和其他生产设备，为设备，为10年；年；C、火车、轮船以外的运输工具以及与生、火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为产经营有关的器具、工具、家具等，为5年。年。D、电子设备，为、电子设备，为3年。年。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n根据相关性原则，以下固定资产在税前不根据相关性原则，以下固定资产在税前不能计提折旧：能计提折旧：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折

27、旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n6、无形资产摊消的税前扣除（第十二条）、无形资产摊消的税前扣除（第十二条）n定义：税法第十二条所称无形资产，是指定义：税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的或为管理目的而持有的、没有实物形态的非

28、货币性长期资产，包括专利权、商标权、非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。等。n计税基础：计税基础：中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义 A、外购的无形资产，按购买价款、相关、外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。用途所发生的其他支出作为计税基础。B、自行开发的无形资产，按开发过程中、自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出

29、作为计税基础。的实际支出作为计税基础。C、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。允价值和应支付的相关税费作为计税基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n摊消方法：无形资产按照直线法计算的摊摊消方法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于不得少于10年。作为投资或者受让的无形年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使资产，在有关法律或协议、合同

30、中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。摊销。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n根据相关性原则，新法明确了不得计算摊根据相关性原则，新法明确了不得计算摊消的无形资产项目：消的无形资产项目：A、自行开发的支出已在计算应纳税所得、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；额时扣除的无形资产；B、自创商誉；、自创商誉；C、与经营活动无关的无形资产；、与经营活动无关的无形资产；D、其他不得计算摊销费用扣除的无形资、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。产。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n7、

31、长期待摊费用的摊消长期待摊费用的摊消（第十三条）（第十三条）n已足额提取折旧的固定资产的改建支出：已足额提取折旧的固定资产的改建支出：n租入固定资产的改建支出：经营租赁方式、租入固定资产的改建支出：经营租赁方式、融资租赁方式的区别处理；融资租赁方式的区别处理；n固定资产大修理支出固定资产大修理支出n其他应作为长期待摊费用的支出：主要指其他应作为长期待摊费用的支出：主要指开办费。开办费。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n8、投资资产成本的扣除处理（第十四条）、投资资产成本的扣除处理（第十四条）n定义：是指企业对外进行权益性投资和债定义：是指企业对外进行权益性投资和债权

32、性投资形成的资产。权性投资形成的资产。n计税基础计税基础 A、以支付现金取得的投资，按实际支付、以支付现金取得的投资，按实际支付的购买价款作为计税基础。的购买价款作为计税基础。B、以购买权益性证券、投资者投入、接、以购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。和应支付的相关税费作为计税基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n税务处理：企业对外投资的成本在对外转税务处理：企业对外投资的成本在对外转让或处置前不

33、得扣除，在转让、处置时，让或处置前不得扣除，在转让、处置时，投资的成本可从转让该资产的收入中扣除，投资的成本可从转让该资产的收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。据以计算财产转让所得或损失。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n9、存货的扣除处理、存货的扣除处理n定义：是指企业持有以备出售的产成品或定义：是指企业持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。等。n计税基础计税基础 A、外购存货，按购买价款和相关税费等、外购存货，按购买价款和相关税

34、费等作为计税基础。作为计税基础。B、投资者投入、接受捐赠、非货币性资、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的存货，按该存货产交换、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义 C、生产性生物资产收获的农产品，按产出、生产性生物资产收获的农产品，按产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。n税务处理：企业各项存货的使用或者销售，税务处理：企业各项

35、存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。法、加权平均法、个别计价法中选用一种。（按照（按照企业会计准则第一号存货）摒企业会计准则第一号存货）摒弃了后进先出法这一结转方法，最主要的弃了后进先出法这一结转方法，最主要的原因是该方法在消除通货膨胀影响方面不原因是该方法在消除通货膨胀影响方面不是一种理想的方法）是一种理想的方法）中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n10、转让资产净值的扣除处理（第十六条）、转让资产净值的扣除处理（第十六条）n资产净值的定义：是指企业按规定确定的资产净值的定

36、义：是指企业按规定确定的资产的计税基础扣除按税法规定计提的资资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产的折旧、摊销、折耗、呆账准备后的余产的折旧、摊销、折耗、呆账准备后的余额。额。n 税务处理税务处理：企业转让资产，该项资产的净：企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。企值，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业不能提供上述财产取得或持有时的支出业不能提供上述财产取得或持有时的支出以及税前扣除情况有效凭证的，税务机关以及税前扣除情况有效凭证的，税务机关有权采用合理方法估定其财产净值。有权采用合理方法估定其财产净值。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n11、

37、新法中未做规定条例中明确的特殊税前扣除规定、新法中未做规定条例中明确的特殊税前扣除规定n工资：工资：第三十八条第三十八条 企业实际发生的合理的职工工资企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。薪金，准予在税前扣除。前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年度前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系的员工的所有支付给在本企业任职或与其有雇用关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他

38、支出。或者受雇有关的其他支出。第三十九条第三十九条 企业发放给在本企业任职的主要投企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他应在合理的范围内扣除。对特殊类型资者个人及其他应在合理的范围内扣除。对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n三项费用：第四十五条三项费用：第四十五条 企业实际发生的满企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费用支出，准予扣除。等方面的职工福利费用支出，准予扣除。第四十六条第四十六条 企

39、业实际发生的职工工会企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资总额经费支出，在职工工资总额2(含含)内的，内的，准予扣除。准予扣除。第四十七条第四十七条 除国务院财政、税务主管除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额育经费支出，在职工工资总额25(含含)以以内的，准予据实扣除。内的，准予据实扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n保险费用：第四十条保险费用：第四十条 企业按照国务院有关主管部门企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本或省级人民政府规定的范围

40、和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。准予税前扣除。企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。规定的标准范围内，准予扣除。第四十一条第四十一条 企业为其投资者或雇员个人向商业企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法

41、定人身企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。安全保险费，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n借款费用：第四十二条借款费用：第四十二条 企业经营期间发生的合理的借企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。款费用可以扣除。n 企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本

42、；有关资产竣工结作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。用，可在发生当期扣除。n企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。例对利息水平限定条件的，准予扣除。n 第四十三条第四十三条 非金融企业在生产、经营期间，向金融非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准

43、利率计算利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。的数额的部分，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n汇兑损失：汇兑损失：第四十四条第四十四条 企业在外币交易中企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了后将产生的汇兑损失，以及纳税年度终了后将人民币以外的货币性资产、负债按期末即人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产成本及与向所有者进行利润分已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。配相关的部分外，准予扣除。n业务招待费：业务招

44、待费：第四十八条第四十八条 企业实际发生的企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的生额的50扣除。扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n广告费：第四十九条广告费：第四十九条 企业每一纳税年度实企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售年销售(营业营业)收入收入15(含含)的部分准予扣除，的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。超过部分准予在以后年度结转扣除。n劳动保护费：第五十七条劳动保护费：第五十七条 企业实际发生的企业实际发生的合理的劳动保护支出，

45、准予扣除。合理的劳动保护支出，准予扣除。前款所称劳动保护支出是指确因工作前款所称劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。出。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n其他规定：第五十三条其他规定：第五十三条 企业按照国家法律、企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应改变用途的，不得扣除，已

46、经扣除的，应计入当期应纳税所得额。计入当期应纳税所得额。第五十四条第五十四条 企业参加财产保险和责任企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。予扣除。第五十六条第五十六条 企业接受关联方提供的管企业接受关联方提供的管理或其他形式的服务，按照独立交易原则理或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣除。支付的有关费用，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义 第五十八条第五十八条 企业内部营业机构之间融通企业内部营业机构之间融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内资金、调剂资产和提供经营管理服务

47、等内部业务往来的，发生的费用均不计入收入部业务往来的，发生的费用均不计入收入和扣除。和扣除。第五十九条第五十九条 非居民企业在中国境内设立非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。计算分摊的，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n（四）其他与计算应纳税所得额相关的项（四

48、）其他与计算应纳税所得额相关的项目目n第十七条第十七条：企业在汇总计算缴纳企业所得：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。内营业机构的盈利。n第十八条第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。补，但结转年限最长不得超过五年。中华人民共和国企业所得税法释中华人民共和国企业所得税法释义义n第十九条第十九条 非居民企业取得本法第三条第三非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳

49、款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。法计算应纳税所得额。中华人民共和国企业所得税法释中华人民共和国企业所得税法释义义n第二十条第二十条 本章规定的收入、扣除的具体范本章规定的收入、

50、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。由国务院财政、税务主管部门规定。n第二十一条第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。行政法规的规定计算。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义n五、五、应纳税额应纳税额（第二十二条第二十四条）（第二十二条第二十四条）n（一）应纳税额的计算（第二十二条）：（一）应纳税额的计算