第八章税收制度a课件.ppt

1、税收制度概述税收制度概述商品课税商品课税所得课税所得课税教学内容教学内容第一节第一节 税收制度概述税收制度概述一、税收制度设计的原则一、税收制度设计的原则二、税收制度的组成二、税收制度的组成三、我国税收制度的演变三、我国税收制度的演变 一、税收制度设计的原则一、税收制度设计的原则财政原则财政原则 效率原则效率原则 公平原则公平原则适度原则适度原则组织财政收入组织财政收入一是经济效率一是经济效率二是行政效率二是行政效率政府征税应确保公平政府征税应确保公平兼顾财政的需要和纳税人兼顾财政的需要和纳税人的经济承受能力。的经济承受能力。二、税收制度的组成二、税收制度的组成单一税制单一税制复合税制复合税制

2、税收制度税收制度税种的设置与构造税种的设置与构造主体税种和辅助税种的选择主体税种和辅助税种的选择各税种的搭配各税种的搭配$以商品劳务税为主体的税制结构；以商品劳务税为主体的税制结构；$以所得税为主体的税制结构；以所得税为主体的税制结构；$商品劳务税和所得税双主体结构商品劳务税和所得税双主体结构；复合税制模式复合税制模式三、我国税收制度的演变三、我国税收制度的演变1 1、19491949年年19571957年，年，新中国税制建立和巩固时期；新中国税制建立和巩固时期；2 2、19581958年年19781978年底，年底，我国税制曲折发展时期；我国税制曲折发展时期；3 3、19781978年之后，

3、年之后，我国税制建设得到全面加强，税制改革不断前进的我国税制建设得到全面加强，税制改革不断前进的时期。时期。经历三个时期：经历三个时期：1950年年1月月27日日 我国建立统一税收制度我国建立统一税收制度 1950年年1月月27日，中央人民政府政务院颁布日，中央人民政府政务院颁布全国税收实施要则全国税收实施要则、工商业税暂行条例工商业税暂行条例、货物税暂行条例货物税暂行条例，规定在全国建立统一的，规定在全国建立统一的税收制度。税收制度。进行的六次税制改革进行的六次税制改革（一）（一）19501950年建立社会主义新税制年建立社会主义新税制（二）（二）19581958年的工商税制改革年的工商税制

4、改革（三）（三）19731973年的工商税制改革年的工商税制改革（四）（四）19841984年工商税制改革年工商税制改革（五）（五）19941994年的税收制度改革与完善年的税收制度改革与完善（六）（六）20042004年开始的新一轮税改年开始的新一轮税改中国税制结构中国税制结构流转税类流转税类所得税类所得税类资源税类资源税类财产税类财产税类行为税类行为税类增增值值税税消消费费税税营营业业税税关关税税车车辆辆购购置置税税城城市市维维护护建建设设税税企企业业所所得得税税个个人人所所得得税税土土地地增增值值税税房房产产税税船船舶舶吨吨税税车车船船税税资资源源税税城城镇镇土土地地使使用用税税印印花花

5、税税烟烟叶叶税税耕耕地地占占用用税税契契税税第二节第二节 流转课税流转课税一、流转课税的原理一、流转课税的原理（一）流转课税的概念（一）流转课税的概念 是对商品流转额和非商品流转额课征的税种的统称，也称流转税。是对商品流转额和非商品流转额课征的税种的统称，也称流转税。商品销售收入额或购进商品商品销售收入额或购进商品支付的金额。支付的金额。提供劳务取得的营业服务收入额提供劳务取得的营业服务收入额或取得劳务支付的货币金额。或取得劳务支付的货币金额。（1 1）税源普遍。流转课税针对商品和劳务交易行为的发生进行）税源普遍。流转课税针对商品和劳务交易行为的发生进行课征，只要发生商品交易行为，就可征税，因

6、此税源普遍。同课征，只要发生商品交易行为，就可征税，因此税源普遍。同时，流转课税可以随经济的增长而自然增长，不受纳税人经营时，流转课税可以随经济的增长而自然增长，不受纳税人经营状况的影响，因而税收收入相对稳定。状况的影响，因而税收收入相对稳定。（二）流转课税的特点（二）流转课税的特点（2）课税隐蔽，税负容易转嫁。流转课税在形式上虽由商品的）课税隐蔽，税负容易转嫁。流转课税在形式上虽由商品的生产者或销售者缴纳，实际上所纳税额往往加于商品卖价之中，生产者或销售者缴纳，实际上所纳税额往往加于商品卖价之中，转嫁给消费者负担。消费者虽然负担了税款，却并不直接感受到转嫁给消费者负担。消费者虽然负担了税款，

7、却并不直接感受到税收负担的压力，课税阻力小。税收负担的压力，课税阻力小。（3）课税环节灵活。流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，）课税环节灵活。流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。一种商品从投入流通到最后消费因而与交易行为有着密切的联系。一种商品从投入流通到最后消费之前，往往要经过多次的转手交易行为。每经过一次交易行为，商之前，往往要经过多次的转手交易行为。每经过一次交易行为，商品随之流转一次，同时也就发生了一次对卖者的商品流转额课税的品随之流转一次，同时也就发生了一次对卖者的商品流转额课税的问题。由于交易中的商品种类和流通渠道复杂多样，所以流转课税问题。

8、由于交易中的商品种类和流通渠道复杂多样，所以流转课税的范围宽窄不一，课税环节灵活，可以确定在零售环节，也可以确的范围宽窄不一，课税环节灵活，可以确定在零售环节，也可以确定在批发和产制环节。税基既可以是商品和劳务的营业总额或周转定在批发和产制环节。税基既可以是商品和劳务的营业总额或周转额，也可以是扣除了某些项目的增值额，由此形成了流转课税的不额，也可以是扣除了某些项目的增值额，由此形成了流转课税的不同类型。同类型。（4）流转课税在负担上具有累退性。；流转课税一般采用比例税率，）流转课税在负担上具有累退性。；流转课税一般采用比例税率，税负按消费商品的数量按比例负担。表面上看，对一般消费品课税，税负

9、按消费商品的数量按比例负担。表面上看，对一般消费品课税，消费数量大者多赋税，消费数量少者少赋税；同时，对奢侈品课征消费数量大者多赋税，消费数量少者少赋税；同时，对奢侈品课征高额消费税，常由富人承担。但是，由于个人消费总是有一定限度，高额消费税，常由富人承担。但是，由于个人消费总是有一定限度，所以个人消费商品数量的多寡与个人收入并不是成比例的。一般来所以个人消费商品数量的多寡与个人收入并不是成比例的。一般来说，越是富有的人，消费支出占其收入的比例越小；越是贫困的人，说，越是富有的人，消费支出占其收入的比例越小；越是贫困的人，消费支出占其收入的比例越大。在此情况下，流转课税呈现出一定消费支出占其收

10、入的比例越大。在此情况下，流转课税呈现出一定的累退性。收入愈少，税负相对愈重；收入愈多，税负相对愈轻。的累退性。收入愈少，税负相对愈重；收入愈多，税负相对愈轻。（5）征收管理具有简便性。流转课税采用从价定率或从量定额计征，）征收管理具有简便性。流转课税采用从价定率或从量定额计征，与所得课税和财产课税相比，计算手续简单，容易征收；此外，流转与所得课税和财产课税相比，计算手续简单，容易征收；此外，流转课税的纳税人是为数较少的企业，相对容易稽征。课税的纳税人是为数较少的企业，相对容易稽征。（6）能有效配合社会经济政策的实施。流转课税选择特定的商品和）能有效配合社会经济政策的实施。流转课税选择特定的商

11、品和劳务课征，即使对全部或大部分商品和劳务课征，也往往采取差别劳务课征，即使对全部或大部分商品和劳务课征，也往往采取差别税率。对某些有害于人体健康和社会利益的消费品，如烟、酒及易税率。对某些有害于人体健康和社会利益的消费品，如烟、酒及易污染的产品或设施，政府通常要课以较重的税；对某些奢侈品更是污染的产品或设施，政府通常要课以较重的税；对某些奢侈品更是课以重税。重税的目的往往不是着眼于取得公共收入，而是为了执课以重税。重税的目的往往不是着眼于取得公共收入，而是为了执行政府对社会经济政策。如限制某些产品的生产或进口，抑制社会行政府对社会经济政策。如限制某些产品的生产或进口，抑制社会的奢侈浪费之风等

12、。的奢侈浪费之风等。二、增值税二、增值税增值税的增值税的产生产生1.增值税的增值税的定义定义2.3.增值税的增值税的计税方法计税方法4.增值税的增值税的类型类型增值税的增值税的要素要素5.$增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额增值额为为征税对象的一种税征税对象的一种税。（一）增值税的定义（一）增值税的定义商品商品企业企业商品生产流通全过商品生产流通全过程程理论增值额理论增值额法定增值额法定增值额R=C+V+MR=C+V+MV+M=R-CV+M=R-Cback（二）增值税的产生（二）增值税的产生l增值税产生的前身是增值税产生的前身是营业税营业

13、税.l营业税营业税首创于首创于17911791年的法国年的法国。营业税营业税的特点是的特点是按全额课征按全额课征。营业税应纳税额销售收入全额营业税应纳税额销售收入全额税率税率表表2 2：采用全能生产模式：采用全能生产模式 (10%)(10%)经营企业经营企业经营环节经营环节外购外购生产资料生产资料销售销售收入收入应纳应纳营业税营业税A A企业企业棉花生产棉花生产0 040401212棉纱生产棉纱生产40409090棉布生产棉布生产9090110110服装生产服装生产110110120120该服装承担的该服装承担的税负之和税负之和1212表表3 3：采用专业协作模式（：采用专业协作模式（10%1

14、0%）经营企业经营企业经营环节经营环节外购外购生产资料生产资料销售销售收入收入应纳应纳营业税营业税A A企业企业棉花生产棉花生产0 040409 9棉纱生产棉纱生产40409090B B企业企业棉布生产棉布生产90901101101212服装生产服装生产110110120120该服装承担的税该服装承担的税负之和负之和2121表表4 4：采用专业协作模式（：采用专业协作模式（10%10%）经营企业经营企业经营环节经营环节外购外购生产资料生产资料销售销售收入收入应纳应纳营业税营业税A A企业企业棉花生产棉花生产0 040404 4B B企业企业棉纱生产棉纱生产404090909 9C C企业企业棉

15、布生产棉布生产90901101101111D D企业企业服装生产服装生产1101101201201212该服装承担的税该服装承担的税负之和负之和3636结论结论:营业税税负阶梯式递增营业税税负阶梯式递增;不利于专业化分工协作。不利于专业化分工协作。原因：重复征税。原因：重复征税。设想设想:按增值额征税按增值额征税?表表5:5:采用全能生产模式采用全能生产模式 (10%)(10%)经营企业经营企业经营环节经营环节外购外购生产资料生产资料销售收入销售收入增值额增值额应纳应纳税额税额A A企业企业棉花生产棉花生产0 040401201201212棉纱生产棉纱生产40409090棉布生产棉布生产909

16、0110110服装生产服装生产110110120120该服装承担该服装承担的税负之和的税负之和1212表表6 6：采用专业协作模式（：采用专业协作模式（10%10%）经营企业经营企业经营环节经营环节外购外购生产资料生产资料销售收入销售收入增值额增值额应纳应纳税额税额A A企业企业棉花生产棉花生产0 0404090909 9棉纱生产棉纱生产40409090B B企业企业棉布生产棉布生产909011011030303 3服装生产服装生产110110120120该服装承担该服装承担的税负之和的税负之和1212表表7 7：采用专业协作模式（：采用专业协作模式（10%10%）经营企业经营企业经营环节经营

17、环节外购外购生产资料生产资料销售收入销售收入增值额增值额应纳应纳税额税额A A企业企业棉花生产棉花生产0 0404040404 4B B企业企业棉纱生产棉纱生产4040909050505 5C C企业企业棉布生产棉布生产909011011020202 2D D企业企业服装生产服装生产11011012012010101 1该服装承该服装承担的税负担的税负之和之和1212结论结论:按增值额征税按增值额征税,消除了重复征税消除了重复征税,解决了税负阶梯式递解决了税负阶梯式递增的问题。增的问题。19541954年，法国将增值税付诸实施，年，法国将增值税付诸实施，增值税最终得以产生。增值税最终得以产生。

18、backl20122012年年7 7月月2525日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定自决定自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，将日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳1010个省（直个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分

19、行业在全国范围试点。在全国范围试点。l根据试点方案，改革试点的主要税制安排为：根据试点方案，改革试点的主要税制安排为：l在现行增值税在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有形动产等适用两档低税率。租赁有形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建税率，交通运输业、建筑业等适用筑业等适用11%11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%税率。税率。直接计算法直接计算法:加法：加法：（1 1）增值额）增值额=增值项目金额之和；增值项目金额之和；（2 2）应纳增值税额）应纳增值税额

20、=增值额增值额增值税率增值税率减法（也叫扣额法）：减法（也叫扣额法）：（1 1）增值额）增值额=销售收入销售收入非增值项目金额非增值项目金额 （即外购项目金额）（即外购项目金额）（2 2）应纳增值税额）应纳增值税额=增值额增值额增值税率增值税率（四）增值税的计税方法（四）增值税的计税方法计算增值税时，凭发票注计算增值税时，凭发票注明的税款进行扣税。明的税款进行扣税。间接计算法（也叫扣税法）：间接计算法（也叫扣税法）：应纳税额应纳税额=增值额增值额增值税率增值税率=（销售收入（销售收入外购项目金额）外购项目金额）税率税率=销售收入销售收入税率税率外购项目金额已纳税金外购项目金额已纳税金=销项税额

21、销项税额进项税额进项税额back虚开增值税发票虚开增值税发票 税金的实际流程税金的实际流程1 1、征税范围征税范围2 2、纳税人纳税人3 3、税率税率4 4、应纳税额的计算应纳税额的计算（五）增值税的要素（五）增值税的要素增值税增值税征税范围征税范围视同销售：视同销售：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；送其他机构用于销售，但相关机构设

22、在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（八）将自产、委托加工或者购进的货物

23、无偿赠送其他单位或者个人。凡在境内从事销售或进口应税货物、提供应税凡在境内从事销售或进口应税货物、提供应税劳务的单位和个人劳务的单位和个人小规模纳税人的认定标准是：小规模纳税人的认定标准是：第一，年应税销售额达不到规定标准的企业或第一，年应税销售额达不到规定标准的企业或企业性单位。企业性单位。第二，个人及非企业性单位。第二，个人及非企业性单位。第三，不经常发生应税行为的纳税人。第三，不经常发生应税行为的纳税人。一般纳税人一般纳税人:年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位 增值税增值税纳税人纳税人增值税增值税税率税率小规模纳税人小规模纳税人征收率：征

24、收率：3%3%一一般般纳纳税税人人17%17%基本税率基本税率13%13%低税率低税率零税率零税率2009年年1月月1日起施行的日起施行的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例增值税增值税应纳税额的计算应纳税额的计算纳税主体纳税主体方法方法 计算公式计算公式 一般纳税人一般纳税人凭发票扣税法凭发票扣税法 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 小规模纳税人小规模纳税人简易计算方法简易计算方法应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 进口货物进口货物纳税人纳税人 进口货物计算方法进口货物计算方法 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率

25、231国之血脉：税收国之血脉：税收销项税额销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。取的增值税额。u销项税额的计算销项税额的计算 销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算销售额销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但不包但不包括从购买方收取的销项税额。括从购买方收取的销项税额。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、价外费用包括手

26、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。返还利润、代垫款项等。视同销售视同销售E一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：按下列公式计算销售额：含税销售额含税销售额销售额销售额 税率税率E纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的或视同销售纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的或视同销售行为而无销售额的，当无同类货物的市场销售价格时，可按组成计税价格确行为而无销售额的，当无同类货物的市场销售价格时，可按组成计税价格确定。定。组成计税价格组成计税价格=成本成本（

27、1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税额消费税额一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品。可以按买价和人购买的农业产品。可以按买价和1313的扣除率计算进项税额；的扣除率计算进项税额；购进货物或销售货物支付的运费，按的扣除率计算进项税购进货物或销售货物支付的运费，按的扣除率计算进项税额。额。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算进项税额进项税额纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。值税税额。一是纳税人购进货物或应税劳务，一是纳税人购进货物或应税

28、劳务，从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；上注明的增值税额；二是纳税人进口货物，从海关取二是纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；得的完税凭证上注明的增值税额；u 进项税额的确定进项税额的确定 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额 特殊抵扣的进项税额特殊抵扣的进项税额 不许抵扣的进项税额不许抵扣的进项税额（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购

29、进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（五）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。购进固定资产购进固定资产应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率销售额含税销售额销售额含税销售额/（征收率）（征收率）销售额不含增值税销售额不含增值税采用规定的征收率采用规定的征收率不能抵扣任何进项税额。不能抵扣任何进项税额

30、。小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格 =关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税税额消费税税额 进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算三、消费税三、消费税1.2.税目、税率税目、税率3.4.特征特征纳税人纳税人计算计算消费税消费税特征特征1应税范围的选择性应税范围的选择性2同增值税的重叠性同增值税的重叠性3纳税环节的单一性纳税环节的单一性4征管方法的灵活性征管方法的灵活性5税负具有转嫁性税负具有转嫁性消费税消费税纳税人纳税人 凡在中华人民共和国境内从事凡在中华人民共和国境内从事生产、委托

31、加工和生产、委托加工和进口进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。税的纳税人。委托加工的应税消费品：委托加工的应税消费品：委托方委托方纳税义务人纳税义务人受托方受托方扣缴义务人扣缴义务人但受托方为个体经营者的除外。但受托方为个体经营者的除外。3 3、高能耗及高、高能耗及高档消费品档消费品 2 2、奢侈品、奢侈品、非生活必需品。非生活必需品。5 5、具有一定财政、具有一定财政意义的产品意义的产品 4 4、不可再生和替代、不可再生和替代的消费品的消费品 1 1、特殊消费品。、特殊消费品。这些消费品若过度这些消费品若过度消费会对人类健康、消费会对人类健

32、康、社会秩序、生态环社会秩序、生态环境等方面造成危害。境等方面造成危害。消费税消费税税目税目一一、烟、烟二、酒及酒精二、酒及酒精三、化妆品三、化妆品四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火六、成品油六、成品油七、汽车轮胎七、汽车轮胎 八、摩托车八、摩托车 九、小汽车九、小汽车十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具十一、高档手表十一、高档手表 十二、游艇十二、游艇十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子十四、实木地板十四、实木地板不过，这可是高消费，汽车、不过，这可是高消费，汽车、汽油、轮胎都征消费税啊！汽油、轮胎都征消费税啊！还是开车潇洒啊！还是开车潇洒啊！消费税

33、消费税税率税率定额税率定额税率:成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。比例税率加定额税率：比例税率加定额税率：卷烟、白酒卷烟、白酒其余均实行比例税率其余均实行比例税率消费税税目税率消费税税目税率消费税消费税应纳税额的计算应纳税额的计算三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类白酒、（粮食白酒、薯类白酒、卷烟

34、）卷烟）应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量单位税额单位税额销售额的确定：销售额的确定：其换算公式为：其换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额 销售额销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。价款和价外费用。不包括向购买方收取的增值税款。不包括向购买方收取的增值税款。如果是包含增值税的销售额，在计算消费税时，应换算为不含如果是包含增值税的销售额，在计算消费税时，应换算为不含增值税的销售额。增值税的销售额。增值税税率或征收率增值税税率或征收率四、营业

35、税四、营业税税目税目税率税率应纳税额的计算应纳税额的计算几种特殊行为的处理几种特殊行为的处理1.1.交通运输业交通运输业2.2.建筑业建筑业3.3.金融保险业金融保险业4.4.邮电通信业邮电通信业5.5.文化体育业文化体育业6.6.娱乐业娱乐业7.7.服务业服务业 G提供应税劳务提供应税劳务A转让无形资产转让无形资产B 销售不动产销售不动产营业税营业税税目税目 无形资产：不具备实无形资产：不具备实物形态物形态，但能带来经但能带来经济利益的权利、技术济利益的权利、技术。不动产：不能移动，不动产：不能移动，移动后会引起性质、移动后会引起性质、形状改变的财产。形状改变的财产。营业税税目税率表营业税税

36、目税率表营业税营业税税率税率交交通通运运输输业业建建筑筑业业邮邮电电通通信信业业文文化化体体育育业业服服务务业业金金融融业业转转让让无无形形资资产产销销售售不不动动产产娱娱乐乐业业3%3%5%5%20%20%应纳税额应纳税额=营业收入营业收入适用税率适用税率营业税营业税应纳税额的计算应纳税额的计算几种特殊行为的处理几种特殊行为的处理兼营不同营业税税目的应税行为：兼营不同营业税税目的应税行为：混合销售行为：混合销售行为：兼营行为：兼营行为：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物生物的，为混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业

37、性单位产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，的混合销售行为，视为提供应税劳务，征收营业税。征收营业税。纳税人兼营不同税目的应纳税人兼营不同税目的应税行为税行为,应当分别核算应当分别核算,按按各自的适用税率计算应纳各自的适用税率计算应纳税额税额;未分别核算的未分别核算的,将从将从高适用税率计算纳税。高适用税率计算纳税。纳税人兼营应税劳务与货物或非应税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算。不分别核劳务行为的，应分别核算

38、。不分别核算或不能分别核算的，其应税劳务与算或不能分别核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。不征收营业税。第第三三节节 所得课税所得课税一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能 （一）所得税的含义（一）所得税的含义 所得课税是以纳税人的所得额为课税对象的各种税所得课税是以纳税人的所得额为课税对象的各种税的总称。的总称。这里所说的所得通常意义上是指单位和个人在一定时这里所说的所得通常意义上是指单位和个人在一定时期内取得的可以支配的收入的总和，即收入总额减去期内取得的可以支配的收入的总和，即收入总额减去各项法定扣除后的余额。各项法

39、定扣除后的余额。（二）所得税的特征（二）所得税的特征1.税负相对公平。税负相对公平。2.2.一般不存在重复征税。一般不存在重复征税。3.3.一般不存在税负转嫁问题一般不存在税负转嫁问题l4.4.符合税收的财政原则符合税收的财政原则5.5.有利于维护国家的经济权益有利于维护国家的经济权益（三）功能（三）功能 1.1.组成财政收入组成财政收入 2.2.公平收入分配：累进课税；减免税。公平收入分配：累进课税；减免税。3.3.稳定经济：收入弹性较大；累进税率的自动稳定功能。稳定经济：收入弹性较大；累进税率的自动稳定功能。（四）所得课税的缺陷（四）所得课税的缺陷l1 1、税基受企业利润水平和个人收入水平

40、的制约；、税基受企业利润水平和个人收入水平的制约；l2 2、一定程度压制纳税人的生产和工作的积极性；、一定程度压制纳税人的生产和工作的积极性；l3 3、计征复杂。、计征复杂。二、所得课税的主要税种二、所得课税的主要税种（一）企业所得税（一）企业所得税1.1.纳税人：纳税人：在中华人民共和国境内，企业和在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织其他取得收入的组织(以下统称企业以下统称企业)为企业所得为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分为居民企业和非居民企业。企业

41、分为居民企业和非居民企业。l 居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地地区区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。l 非居民企业，非居民企业，是指依照外国是指依照外国(地区地区)法律成立且实际管理法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。得的企业。2.2.课税对象：课税对象：（）居民企业应当就其来源于中国境内、境

42、外的所得缴（）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。l（）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就（）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。（）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者（）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机

43、构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。得税。3.3.应纳税所得额收入总额准予扣除项目应纳税所得额收入总额准予扣除项目4.4.税率：税率：企业所得税的税率为企业所得税的税率为%。非居民企业取得上述（）规定的所得，非居民企业取得上述（）规定的所得，适用税率为适用税率为25%25%。此外，符合条件的小型微利企。此外，符合条件的小型微利企业，减按业，减按20%20%的税率征收；通过国家有关部门认的税率征收；通过国家有关部门认定的高新技术企业，减按定的高新技术企业，减按15%15%的税率征收。的税率征收。5.5.应纳税额的计

44、算应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率减免（抵扣）的税额税率减免（抵扣）的税额 l（二）个人所得税（二）个人所得税l个人所得税产生于英国（个人所得税产生于英国（17991799年），目前世界上大多数国家开年），目前世界上大多数国家开征此税。征此税。l我国的个人所得税始于我国的个人所得税始于19801980年。现行的年。现行的中华人民共和国个人中华人民共和国个人所得税法所得税法是八届人大常委会第四次会议于是八届人大常委会第四次会议于19931993年年1010月月3131日审日审议通过，自议通过，自19941994年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。l2.2.课税对象

45、：课税对象：个人所得，包括个人所得，包括：l(1)(1)工资、薪金所得；（注意：最新免征额为工资、薪金所得；（注意：最新免征额为35003500元元/月）月）l(2)(2)个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；l(3)(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；l(4)(4)劳务报酬所得；劳务报酬所得；l(5)(5)稿酬所得；稿酬所得；l(6)(6)特许权使用费所得；特许权使用费所得；l(7)(7)利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；l(8)(8)财产租赁所得；财产租赁所得；l(9)(9)财产转让所得；财产转让所得；l(10)(1

46、0)偶然所得；偶然所得；l(11)(11)经国务院财政部门确定征税的其它所得。经国务院财政部门确定征税的其它所得。l3.3.税率：税率：分项定率（见下表）。分项定率（见下表）。4.4.计税依据：计税依据：分项扣除和计征。分项扣除和计征。2022-8-5628/5/2022(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数（元）速算扣除数（元）全月应纳税额不超过全月应纳税额不超过15001500元元3%3%0 0全月应纳税额超过全月应纳税额超过15001500元至元至45004500元元10%10%105105全月应纳税额超过全月应纳税额超过4500450

47、0元至元至90009000元元20%20%555555全月应纳税额超过全月应纳税额超过90009000元至元至3500035000元元25%25%10051005全月应纳税额超过全月应纳税额超过3500035000元至元至5500055000元元30%30%2755 2755 全月应纳税额超过全月应纳税额超过5500055000元至元至8000080000元元35%35%55055505全月应纳税额超过全月应纳税额超过8000080000元元45%45%13505135052022-8-5638/5/2022 (个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经个体工商户的生产、经营所得和对企事

48、业单位的承包经营、承租经营所得适用营、承租经营所得适用)级级数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%)(%)速算扣除速算扣除数数1 1不超过不超过1500015000元的部分元的部分不超过不超过1425014250元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元到元到3000030000元元的部分的部分超过超过1425014250元至元至2775027750元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元元的部分的部分超过超过2775027750元至元至5175051750元的部分元的部分2020375037504 4超过

49、超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分超过超过5175051750元至元至7975079750元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分超过超过7975079750元的部分元的部分35351475014750第三节第三节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税一、含义一、含义l资源课税资源课税是以占有和开发国有自然资源取得的收入为是以占有和开发国有自然资源取得的收入为课税对象而征收的税。我国包括资源税、城镇土地使课税对象而征收的税。我国包括资源税、城镇土地使用税和耕地占用税等。用税和耕地占用税等。1.1.纳税人：纳税人：开采或生产应税资源的单位和个人。开采或生产应税资源的单位和个人。2.2.课税对象：课税对象：矿产资源和盐。矿产资源和盐。3.3.税率：税率：差别定额税率。差别定额税率。4.4.计税依据：计税依据：矿产品和盐的数量。矿产品和盐的数量。l财产课税财产课税是对纳税人拥有或支配的财产课征的一类税，是对纳税人拥有或支配的财产课征的一类税，包括房产税、车船使用税等，国外还有遗产税和赠与包括房产税、车船使用税等，国外还有遗产税和赠与税等。税等。二、特征二、特征1.1.课税比较公平。课税比较公平。2.2.具有促进节约的功能。具有促进节约的功能。3.3.课税不普遍，弹性较差。课税不普遍，弹性较差。