个人所得税应纳税款的计算课件.pptx
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- 个人所得税 纳税 计算 课件
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1、项目四项目四情境一情境一个人所得税税款的计算个人所得税税款的计算第1页,共43页。目目 录录知识点二知识点二 应应 纳纳 税税 款款 的的 计计 算算第2页,共43页。情情 境境 引引 例例 王某是中国公民,王某是中国公民,20112011年度收入状况如下:月年度收入状况如下:月工资工资6 3006 300元,年终奖金元,年终奖金20 00020 000元,单位已经代扣元,单位已经代扣代缴个人所得税代缴个人所得税2 1002 100元;业余时间为企业研发新元;业余时间为企业研发新产品,取得设计费产品,取得设计费50 00050 000元,企业未扣缴个人所元,企业未扣缴个人所得税;王某参加商场购
2、物抽奖活动,取得中奖收得税;王某参加商场购物抽奖活动,取得中奖收入入1 0001 000元,商场已经扣缴个人所得税。元,商场已经扣缴个人所得税。以上关于个人所得税的处理有无错误?王某以上关于个人所得税的处理有无错误?王某应该怎样做才符合个人所得税法规定?应该怎样做才符合个人所得税法规定?第3页,共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额(一)计算应纳税所得额(一)计算应纳税所得额1 1、正常工资薪金应纳税所得额的计算、正常工资薪金应纳税所得额的计算自自20112011年年9 9月月1 1日起,日起,个人所得税法个人所得税法对工资、薪金所得规定对工资、薪金所得规定的普遍适
3、用的减除费用标准为每月的普遍适用的减除费用标准为每月3 5003 500元,工资、薪金所得实行按元,工资、薪金所得实行按月计征的办法。因此,每月收入额减去月计征的办法。因此,每月收入额减去3 5003 500元费用后的余额为应元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为:纳税所得额。其计算公式为:应纳税所得额月工资、薪金应纳税所得额月工资、薪金3 5003 500第4页,共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额情境引例:情境引例:王某月工资王某月工资6 3006 300元元应纳税所得额应纳税所得额6 3006 3003 5003 5002 8002 800(元)(元)第
4、5页,共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额(一)计算应纳税所得额(一)计算应纳税所得额2 2、特殊人员应纳税所得额的计算、特殊人员应纳税所得额的计算对以下纳税义务人,税法确定每月再附加减除费用对以下纳税义务人,税法确定每月再附加减除费用1 3001 300元。其计元。其计算公式为:算公式为:应纳税所得额月工资、薪金应纳税所得额月工资、薪金3 5003 5001 3001 300第6页,共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额(一)计算应纳税所得额(一)计算应纳税所得额附加减除费用适用的具体范围是:附加减除费用适用的具体范围是:(1 1)在
5、中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;员;(2 2)在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪)在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍专家;金所得的外籍专家;(3 3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;金所得的个人;(4 4)华侨、港澳台同胞。)华侨、港澳台同胞。第7页,共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额(一)计算应纳税所得额(一)计算应纳税所得额3 3、个人取得全年一次性奖金应纳税所得额
6、的计算、个人取得全年一次性奖金应纳税所得额的计算纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。如果在发投影放年终奖金的当月,纳税人工资所得计算纳税。如果在发投影放年终奖金的当月,纳税人工资、薪金低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除、薪金低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除纳税人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额作为应纳税人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额作为应纳税所得额。纳税所得额。在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允
7、许采用一次。次。第8页,共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额(二)计算应纳税额(二)计算应纳税额1 1、正常工资薪金应纳税额的计算、正常工资薪金应纳税额的计算每月工资薪金收入定额扣除每月工资薪金收入定额扣除3 5003 500元或元或4 8004 800元,以其余额作元,以其余额作为应纳税所得额,按适用税率计算应纳税额。其计算公式为:为应纳税所得额,按适用税率计算应纳税额。其计算公式为:应纳税额(每月收入额应纳税额(每月收入额35003500元或元或48004800元)元)适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数第9页,共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工
8、资薪金所得应纳税额情境引例:情境引例:王某月工资应纳个人所得税额王某月工资应纳个人所得税额(6 3006 3003 5003 500)10%10%105105175175(元)(元)全年应纳个人所得税额全年应纳个人所得税额175 175 12122 1002 100(元)(元)第10页,共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额(二)计算应纳税额(二)计算应纳税额2 2、个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算、个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算(1 1)选择适用税率:)选择适用税率:发放年终奖当月工薪够缴税标准:将全年一次性奖金,除发放年终奖当月工薪够缴税标准:将全年一
9、次性奖金,除以以1212个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。发放年终奖当月工薪不够缴税标准:将全年一次性奖金减除发放年终奖当月工薪不够缴税标准:将全年一次性奖金减除“雇雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。(2 2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述适用)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述适用税率和速算扣除数计算征税。税率和速算扣除数计算征税。第11页,共43页。一、计算
10、工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额(二)计算应纳税额(二)计算应纳税额2 2、个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算、个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算(3 3)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:的,适用公式为:应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 (4 4)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名
11、目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。第12页,共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额情境引例:情境引例:王某月工资王某月工资6 3006 300元,超过费用扣除标准,故年终奖金元,超过费用扣除标准,故年终奖金20 00020 000元全部为应纳税所得额。元全部为应纳税所得额。年终奖适用个人所得税税率:年终奖适用个人所得税税率:20 00020 00012121 666.671 666.67元,故适用元
12、,故适用10%10%税率,速算扣除数税率,速算扣除数105.105.年终奖应纳个人所得税额年终奖应纳个人所得税额20 000 20 000 10%10%1051051 8951 895(元)(元)综上可见,本情境引例中,单位代扣代缴工资薪金个人所得税综上可见,本情境引例中,单位代扣代缴工资薪金个人所得税2 1002 100元是错误的。单位全年应该扣缴月工资个人所得税元是错误的。单位全年应该扣缴月工资个人所得税2 1002 100元,年终奖金个元,年终奖金个人所得税人所得税1 8951 895元,合计元,合计3 9953 995元。元。第13页,共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个
13、人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税(一)计算应纳税所得额(一)计算应纳税所得额对于实行查账征收的个体工商户,其生产、经营的应纳税所得额是对于实行查账征收的个体工商户,其生产、经营的应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额,减成本、费用、损失以及允许扣除的税金后每一纳税年度的收入总额,减成本、费用、损失以及允许扣除的税金后的余额。的余额。计算公式为:计算公式为:应纳税所得额收入总额允许扣除项目金额应纳税所得额收入总额允许扣除项目金额允许扣除项目金额成本允许扣除项目金额成本+费用费用+损失损失+准予扣除的税金准予扣除的税金第14页,共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳
14、个人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税(一)计算应纳税所得额(一)计算应纳税所得额需注意的是,与企业所得税相关政策一样,以上允许扣除项目并不需注意的是,与企业所得税相关政策一样,以上允许扣除项目并不一定是全额允许扣除的。一定是全额允许扣除的。1.1.自自20112011年年9 9月月1 1日起,个人独资企业和合伙企业投资者本人的费日起,个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为用扣除标准统一确定为35003500元元/月。月。2.2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前扣除。在税前扣除。
15、3.3.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额费支出分别在工资薪金总额2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。第15页,共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税(一)计算应纳税所得额(一)计算应纳税所得额4.4.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入年销售(营业)收入15%15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在的部分,可据实扣除;
16、超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。5.5.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的待费支出,按照发生额的60%60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的)收入的55。第16页,共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税(二)计算应纳税额(二)计算应纳税额账证健全的个体工商户按账核算征收个人所得税,适用五账证健全的个体工商户按账核算征收个人所得税,适用五级超额累进税率。级超额累进
17、税率。个体工商户年度应纳个人所得税额计算公式如下:个体工商户年度应纳个人所得税额计算公式如下:应纳税额(全年收入总额成本、费用及损失)应纳税额(全年收入总额成本、费用及损失)适适用税率速算扣除数用税率速算扣除数第17页,共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税例题讲解:例题讲解:某市大华酒家系个体经营户,账证比较健全,某市大华酒家系个体经营户,账证比较健全,20142014年年1212月取得营业额为月取得营业额为120000120000元,购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原材料为元,购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原材料为6000060
18、000元,缴纳电费、水费元,缴纳电费、水费、房租、煤气费等、房租、煤气费等1500015000元,缴纳其他水费合计为元,缴纳其他水费合计为66006600元。当月支付给元。当月支付给4 4名雇员名雇员工资共工资共20002000元(当地税务机关确定雇员月计税工资标准元(当地税务机关确定雇员月计税工资标准600600元,业主个人费元,业主个人费用扣除用扣除16001600元)。元)。1-111-11月累计应纳税所得额为月累计应纳税所得额为5560055600元,元,1-111-11月累计已预缴个人所月累计已预缴个人所得税为得税为14397.514397.5元。计算该个体户元。计算该个体户1212
19、月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。1212月份应纳税所得额月份应纳税所得额=120000-60000-15000-6600-2000-1600=120000-60000-15000-6600-2000-1600=34800=34800(元)(元)全年累计应纳税所得额全年累计应纳税所得额=55600+34800=90400=55600+34800=90400(元)(元)1212月份应交纳个人所得税月份应交纳个人所得税=90400=9040035%-6750-14397.5=10492.535%-6750-14397.5=10492.5(元)(元)第18页,共43页。三、计算企事业单位的承包
20、、承租经营所得应纳税额三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额(一)计算应纳税所得额(一)计算应纳税所得额以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。税所得额。必要费用是指按月减除必要费用是指按月减除35003500元,经营期不足一年的,以实际元,经营期不足一年的,以实际经营期为纳税年度。经营期为纳税年度。计算公式为:计算公式为:应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额(成本应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额(成本+费用费用+损失损失+准予扣除的税金)准予扣除的税金)个人承包、承租经营收入总额每月个人承包、承租经营收入总
21、额每月3 5003 500元元第19页,共43页。三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额(二)计算应纳税额(二)计算应纳税额1 1、适用五级超额累进税率、适用五级超额累进税率企业实行个人承包经营、承租经营后,承包、承租人按合同的规定企业实行个人承包经营、承租经营后,承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用,企业经营成果归其所有的,承包、承只向发包、出租方交纳一定费用,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳个人所得
22、税。个人所得税。第20页,共43页。三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额例题讲解:例题讲解:20142014年年1 1月月1 1日王某与某商店签订承包合同,约定承包期限一年,王某日王某与某商店签订承包合同,约定承包期限一年,王某每年上交承包金每年上交承包金20 00020 000元,其余经营所得归王某所有。该年商店实现元,其余经营所得归王某所有。该年商店实现经营利润经营利润88 00088 000元。计算王某应纳个人所得税额。元。计算王某应纳个人所得税额。分析:该年商店实现经营利润分析:该年商店实现经营利润88 00088 000元,按合
23、同约定,王某可以分元,按合同约定,王某可以分得扣除得扣除20 00020 000元承包金后的余额部分。另外,个体工商户业主费用扣除元承包金后的余额部分。另外,个体工商户业主费用扣除标准调整为标准调整为3 5003 500元元/月。故允许扣除的费用合计为月。故允许扣除的费用合计为42 00042 000元。元。应纳税所得额应纳税所得额88 00088 00020 00020 00042 00042 00026 00026 000(元)(元)应纳个人所得税额应纳个人所得税额26 00026 00010%10%7507501 8501 850(元)(元)第21页,共43页。三、计算企事业单位的承包、
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