个人所得税-3课件.pptx
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- 个人所得税 _3 课件
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1、 一、个人所得税的纳税人()(一、个人所得税的纳税人()(P119)对居民纳税人和非居民纳税人的界定,我国税对居民纳税人和非居民纳税人的界定,我国税法采用了法采用了“住所住所”和和“居住时间居住时间”两个标准。两个标准。1、居民纳税人、居民纳税人 在中国境内有住所,或者无住所而在境内居在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满住满1年的个人,属于我国的居民纳税人。居民纳年的个人,属于我国的居民纳税人。居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得,缴纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得,缴纳个人所得税。个人所得税。负无限纳税义务负无限纳税义务 2、非居民纳税人、非居民纳税人 在中国境内无住所又不
2、居住,或者无住所而在在中国境内无住所又不居住,或者无住所而在境内居住不满境内居住不满1年的个人,属于我国的非居民纳税年的个人,属于我国的非居民纳税人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得,人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得,缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。负有限纳税义务负有限纳税义务 (有很多特殊规定)(有很多特殊规定)所得来源地确定所得来源地确定p121 【例题例题1多选题多选题】根据个人所得税法律制度的规根据个人所得税法律制度的规定,下列在中国境内无住所的人员中,属于中国定,下列在中国境内无住所的人员中,属于中国居民纳税人的有(居民纳税人的有()。)。A.外籍个人甲外籍个人甲20
3、09年年9月月1日入境,日入境,2010年年10月月1日日离境,其间一次临时离境离境,其间一次临时离境20天天 B.外籍个人乙外籍个人乙2009年年9月月1日入境,日入境,2010年年10月月1日日离境,其间两次临时离境各离境,其间两次临时离境各25天天 C.外籍个人丙外籍个人丙2010年年1月月1日入境,日入境,2011年年1月月2日日离境,其间一次临时离境离境,其间一次临时离境20天天 D.外籍个人丁外籍个人丁2010年年1月月1日入境,日入境,2011年年1月月2日日离境,其间两次临时离境各离境,其间两次临时离境各25天天【答案答案】CD【例题例题2单选题单选题】根据个人所得税法律制度的
4、规根据个人所得税法律制度的规定,在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个定,在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中,属于居民纳税人的是(人中,属于居民纳税人的是()。()。(2010年)年)A.M国甲,在华工作国甲,在华工作6个月个月 B.N国乙,国乙,2009年年1月月10日入境,日入境,2009年年10月月10日日离境离境 C.X国丙,国丙,2008年年10月月1日入境,日入境,2009年年12月月31日日离境,其间临时离境离境,其间临时离境28天天 D.Y国丁,国丁,2009年年3月月1日入境,日入境,2010年年3月月1日离境,日离境,其间临时离境其间临时离境100天天【答案答案】C
5、二、不同税目应纳税额的计算二、不同税目应纳税额的计算()()(一)工资、薪金(一)工资、薪金 1、工资、薪金的界定标准(、工资、薪金的界定标准(P122)工资、薪金所得,是指个人因工资、薪金所得,是指个人因任职或者受任职或者受雇雇而取得的工资、薪金、奖金、而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、年终加薪、劳动分红劳动分红、津贴、补贴津贴、补贴以及与任职或者受以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不征收个人所得税,具体包括:征收个人所得税,具体包括:(1)独生子女补贴;)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基
6、本工资)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;补贴;(3)托儿补助费;)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。)差旅费津贴、误餐补助。退休人员再任职取得的收入,在减除按税法规退休人员再任职取得的收入,在减除按税法规定的费用扣除标准后,按定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项项目缴纳个人所得税。目缴纳个人所得税。P123 离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外,离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于免税项目,应
7、按不属于免税项目,应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税应税项目的规定缴纳个人所得税。项目的规定缴纳个人所得税。p148 从从2004年年1月月20日起,对商品营销活动中,企日起,对商品营销活动中,企业和单位对营销成绩突出的业和单位对营销成绩突出的“雇员雇员”以培训班、以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得,按的全额并入营销人员当期的工资
8、、薪金所得,按照照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税,并项目征收个人所得税,并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。p123 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入,扣除一定标准的公务费用用车、通讯补贴收入,扣除一定标准的公务费用后,按照后,按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得所得项目计征个人所得税。按月发放的,并入当月税。按月发放的,并入当月“工资、薪金工资、薪金”所得所得计征个人所得税;不按月发放的,分解到所属月计征个人所得税;不按月发放的,分解到所属月份并与该月份份并
9、与该月份“工资、薪金工资、薪金”所得合并后计征个所得合并后计征个人所得税。人所得税。p143 城镇企业事业单位及其职工个人按照城镇企业事业单位及其职工个人按照失业保险失业保险条例条例规定的比例,实际缴付的失业保险费,均规定的比例,实际缴付的失业保险费,均不计入职工个人当期工资、薪金收入,免予征收不计入职工个人当期工资、薪金收入,免予征收个人所得税;超过个人所得税;超过失业保险条例失业保险条例规定的比例规定的比例缴付失业保险费的,应将其超过规定比例缴付的缴付失业保险费的,应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入,依法部分计入职工个人当期的工资、薪金收入,依法计征个人所得税。具
10、备计征个人所得税。具备失业保险条例失业保险条例规定条规定条件的失业人员,领取的失业保险金,免予征收个件的失业人员,领取的失业保险金,免予征收个人所得税。人所得税。p144 【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,属于工资、薪金所得项目的是()。(2008年)A、年终加薪 B、托儿补助费 C、独生子女补贴 D、差旅费津贴【答案】A 2、计征方法:按月计征 3、计税依据(1)自2008年3月1日起,以每月收入额扣除费用2000元后的余额,为应纳税所得额。(2)特殊人员每月扣除费用4800元。具体见P134 4、税率:适用545的超额累进税率平P131 5、应纳税额应纳税所得额适用税
11、率速算扣除数(每月收入额2000元或4800元)适用税率速算扣除数【例题计算题】张某2010年3月取得工资3000元,应纳税额?(30002000)102575(元)。6、特殊规定(1)取得全年一次性奖金(P139)有关规定和计算原理【例题1计算题】中国公民张某2009年12月取得全年一次性奖金30000元,当月工资为4000元;计算本月张某应纳个人所得税。(1)当月4000元工资应纳个人所得税?(4000-2000)10%-25=175(元)(2)全年一次性奖金应纳个人所得税?单独作为1个月的工资处理 应纳税所得额=收入=30000 将应纳税所得额(30000元)除以12个月,按其商数(25
12、00元)确定适用税率(15)和速算扣除数(125元);全年一次性奖金应纳个税=30000151254375(元)(5)合计应缴纳个人所得税 4375+175=4550(元)【例题2计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金4400元,当月工资为1200元应纳个人所得税?(1)当月工资不纳税 (2)当月一次性奖金应纳税所得额=4400-800=3600元 税率:根据3600/12=300 确定分别为5%、0 应纳个税=36005%=180【例题3单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元,同时取得季度奖5000元,张某当月应纳个人所得税()元。A、75 B、325 C、400 D、
13、825【答案】D(2)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(次性补偿收入(P144)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入,可视倍数额部分的一次性补偿收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定
14、为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内平均计算。期限内平均计算。方法为:以超过方法为:以超过3倍数额部分的一次性补偿收入,倍数额部分的一次性补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数(超过除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按年的按12年计算),以其商数作为个人的月工资、薪金年计算),以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人领取一次性补偿收入时,按照国家个人领取一次性补偿收入时,按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失积金、医疗保险费、基
15、本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。个人所得税时予以扣除。P144 企业按照国家有关法律规定宣告破产,企业按照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入,免征个人所得税。收入,免征个人所得税。P144(二)个体工商户的生产、经营所得 1、范围界定、范围界定(1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。得的所得。(2)个人独资企业和合
16、伙企业不缴纳企业所得税,)个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,其投资者按照该税目缴纳个人所得税。其投资者按照该税目缴纳个人所得税。2、计征方法:按年计征、计征方法:按年计征 3、计税依据:以每一纳税年度的收入总额,减除、计税依据:以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额 4、税率:适用、税率:适用535的超额累进税率的超额累进税率 投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办),投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办),年度终了时,应汇总从所有企业取得的应纳税所得额,据年度终了时,应汇总从所有企业取得的应纳税所
17、得额,据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。5、应纳税额(全年收入总额成本、费用及损失)、应纳税额(全年收入总额成本、费用及损失)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数#【例题例题计算题计算题】某个人独资企业某个人独资企业2009年应纳税所得额为年应纳税所得额为181400元,其投资者应纳个人所得税元,其投资者应纳个人所得税?56740(元)(元)181400*35%-6750 6、具体规定、具体规定(1)个体工商户的具体规定()个体工商户的具体规定(P134)自自2008年年3月月1日起,个体工商户业主的费用扣除标准统日起,个体工商户业主的费用扣除标准统一确
18、定为一确定为24000元元/年,即年,即2000元元/月。月。个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。支出,允许在税前据实扣除。个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入宣传费用不超过当年销售收入15的部分,可据的部分,可据实扣除;超过部分,准予
19、在以后纳税年度结转扣实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。除。个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的入的5。个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出,个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出,未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分,准予扣除。的数额部分,准予扣除。(2)个人独资企业和合伙企业的具体规定()个人独资企业和合伙企
20、业的具体规定(P135)投资者的工资不得在税前直接扣除,从投资者的工资不得在税前直接扣除,从2008年年3月月1日起投资者费用扣除标准每月为日起投资者费用扣除标准每月为2000元。投资元。投资者兴办两个或两个以上企业的,其费用扣除标准者兴办两个或两个以上企业的,其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。扣除。投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视经营费用混合在一起,并
21、且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。在税前扣除。个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。除。个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的个人独资企业和合伙企业每一纳
22、税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的按照发生额的60扣除,但最高不得超过当年销扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的售(营业)收入的5。计提的各种准备金不得扣除。计提的各种准备金不得扣除。【例题1判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收
23、企业所得税,不征收个人所得税。()(2010年)【答案】【例题2单选题】某个人独资企业2009年度销售收入为272000元,发生广告费和业务宣传费50000元。根据个人所得税法律制度的规定,该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为()元。(2010年)A.30000 B.38080 C.40800 D.50000【答案】C 272000*15%=40800【例题例题计算题计算题】王某投资开办了一家餐馆(个人独资企业),其王某投资开办了一家餐馆(个人独资企业),其自行核算的自行核算的2009年度销售收入为年度销售收入为1000000元,各项元,各项支出合计为支出合计为800000元,应
24、纳税所得额为元,应纳税所得额为200000元。元。2010年年4月,经会计师事务所审计,发现有以下几月,经会计师事务所审计,发现有以下几项支出未按税法规定处理:项支出未按税法规定处理:(1)王某的工资费用)王某的工资费用60000元全部在税前扣除;元全部在税前扣除;(2)广告费)广告费140000元、业务宣传费元、业务宣传费80000元全部元全部计入销售费用在税前扣除;计入销售费用在税前扣除;(3)业务招待费)业务招待费50000元全部计入管理费用在税元全部计入管理费用在税前扣除;前扣除;(4)计提了)计提了10000元的坏账准备金在税前扣除。元的坏账准备金在税前扣除。已知:生产、经营所得的个
25、人所得税速算扣除数已知:生产、经营所得的个人所得税速算扣除数表如下(本题略)表如下(本题略)要求:要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题:根据上述资料,按照下列序号回答问题:(1)计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额;)计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额;(2)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额;得额;(3)计算业务招待费应调整的应纳税所得额;)计算业务招待费应调整的应纳税所得额;(4)计算坏账准备金应调整的应纳税所得额;)计算坏账准备金应调整的应纳税所得额;(5)计算王某)计算王某2009年应缴纳的个人所得税税额。年应缴纳的个人所得税税
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