中华人民共和国企业所得税法讲解课件.ppt

1、中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税法得税法讲解讲解湖南省国家税务局徐 伟企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景l一、我国企业所得税制度历史沿革l1950年1978年：政务院发布的全国税政实施要则设置14种税收，涉及对所得征税的有工商业税、存款利息所得税、薪给报酬所得税l19781982：1980年公布实施中华人民共和国中外合资经营企业所得税法；1981年公布实施中华人民共和国外国企业所得税法企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景l1983年1990年：1984年发布中华人民共和国国营企业所得税条例（暂行）和国营企业调节税征收办法；1985年发布中华人民共和国集体企业所得税暂行条例

2、；1988年发布中华人民共和国私营企业所得税暂行条例。l1991年2006年：1991年发布中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法；1993年公布中华人民共和国企业所得税条例企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景l二、统一企业所得税法的必要性l现行内、外两套企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平、苦乐不均l统一内外资企业所得税，是我国加入WTO后新形势的需要l统一内外资企业所得税，是贯彻“五个统筹”、促进区域经济协调发展的需要l统一内外资企业所得税，是完善我国企业所得税制度的需要企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景l三、统一内外资企业所得税的指导思想l 根据科学发展观和完善社会主

3、义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、低税率、严征管”的原则，借鉴国际惯例，建立各类企业统一适用的科学、规范的具有现代税制特点的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境，充分发挥企业所得税组织收入和调控经济的作用。企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景l四、统一企业所得税的主要内容l将内外资两套税法合并为一，建立新的企业所得税法，并按照国际通行做法，实行法人纳税制度。l适当降低税率，统一内外资企业政策待遇水平。l统一规范税前扣除办法和标准，对企业发生的真实合理的成本费用支出予以税前据实扣除。企业所得税制改革背景企业所得税制改革背景l统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅

4、”的新税收优惠体系。l对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l一、纳税人（第一条第二条）l企业所得税的纳税人，又称“纳税义务人”，是税收法律、行政法规规定的负有纳税义务的企业单位。纳税人范围的界定，直接体现到一个国家行使税收管辖权的程度。新法采用法人为纳税主体的判别标准。l（一）原规定（内资）的弊端：l缺少责任或自负盈亏的实质性条款；l背离了法人作为基本纳税单位的原则；中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l存在征收企业所得税和个人所得税划分不清的问题l在实际工作中不好操作，致使纳税人范围可以认为任意扩大或缩小，

5、增加执法难度。l（二）新规定的优点l有利于在个人所得税和企业所得税之间划定合理界限l有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l与国际上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。l（三）以法人为纳税人解释的几个问题l分公司纳税人地位问题l合伙企业纳税人地位问题l个人独资企业纳税人地位问题l个体工商户纳税人地位问题l一人有限公司纳税人地位问题中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（四）“其他取得收入的组织”是指：l根据事业单位登记管理暂行条例的规定成立的事业单位l根据社会团体登记管理条例的规定成立的社会团体l根据民办

6、非企业单位登记管理暂行条例规定成立的民办非企业单位l基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织 中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（五）居民企业和非居民企业l1、判定原则l属地原则l属人原则l2、判定标准l登记注册第标准l生产经营的标准l实际控制管理地标准l多标准相结合中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l3、机构场所（PE）包括：l管理机构、营业机构、办事机构；l农场、工厂、开采自然资源的场所；l提供劳务的场所；l从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；l营业代理人；l其他机构、场所。中华人民共和国企业所得税法释义中华

7、人民共和国企业所得税法释义l二、税基（第三条）l居民企业无限纳税义务l非居民企业A：设立PE,对取得的与PE有实际联系的所得，负有无限纳税义务。B：不设立PE，或取得收入与PE无实际联系的所得，负有有限纳税义务。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l三、税率（第四条）l法定税率：25。全世界实行企业所得税国家（地区）平均税率：28.6；周边国家（地区）平均税率26.7，我国设置25税率属中等偏下l微利企业优惠税率：20l高新技术企业优惠税率：15l非居民企业来源于中国境内所得税率：20，优惠税率，协定税率中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l四、

8、应纳税所得额（第五条第二十一条）l（一）一般规定（第五条）：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损的余额，为应纳税所得额。l依此规定，应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义根据原内资税法第四条和外资税法第四条计算公式为：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得比较我们可以发现：1、新税法公式中，增加了“不征税收入”一项。2、新税法公式中，将“不征税收入”和“免税收入”放在“扣除额”和“允许弥补以前年度亏损”之前从收入总额中减除 中华人民共

9、和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（二）收入总额（第六条）l1、取得收入的形式l货币收入：是指企业取得的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的收入，具体包括现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、应收账款、应收票据和准备持有至到期的债券投资等l非货币收入：是指企业取得的货币形式以外的收入。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义投资、劳务和债务豁免等。企业以非货币形式取得的收入，有别于货币性收入的固定性和确定性，通常按公平价格（即公允价值）确定收入额。l2、收入项目l销售货物收入；l提供劳务

10、收入；l转让财产收入；l股息、红利等权益性投资收益；中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l利息收入；l租金收入；l特许权使用费收入；l接受捐赠收入；l其他收入。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l3、不征税收入（第七条）l设立目的：对部分非经营性活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税收入中排除（事业单位、公益慈善组织、社会团体、民办非企业单位等）l设立项目：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征收收入中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（三）扣除额（第八条第十六条）l1、税

11、前扣除的原则l相关性l真实性l合法性l合理性中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l2、税前扣除项目l成本l费用l税金l损失l其他支出中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l3、捐赠的税前扣除（第九条）l公益型捐赠的界定：一是指企业通过国家机关和经认定的公益性社会团体捐赠；二是公益性捐赠支出必须用于下列公益性支出：救助灾害；救济贫困；扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设。l公益性捐赠支出作为与生产经营无相关性的支出允许税前扣除的考虑：一是弥补政府职能的缺位；二是有利于调动企业积极性。中华

12、人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义参与社会公共事业的积极性。l公益性捐赠的扣除比例：法定为利润总额的12。立法精神：一是参照国际上通行的做法，多数国家规定在10左右；二是解决内资企业的公益性捐赠税负过重的问题；三是兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。l公益性捐赠的计算基数：新法规定为纳税人的利润总额，较老法规定计算简便。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l4、不允许税前扣除的项目（第十条）l向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；l企业所得税税款；l税收滞纳金；l罚金、罚款和被没收财物的损失；l本法第九条规定以外的捐赠支出

13、；l赞助支出；l未经核定的 准备金支出；l与取得收入无关的其他支出。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l5、固定资产折旧的扣除（第十一条）l定义：税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月(不含十二个月)的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。l计税基础 A、外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义 B、自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。C、融资租入的固定

14、资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。D、盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。E、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l折旧方法：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残

15、值一经确定，不得变更。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l折旧年限：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最短年限如下：A、房屋、建筑物，为20年；B、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；C、火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年。D、电子设备，为3年。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l根据相关性原则，以下固定资产在税前不能计提折旧：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关

16、的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l6、无形资产摊消的税前扣除（第十二条）l定义：税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。l计税基础：中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义 A、外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。B、自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至

17、达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。C、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l摊消方法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l根据相关性原则，新法明确了不得计算摊消的无形资产项目：A、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；B、自创商誉；C、与经营

18、活动无关的无形资产；D、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l7、长期待摊费用的摊消（第十三条）l已足额提取折旧的固定资产的改建支出：l租入固定资产的改建支出：经营租赁方式、融资租赁方式的区别处理；l固定资产大修理支出l其他应作为长期待摊费用的支出：主要指开办费。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l8、投资资产成本的扣除处理（第十四条）l定义：是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。l计税基础 A、以支付现金取得的投资，按实际支付的购买价款作为计税基础。B、以购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非

19、货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l税务处理：企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除，在转让、处置时，投资的成本可从转让该资产的收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l9、存货的扣除处理l定义：是指企业持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。l计税基础 A、外购存货，按购买价款和相关税费等作为计税基础。B、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重

20、组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义 C、生产性生物资产收获的农产品，按产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。l税务处理：企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。（按照企业会计准则第一号存货）摒弃了后进先出法这一结转方法，最主要的原因是该方法在消除通货膨胀影响方面不是一种理想的方法）中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l10、转让资产净值的扣除处理（第十六条）l资产净值的定义：是指企

21、业按规定确定的资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产的折旧、摊销、折耗、呆账准备后的余额。l 税务处理：企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业不能提供上述财产取得或持有时的支出以及税前扣除情况有效凭证的，税务机关有权采用合理方法估定其财产净值。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l11、新法中未做规定条例中明确的特殊税前扣除规定l工资：第三十八条 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、

22、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。第三十九条 企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他应在合理的范围内扣除。对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l三项费用：第四十五条 企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费用支出，准予扣除。第四十六条 企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资总额2(含)内的，准予扣除。第四十七条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额25(含)以内的，准予据实扣除。中华人民共和国企业所得税法释义

23、中华人民共和国企业所得税法释义l保险费用：第四十条 企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。第四十一条 企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l借款费用：第四十二条 企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。l 企业为购置

24、、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。l企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。l 第四十三条 非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l汇兑损失：第四十四条 企业在外币交

25、易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了后将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。l业务招待费：第四十八条 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l广告费：第四十九条 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售(营业)收入15(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。l劳动保护费：第五十七条 企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。前款所称劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供

26、工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l其他规定：第五十三条 企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。第五十四条 企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。第五十六条 企业接受关联方提供的管理或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义 第五十八条 企业内部营业机构之间融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内部业

27、务往来的，发生的费用均不计入收入和扣除。第五十九条 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（四）其他与计算应纳税所得额相关的项目l第十七条：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。l第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释

28、义l第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l第二十条 本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。l第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。中

29、华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l五、应纳税额（第二十二条第二十四条）l（一）应纳税额的计算（第二十二条）：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。根据以上规定，应纳税额应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额 中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（二）境外缴纳所得税额的抵免（第二十三条）l国际上使用的主要方法：限额抵免法、免税法、扣除法。我国采用的是限额抵免法，较好地兼顾了保护企业我国税收利益和消除国际间重复征税的需要。l与原规定相比，本条规定的税收抵免更加明确、具体，对于可抵免的

30、范围、抵免方法，以及对于超过抵免限额的部分如何往后抵补作了明确规定。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l抵免限额。是指企业来源于中国境外的所得，依照税法和本条例的规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国(地区)不分项计算 抵免限额来源于某国的所得总和本法适用税率（居民企业为来源于中国境外的应税所得；设立机构、场所的非居民企业为取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得）。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l抵免方式：可以抵免的税额是指企业来源于中国境外的所得按照境外税收法律及相关规定应该缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。从企

31、业当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分，在企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税额超过抵免限额的当年的次年起连续五个年度内，用每年度抵免限额抵免当期应抵税额后的余额进行抵补。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（三）居民企业从直接或间接控制的外国企业分得来源于境外的股息、红利等权益性投资收益境外已纳税款的抵免（第二十四条）l1、居民企业直接或间接控制的外国企业包括（条例101条）：A、由单一居民企业直接持有25以上股份的外国企业；B、由本条第(一)项规定的外国企业直接持有25以上股份，且由单一居民企业通过一个或多个前述外国企业间接持有25以上股份的外国企业；C、由本

32、条第(一)项或第(二)项规定的外国企业直接持有25以上股份，且由单一居民企业通过一个或多个前述外国企业间接持有25以上股份的外国企业。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l抵免方法 外国企业已在境外实际缴纳的税款中属于分回股息、红利等权益性投资应该负担的部分，在抵免限额内抵免当期应纳税额中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l六、税收优惠（第二十五条三十六条）l（一）第二十五条：国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给以企业所得税优惠l 为突出企业所得税优惠的总体原则和范围，新税法在这一章头一条就明确提出，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予

33、企业所得税优惠。也为本章下文中具体优惠政策内容做好了铺垫。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（二）免税收入（第二十六条）l国债利息收入；l符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；l在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；l符合条件的非营利组织的收入。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（三）免税所得（第二十七条）l从事农、林、牧、渔业项目的所得；l从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；l从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；l符合条件的技术转让所得

34、；l本法第三条第三款规定的所得。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（四）优惠税率（第二十八条）l符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。l国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（五）区域优惠（第二十九条）l民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（六）加计扣除（第三十条三

35、十一条）企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：l开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；l安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。l创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（七）加速折旧（第三十二条）l企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。l（八）减计收入（第三十三条）l企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。中华人民共和国企业所得税法释义中华人

36、民共和国企业所得税法释义l（九）税额抵免（第三十四条）l企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。l（十）其他规定l第三十六条：对突发事件的政策预案，如非典、禽流感等l条例第124条：企业同时从事适用不同行业或区域所得税待遇项目的，并合理分摊企业的期间费用，计算享受所得税优惠的所得额；没有单独计算所得的，不得享受税收优惠。凡生产经营项目适用不同税率和不同税收待遇的，按企业经营收入、职工人数或1二资总额、资产总额等因素在各生产经营项目之间合理分配应纳税所得额。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l七、源泉扣缴（第三十七第四十条

37、）l预提所得税：是指一国政府对没有在该国设立机构的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用费等所得，实行由支付单位案支付金额扣缴所得税的制度。l扣缴义务人：以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l扣缴义务人未履行扣缴义务的处理：对扣缴义务人依据征管法第六十九条进行处理（503倍）；对纳税人而言，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。

38、中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l申报缴纳：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（八）特别纳税调整l关联方认定：税法引用会计准则对关联方的定义，关联方是指，与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织和个人：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l独立交易原则：是指没有关联关系的企业之间按照

39、公平市场交易和营业常规进行业务往来所遵循的准则。l税务机关的调整权：税务机关对企业与其关联方之间违反独立交易原则并减少应纳税收入或所得额的业务往来，可以进行调整，这是赋予税务机关反避税的权利。包含两个条件：一是不符合独立交易原则；二是造成了税收后果。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l合理的调整方法l1、可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来的价格进行定价的方法；l2、再销售价格法，是指按照从关联企业购进商品再销售给独立企业的价格，减去相同或类似业务的销售毛利后，对购进商品进行定价的方法；l3、成本加成法，是指按照成本加合理的利润进行定

40、价的方法；l4、交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来所取得的净利润水平确定利润的方法；l5、利润分割法，是指按照企业与其关联方的合并利润或亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；l6、其他符合独立交易原则的方法。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l预约定价安排（APA）l预约定价是指企业与其关联方之间在有形资产的购销和使用、无形资产的转让和使用、提供劳务、融通资金等义务往来中，申请预先约定符合独立企业之间业务往来原则的转让价格和计算方法，是税务机关和纳税人就其关联交易的价格和利润的确定方法、原则所达成的预先约定。企业与税务机关达成预约定

41、价安排后，通常不会引起反避税调查和调整。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l受控外国公司（CFC）：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l防止资本弱化：企业资本是由权益资本和债务资本组成的。权益资本是所有者投入的资本，包括投入的资本金和由此形成的盈余公积和资本公积；债务资本就是从资本市场、银行、关联企业的融资。在企

42、业所用的生产经营所用资金中，债务资本和权益资本占的比例反映了企业资本结构的优劣。如果企业资本中债务资本占的比例过高，就称为“资本弱化”，资本弱化的主要结果是增加利息的所得税前扣除，同时减少股息的所得税。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l罚则：税法规定：税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。l 条例规定：第一百五十六条 税务机关根据税法第六章，对纳税人在本条例施行以后的纳税事项作出的调整，应对补征的税款，自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的补税期间，按日计算加收利息。企业在税务机关做出纳税调整决定之前补缴

43、税款的，该提前补缴税款部分的利息计算截止日为提前补缴税款日。l 前款规定加收的利息，不得再计算应纳税所得额时扣除。l第一百五十七条 税法第四十八条及本条例第一百五十六条所称利息，应按照税款所属年度次年6月1日中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款一年期人民币贷款基准利率加5个百分点计算。l 企业能够有效地按照税法第四十三条及本条例的相关规定提供有关资料的，利息可减按前款规定的基准利率计算。l 第一百五十八条税务机关按照本章规定作出的特别纳税调整，可以向以前年度追溯，但最长不超过10年。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（九）征收管理（第四十九五十八条）l新法与

44、征管法的衔接问题（第四十九条）：企业所得税的征收管理除本法规定外，按照中华人民共和国税收征收管理法的规定执行 A、本法有关征管规定与征管法的关系 B、新法适用征管法的内容中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l居民企业纳税地点与汇总纳税（第五十条）l1、居民企业的纳税地点A：注册地（采用注册地判别标准）B：实际管理机构（采用实际控制管理地标准）l2、非法人居民企业汇总缴纳 与纳税人判别标准相适应 就地监管对就地预缴的需要中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l非居民企业纳税地点的规定（第五十一条）l法人企业的汇总缴纳（第五十二条）独立法人企业之间不得

45、合并缴纳企业所得税授权国务院可以规定在什么情况下独立企业之间可以汇总缴纳中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l纳税期限（第五十三条）1、正常企业：以公历年度为纳税期限，但并不意味着每年缴税一次，平时要按规定预缴，年终后汇算清缴。2、新成立、终止经营活动企业：新成立企业，应当以领取营业执照之日起，至当年12月31日为一个纳税年度，计算缴纳企业所得税；终止经营活动企业，自该年1月1日起，至当年注销税务登记之日为纳税年度，计算缴纳企业所得税。中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义3、清算企业：清算期是指从成立清算组开始，至清算结束为止。l申报缴纳（第五十

46、四条）分季（月）预缴按年汇算清缴资料报送中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l清算所得的申报（第五十五条）企业应当在办理税务注销登记之前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。清算所得纳税人清算时的全部资产或财产清算费用损失负债企业未分配利润公益金和公积金实缴资本（原规定，条例中未明确新规定中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l计税本位币人民币所得以外币计算的，应当折合成人民币计算中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（十）过渡措施享受低税率优惠的企业享受定期减免税的企业5+1地区重点扶持的高新技术企业其他鼓励类企业：西部大开发地区的鼓励类企业中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（十一）协定适用协定概况国际法优于国内法原则中华人民共和国企业所得税法释义中华人民共和国企业所得税法释义l（十二）生效时间 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。谢谢 谢谢 大大 家家欢迎咨询、探讨联系电话：5554540