国税总局企业所得税与会计差异有关问题讲解ppt课件.ppt

1、第一部分第一部分 收入财税差异问题收入财税差异问题一、收入的概述一、收入的概述n会计：会计：n收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。流入。包括：销售商品收入包括：销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使用费收入）用费收入）n 企业发生的既不属于经常性活动，也不属于与企业发生的既不属于经常性活动，也不属于与经常性活动有关的其他活动导致经济利益的流入经常性活动有关的其他活动导致经济利益

2、的流入属于营业外收入。属于营业外收入。n税法：税法：n收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。种来源取得的收入。不征税收入不征税收入 收入总额收入总额 免税收入免税收入 应税收入应税收入 征税收入征税收入二、税法与会计对收入的差异二、税法与会计对收入的差异n会计核算的主要目的是向管理者、投资者会计核算的主要目的是向管理者、投资者、债权人和潜在的投资者全面、真实、准、债权人和潜在的投资者全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果及财确地反映企业的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况。务状况的变动情况。n会计核算要遵循客观性原则、

3、实质重于形会计核算要遵循客观性原则、实质重于形式的原则和谨慎性原则，注重收入实质性式的原则和谨慎性原则，注重收入实质性的实现，而不仅仅是收入法律上的实现。的实现，而不仅仅是收入法律上的实现。n税法的目的是对纳税人在一定时期内所获税法的目的是对纳税人在一定时期内所获得的经济收入进行测定，从而对此课征一得的经济收入进行测定，从而对此课征一定量的税收，以保证国家的财政收入，满定量的税收，以保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会职能的需要。足政府实现经济和社会职能的需要。n税款的征收要遵循法律性原则和确保收入税款的征收要遵循法律性原则和确保收入的原则，注重界定和准确计算应纳税额的的原则，注重界定和

4、准确计算应纳税额的计税依据。计税依据。因此，两者在确认原则、收入范围、收入因此，两者在确认原则、收入范围、收入确认选择方式不同。确认选择方式不同。三、具体收入的差异和分析三、具体收入的差异和分析n 商品销售收入的差异商品销售收入的差异n1、会计确认标准、会计确认标准 企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；

5、相关经济利益很可能流入企业；相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。量。2、会计确认金额：会计确认金额：销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。销售折让在实际发生时冲减当期收入。销售退回：销售退回：n 不属于资产负债表日后事项的退回不属于资产负债表日后事项的退回n 属于资产负债表日后事项的退回属于资产负债表日后事项的退回 n3、税收规定：、税收

6、规定：n国家税务总局关于国家税务总局关于(国税发国税发【2008】875号号)n企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：实现：n（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；权相关的主要风险和报酬转移给购货方；n（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；n（3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；n（4）已发生或将发生的销售方

7、的成本能够可靠）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。地核算。n符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：，应按以下规定确认收入实现时间：n（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。收手续时确认收入。n（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。品时确认收入。n（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安接受商品以及安装和检验完毕时确认

8、收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。n（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。的，在收到代销清单时确认收入。n采用售后回购方式销售商品的，销售的商采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的

9、，差额应在回购期间确认为利息原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。费用。n销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商品作为购进商品处理。视同销售是指会计上不作为销售核算，视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。金的商品或劳务的转移行为。4、视同销售、视同销售视同销售业务分析n分配股利n应付职工薪酬n具有商业实质的非货币交易n债务重组 会计上也确认收入n广告广告n样品样品n捐赠

10、捐赠n赞助赞助 会计按成本转帐不作收入 劳务收入的差异劳务收入的差异n1、不跨年度劳务收入规定一致：不跨年度劳务收入规定一致：采用完成合同法，按合同或协议总金额确采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标准同商品销售。认收入，确认标准同商品销售。n2、跨年度的劳务收入的差异：、跨年度的劳务收入的差异：税法规定，只要企业从事了劳务，就按完税法规定，只要企业从事了劳务，就按完工进度或者完成的工作量确认收入实现，工进度或者完成的工作量确认收入实现，而会计还要考虑交易结果能否可靠估计。而会计还要考虑交易结果能否可靠估计。提供劳务收入差异分析提供劳务收入差异分析 资产负债表日劳务交易结果不能可靠

11、估计资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计 （1 1）劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业）劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。不产生不产生利润利润 （2 2）如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能）如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已发生的劳务成够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损失。额，作为当

12、期损失。（3 3）如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生）如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般的劳务成本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产生亏损。会产生亏损。强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿n差异：差异：n会计上采用谨慎性原则，必须考虑企业的经会计上采用谨慎性原则，必须考虑企业的经营风险，不能多计资产和收益；营风险，不能多计资产和收益；n税法上确认时，强调税收均衡入库，只要企税法上确认时，强调税收均衡入库，只要企业从事了劳务，就按完工进度或者完成的工业从事了劳务，就

13、按完工进度或者完成的工作量确认收入的实现作量确认收入的实现 让渡资产使用权收入的差异让渡资产使用权收入的差异n1、会计规定：、会计规定：n利息收入、使用费收入确认原则：同时满利息收入、使用费收入确认原则：同时满足两个条件，一是相关经济利益很可能流足两个条件，一是相关经济利益很可能流入企业；二是收入金额能够可靠地计算。入企业；二是收入金额能够可靠地计算。n利息、让渡资产使用权收入的计量：利息、让渡资产使用权收入的计量：n利息收入金额，按照他人使用本企业货币利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；资金的时间和实际利率计算确定；n使用费收入金额，按照有关合同或协议约使用费收

14、入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。定的收费时间和方法计算确定。n2、税收规定税收规定：n实施条例实施条例第第18条：企业所得利息收入，按条：企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。的实现。n实施条例实施条例第第19条：租金收入，按照合同约条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。n实施条例实施条例第第20条：特许权使用费收入，按条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入

15、的实现。的日期确认收入的实现。n3、有关具体规定，租金收入具体确认问题、有关具体规定，租金收入具体确认问题n国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函收问题的通知（国税函201079号）号）n其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。入

16、相关年度收入。n4、差异分析、差异分析n会计确认收入是权责发生制会计确认收入是权责发生制n税法是合同约定收入实现。税法是合同约定收入实现。n如果合同约定的付款日期不符合权责发生如果合同约定的付款日期不符合权责发生制，则产生时间性差异。制，则产生时间性差异。n国债利息收入免税。国债利息收入免税。n 实施条例实施条例第第23条规定，建筑、安装、装配条规定，建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等为其他企业加工、制造大型机械设

17、备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。完成的工作量确定收入的实现。n企业能够可靠预计收入和配比费用的按照完工企业能够可靠预计收入和配比费用的按照完工进度或完工百分比法确认收入；不能可靠预计进度或完工百分比法确认收入；不能可靠预计的，按税务机构确定的方法预缴所得税，工程的，按税务机构确定的方法预缴所得税，工程完成时汇算清缴。完成时汇算清缴。n 建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业采用完工百分比法确认合同收入，与企业所得采用完工百分比法确认合同收入，与企业所得税的规定是一致的

18、。税的规定是一致的。n 建造合同的结果不能可靠地估计的情况下，建造合同的结果不能可靠地估计的情况下，会计不采用完工百分比法，税法不考虑建造合会计不采用完工百分比法，税法不考虑建造合同的结果能否可靠估计，主要是依据建造合同同的结果能否可靠估计，主要是依据建造合同的进度确认收入。的进度确认收入。n1、技术转让收入的差异、技术转让收入的差异n一个纳税年度内，居民企业技术转让所一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过得不超过500万元的部分，免征企业所万元的部分，免征企业所得税；超过得税；超过500万元的部分，减半征收万元的部分，减半征收企业所得税。企业所得税。实施条例实施条例第第90条：条：n（六

19、）、特殊收入的差异（六）、特殊收入的差异n企业会计制度企业会计制度规定，工程达到规定，工程达到状态状态前因进行试运转所发生的净收入，计入工程成本。前因进行试运转所发生的净收入，计入工程成本。n企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本成本。n企业所得税实施条例规定企业所得税实施条例规定

20、 自建的固定资产，以自建的固定资产，以竣竣工结算前工结算前 发生的实际支出为计税成本。发生的实际支出为计税成本。企业在建企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。待具体明确。而不能直接冲减在建工程成本。待具体明确。2、在建工程试运行收入的差异、在建工程试运行收入的差异3、补贴收入 企业会计制度规定，补贴收入是指企业企业会计制度规定，补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以

21、及属于国家财并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。（政府补助）n会计准则：政府补助收入的确认与计量会计准则：政府补助收入的确认与计量n1.政府补助收入的确认条件政府补助收入的确认条件n（1）企业能够满足政府补助所附条件；）企业能够满足政府补助所附条件；n（2）企业能够收到政府补助。）企业能够收到政府补助。n具体划分：具体划分：n（1）与资产相关的政府补助的确认。（）与资产相关的政府补助的确认。（2）与收益相关的政府补助确认（与收益相关的政府补助确认（3）需要返还）需要返还的政府补助的确认的政府补助的确认差异分析差异分析会计上

22、按权责发生制确认收入。与资产相关的政会计上按权责发生制确认收入。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。期间，计入当期损益。而企业所得税对补贴收入按收付实现制确认收益而企业所得税对补贴收入按收付实现制确认收益，除税法规定国务院、财政部和国家税务总局规，除税法规定国务院、

23、财政部和国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到补助收入定不计入损益外，应一律并入实际收到补助收入年度的应税所得额，征收企业所得税。年度的应税所得额，征收企业所得税。n财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 n关于期货投资者保障基金有关税收问题的关于期货投资者保障基金有关税收问题的通知通知 n财税财税200968号号 2009-08-31n经国务院批准，现对期货投资者保障基经国务院批准，现对期货投资者保障基金（以下简称期货保障基金）有关税收政金（以下简称期货保障基金）有关税收政策问题通知如下：策问题通知如下：n一、对中国期货保证金监控中心有限一、对中国期货保证金监控中心有限责任公司（以

24、下简称期货保障基金公司）责任公司（以下简称期货保障基金公司）根据根据期货投资者保障基金管理暂行办法期货投资者保障基金管理暂行办法（证监会令第（证监会令第38号，以下简称号，以下简称暂行办暂行办法法）取得的下列收入，不计入其应征企）取得的下列收入，不计入其应征企业所得税收入：业所得税收入：n1.期货交易所按风险准备金账户总额的期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的和交易手续费的3%上缴的期货保障基上缴的期货保障基金收入；金收入；n2.期货公司按代理交易额的千万分之五至期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；十上缴的期货保障基金收入；n3.依法向有关责任方追偿所得

25、；依法向有关责任方追偿所得；n4.期货公司破产清算所得；期货公司破产清算所得；n5.捐赠所得。捐赠所得。n第二部分第二部分 n成本费用财税差异问题成本费用财税差异问题n财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 民政部民政部 n关于公布关于公布2008年度年度 2009年度第一批获得公年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知名单的通知 n财税财税200985号号 2009-08-20n附件：公益性社会团体名单附件：公益性社会团体名单.n中国红十字基金会中国红十字基金会n会计：按照实际发生额计入相关成本会计：按照实际发生额计入相关成本费用。费

26、用。n会计准则，职工薪酬。会计准则，职工薪酬。n财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 商务部商务部 科学技术部科学技术部 国家发改委关于技术先进型服务企业有关国家发改委关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知税收政策问题的通知n财税200963号n技术先进型服务企业技术先进型服务企业n对经认定的技术先进型服务企业，其发生对经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除超过部的比例据实在企业所得税税前扣除超过部分，分，n准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。n国家税务总局关于企业所得

27、税执行中若干国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知国税函税务处理问题的通知国税函2009202号号n关于销售（营业）收入基数的确定。关于销售（营业）收入基数的确定。n企业在计算业务招待费、广告费和业务宣企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括收入额应包括实施条例实施条例第二十五条规第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。定的视同销售（营业）收入额。n4、向个人借款利息、向个人借款利息n国家税务总局关于企业向自然人借款的利国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知息支出企业

28、所得税税前扣除问题的通知n（国税函（国税函2009777号）号）n一是，企业向股东或其他与企业有关联关一是，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据系的自然人借款的利息支出，应根据税税法法第四十六条及（财税第四十六条及（财税2008121号）号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。规定的条件，计算企业所得税扣除额。n二是，企业向除第一条规定以外的内部职二是，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算超过按照金

29、融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分的数额的部分,准予扣除。准予扣除。n（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；他违反法律、法规的行为；n（2）企业与个人之间签订了借款合同。）企业与个人之间签订了借款合同。（十二）企业研究开发费用扣除（十二）企业研究开发费用扣除n国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业研究开发费企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）用税前扣除管理办法（试行）的通知的通知n（国税发（国税发2008116号）号）n1、研发费用计入当期损益未形成无

30、形资产、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的，允许再按其当年研发费用实际发生额的的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。，直接抵扣当年的应纳税所得额。n2、研发费用形成无形资产的，按照该无形、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的资产成本的150%在税前摊销。除法律另有在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于规定外，摊销年限不得低于10年。年。n(3）企业集团采取合理分摊研究开发费的，）企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各或合同，该协议或合同应

31、明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。，研究开发费不得加计扣除。n财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 n关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知业所得税税前扣除问题的通知n n财税财税2009110号号 2009年年8月月21日日n一、保险公司经营中央财政和地方财政保一、保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种费补贴的种植业险种(以下简称补贴险种以下简称补贴险种)的的，按不超过补

32、贴险种当年保费收入，按不超过补贴险种当年保费收入25的的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。具体计算公式如下：所得税前据实扣除。具体计算公式如下：n本年度扣除的巨灾风险准备金本年度扣除的巨灾风险准备金=本年度本年度保费收入保费收入25一上年度已在税前扣除的一上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。巨灾风险准备金结存余额。n二、纳税申报时，附送巨灾风险准备金提二、纳税申报时，附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表。取、使用情况的说明和报表。n三、自三、自2008年年1月月1日起至日起至2010年年12月月31日止日止执行执行。n关于

33、中小企业信用担保机构有关准备金税关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知前扣除问题的通知 n财税财税200962号号2009年年6月月15日日 n一、中小企业信用担保机构可按照不超过一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额当年年末担保责任余额1%的比例计提担保的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。n二、中小企业信用担保机构可按照不超过二、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入当年担保费收入50%的比例计提未到期责任的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年

34、度计提的未到期责任准备余额转为将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。当期收入。n三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。据实在企业所得税税前扣除。n四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。小企业为服务对象的信用担保机构。n五、本通知自五、本通知自2008年年1月月1日起至日起至

35、2010年年12月月31日止日止执行。执行。n会计处理：会计处理：n公允价值模式下。公允价值模式下。n非货币性资产交换同时满足下列两个条件非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：产账面价值的差额计入当期损益：n1该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；n2换入资产或换出资产的公允价值能够可换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。靠地计量。n成本模式下成本模式下n1、不具有商业实质、不具有商业实质n2、交换涉及资产的公允

36、价值均不能可靠计、交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换。量的非货币性资产交换。n应当按照换出资产的账面价值和应支付的应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本相关税费，作为换入资产的成本。会计处理：企业合并会计处理：企业合并（1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并长期股权投资按照被合并方账面所有者权益的长期股权投资按照被合并方账面所有者权益的份额确认。份额确认。（2）非同一控制下的控股合并）非同一控制下的控股合并购买法。双方确定的合并成本作为长期股权投购买法。双方确定的合并成本作为长期股权投资初始投资成本。资初始投资成本。n国家税务总局关于企业清算所得税有关问国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知（国税函题的通知（国税函2009684号）号）n企业应当自清算结束之日起企业应当自清算结束之日起15日内，向主管日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。，结清税款。n企业未按照规定的期限办理纳税申报或者企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，按相关规定未按照规定期限缴纳税款的，按相关规定加收滞纳金。加收滞纳金。