初级会计实务必考知识点.pdf

1、【必考点1】会计职能、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求【必考点1】会计职能、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求 考点内容 会计基本假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 会计基础权责发生制、收付实现制 会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、 谨慎性、及时性（三可两重谨相及） 【必考点2】会计要素及计量属性【必考点2】会计要素及计量属性 反映内容会计要素 定义与确认条件 要素的计量属性 财务状况 资产 实际成本、 重置成 本、现值、可变现 净值、公允价值 负债 所有者权益 经营成果 收入 费用 利润 【必考点3】会计等式【必考点3】会计等式 会

2、计要素会计等式编制报表状态关系备注 资产、负债、所有 者权益 资产负债所有者权益 （恒等式） 资产负债表静态关系 复式记账法 、编制资产负债表 的的理论基础 收入、费用、利润收入费用利润利润表动态关系利润表的依据 备注 资产=权益权益=负债+所有者权益 资产=债权人的权益+所有者的权益 【必考点4】借贷记账法【必考点4】借贷记账法 账户结构资成费借增贷减，负所收借减贷增 记账规则有借必有贷，借贷必相等 会计分录得分录者得实务 试算平衡 （1）发生额试算平衡法。 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法。 全部账户的借方期初余额合计全部账户的货方期初余额合计 全

3、部账户的借方期末余额合计全部账户的货方期末余额合计 （3）试算平衡表的编制 初级会计实务必考知识点讲义初级会计实务必考知识点讲义 注意：一共50个必考点，由于时间关系，部分考点的详细内容并没有列出来，所以 此讲义的正确使用方法是按照讲义中列举的的必考点回归基础阶段，结合各自的基 础阶段资料去做详细的复习，此轮50个必考点请学员务必复习到位，考场上都会遇 到。 注意：一共50个必考点，由于时间关系，部分考点的详细内容并没有列出来，所以 此讲义的正确使用方法是按照讲义中列举的的必考点回归基础阶段，结合各自的基 础阶段资料去做详细的复习，此轮50个必考点请学员务必复习到位，考场上都会遇 到。 2 2

4、 （4）试算平衡法局限性 【必考点5】会计凭证和会计账簿【必考点5】会计凭证和会计账簿 【必考点6】账务处理程序【必考点6】账务处理程序 账务处理程序账务处理程序优点优点缺点缺点使用范围使用范围 记账凭证账务处理程序 简单明了详细反映业 务 登记总账工作量大规模小业务量少 3 3 【必考点7】财产清查【必考点7】财产清查 【必考点8】现金的清查【必考点8】现金的清查 【必考点9】其他货币资金【必考点9】其他货币资金 汇总记账凭证账务处理程序 减少登总账工作量反 映科目间对应关系 不利于日常分工转账凭 证多时工作量大 业务量多 科目汇总表账务处理程序 减少登总账工作 量，能够进行试算平 衡 不能

5、反映科目间对应关 系 业务量大 1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险 公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于 无法查明原因的，计入管理费用； 短缺时： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 经批准后： 借：其他应收款 （应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢 2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单 位的，计入其他应付款；属于无法查明原 因的，计入营业外收入。 溢余时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因的） 4 4 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金

6、是指企业除现金、 银行存款以外的其他各种货币资金， 主要包括银行汇票 存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 （二）其他货币资金的账务处理 存入资金时：借：其他货币资金 贷：银行存款等 支付时：借：资产等 贷：其他货币资金 应交税费-应交增值税（进项税额） 划回剩余资金时：借：银行存款 贷：其他货币资金- 【必考点10】应收票据【必考点10】应收票据 1.取得应收票据 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的 商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销

7、项税额） 2.商业汇票到期收回时 （1）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额： 借：银行存款 贷：应收票据 （2）商业承兑汇票到期没有收回款项时： 借：应收账款 贷：应收票据 3. 应收票据的转让借：原材料等（按计入取得物资成本的金额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 银行存款（差额，或借方） 【必考点11】应收账款【必考点11】应收账款 （一）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应从购货方或接受劳务方应收 的款项，主要包括向债务人收取的价款，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 1.发生赊销时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税

8、费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫款项） 2.实际发生现金折扣，收到款项时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 3.转为商业汇票结算时：借：应收票据 贷：应收账款 5 5 【注意】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现 金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响 应收账款入账价值。 【注意】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。 如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。 （二）应收款项减值（今年教材变动的考点）（二）应收款项减值（今年教材变动的考点） 企业应

9、当设置“坏账准备”科目 应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。 1.当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-（或+）“坏账准 备”科目贷方（或借方）余额 计算结果为正数即为需要计提坏账（应收账款账面价值减少） 借：信用减值损失 贷：坏账准备 计算结果为负数需要冲销（在原有计提金额内转回） 2.发生坏账时：（应收账款账面价值不变） 借：坏账准备 贷：应收账款 3.已确认坏账又重新收回时：（应收账款账面价值减少） 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款、 【必考点12】其他应收款【必考点12】其他应收款 （一）其他应收款

10、的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的 其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔 款等； 借：其他应收款 贷：营业外收入等 2.应收的出租包装物租金； 借：其他应收款 贷：其他业务收入 6 6 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房 租费等； 借：其他应收款 贷：银行存款 扣款时： 借：应付职工薪酬 贷:其他应收款 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 借：其他应收款 贷：银行存款 退回包装物，收回押金时： 借：银行存款 贷：

11、其他应收款 （二）基本账务处理 发生时： 借：其他应收款 贷：银行存款等 还款时： 借：银行存款等（余款） 管理费用等（核销） 贷：其他应收款 银行存款等（补付） 【必考点13】交易性金融资产【必考点13】交易性金融资产 （一）初始取得时 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金 额，记入“交易性金融资产成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息 期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。 会计处理： 借：交易性金融资产成本 应收股利/利息 投资收益（交易费用） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币

12、资金等（支付的总价款） （二）持有期间 1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。 会计分录： 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 收到股利或利息时 借：银行存款等 贷：应收股利（应收利息） 7 7 2.资产负债表日， 交易性金融资产按照公允价值计量， 公允价值与账面余额之间的差 额计入当期损益。分录为： 公允价值账面余额时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 公允价值账面余额时： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （三）出售交易性金融资产 出售交易性金融

13、资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资收 益，确认为当期投资损益； 会计处理： 借：其他货币资金等（实际收到的价款） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方） 注意交易性金融资产账面余额是由其明细成本和公允价值变动组成的， 所以以上分录又 可以具体写为： 借：其他货币资金等（实际收到的价款） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借方） 投资收益（倒挤差额，损失记借方，收益记贷方） (四)转让金融商品应交增值税 转让金融资产当月月末,如产生转让收益,（收益纳税） 借：投资收益等 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 如产生转让损失,则按可结转

14、下月抵扣税额,（损失抵税） 借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益”等科目。 年末,本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益,因此, 应借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目 【必考点14】【必考点14】 一、存货 （一）存货成本的确定 1.存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 序号情况是否计入存货成本 1进口原材料支付的关税 2 为特定客户设计产品发 生的可直接确定的设计费 【正常产品设计费计入当期损益】 3 生产产品过程中 发生的制造费用 4运输途中的合理损耗 8 8 5存货采购过程中的保险费

15、 6存货入库前的挑选整理费 7存货采购过程中的运输费用 【销售存货运费计入销售费用】 8存货采购过程中的装卸费 9 自然灾害等原因 造成的原材料的净损失 【计入营业外支出】 10 存货入库后发生的储存费用 （不包括在生产过程中为达到下一个阶段 所必需的存储费用） 【计入管理费用】 （二）发出存货的计价方法 1.个别计价法 采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致， 把每一种存货的实际 成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 优点：成本计算准确，符合实际情况。 缺点：在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。 适用范围： 一般不能替代使用的存货、 为特定项目专门购

16、入或制造的存货以及提供的劳 务，如珠宝、名画等贵重物品。 2.先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出 （销售或耗用） 这样一种存货实物流动假设为 前提，对发出存货进行计价的一种方法。 采用这种方法， 先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出， 据此确定发出存货和期 末存货的成本。 优点：可以随时结转发出存货成本。 缺点：存货业务较多且单价不稳定时，工作量较大，较繁琐。 3.月末一次加权平均法 定义 月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本 加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末 存货的成本的

17、一种方法。 计算 公式 存货单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）（月初库存存货数量+本月购入存货数量） 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本 或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实 际成本 优点只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。 缺点平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。 4.移动加权平均法 9 9 定义 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额， 除 以每次进货数量加上

18、原有库存存货的数量的合计数， 据以计算加权平均单位成 本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 计算 公式 存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）（原有库存存 货数量+本次进货数量） 本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本 优点 能够使企业管理层及时了解存货的结存情况， 计算的平均单位成本以及发出和 结存的存货成本比较客观。 缺点 由于每次收货都要计算一次平均单位成本， 计算工作量较大， 对收发货较频繁 的企业不适用。 二、原材料二、原材料 （一）实际成本法核算 （1）购入材料 （

19、2）发出材料 领用材料账务处理： 借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用 贷：原材料 出售材料结转成本 借：其他业务成本 贷：原材料 发出委托外单位加工的材料 借：委托加工物资 贷：原材料 （二）采用计划成本核算 情形 对应的会计科目及记账方法 是否 材料是否入库借：原材料借：在途物资 发票是否收到 借：应交税费应交增值税（进 项税额） 期末暂估，下月初冲回，收到发票 账单后再按实际金额记账 款项是否支付贷：银行存款/预付账款等贷：应付账款/应付票据等 10 10 1.购入材料的账务处理 （1）购入原材料： 借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、

20、应付票据等） 【注意】在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科 目进行核算，以反映所购材料的实际成本。 （2）入库或月末汇总入库时： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（借差或贷差） 【注意】购入材料，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账， 下月冲回。 会计分录： （1）月末应按计划成本暂估入账 借：原材料等 贷：应付账款暂估应付款 （2）下月做相反分录予以冲回 借：应付账款暂估应付款 贷：原材料等 2.发出材料的账务处理 （1）先按计划成本进行结转 会计分录： 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用）

21、管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 贷：原材料（计划成本） （2）结转发出材料应负担的成本差异 如果是超支差异： 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：材料成本差异 如果是节约差异，编制上述相反的会计分录。 【发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率 其中： 本期材料成本差异率= （期初结存材料的成本差异+本期验收入库的材料成本差异） （期 初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100% 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本（1+材料成本差异率） 期末结存材料的实际成本=期末结存材料的计划成本（1+材料成

22、本差异率） 11 11 其中：期末结存材料的计划成本=期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本- 本期发出材料的计划成本 【注意】材料成本差异=实际成本-计划成本，计算结果大于零，称为超支（计算时用正 号）；计算结果小于零，称为节约（计算时用负号）。 三、委托加工物资三、委托加工物资 四、库存商品四、库存商品 1.生产型企业 验收入库商品 借：库存商品（实际成本） 贷：生产成本基本生产成本 发出商品（两步走：确认收入，结转成本） （1）确认收入 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.商品流

23、通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。 （1） 毛利率 法 毛利率=（销售毛利/销售额）100% 销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 （如果不涉及退回、折让等，销售净额就等于销售额） 销售成本=销售额-销售毛利=销售额（1-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 （2）售 价 金 额 核算法 商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)(期初库存 商品售价+本期购入商品售价)100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 =本期

24、商品销售收入*（1-商品进销差价率） 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期 销售商品的成本 12 12 【必考点15】存货清查【必考点15】存货清查 盘盈时盘盈时： 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏时盘亏时： 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出）（自然灾 害原因除外） 借：管理费用（正常损耗或管理不善） 其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 营业外支出（自然灾害等非常损失） 贷：待处理财产损溢 【必考点16】存货减值【必考点16】存货减值 资产负债表日， 存货应按照成本与可变现净值孰低计量

25、。 可变现净值低于成本时应计提 存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存 货跌价准备金额内予以恢复。 （一）存货跌价准备的计提和转回 可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费 【注意】 如果是直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。 （二）存货跌价准备的账务处理 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额 结果大于零则当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。 1.存货成本低于可变现净值时，存货按成 本计价（没减值） 没减值，不做账 2.存货成本高于其可变现净

26、值时，应当计 提存货跌价准备（减值） 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 3.以前减记存货价值的影响因素已经消失 的，减记的金额应当予以恢复，并在原已 计提的存货跌价准备金额内转回（减值因 素消失） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 4.对于已计提存货跌价准备的销货结转成 本，应当一并结转，同时调整销售成本 （计提过跌价准备的产品结转成本） 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本等 【必考点17】固定资产【必考点17】固定资产 一、固定资产的取得 固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。 1.外购固定资产 （1）入账成本=买价+装卸费+运输费+

27、安装费+税金+专业人员服务费等。 【购买价款+税费+使固定资产达到预定使用状态前发生的可归属于该资产的各项成本】 13 13 【注意】安装费和专业人员服务费计入固定资产成本；采购人员差旅费等不计入固定资 产成本，计入当期损益（管理费用）。 【注意】一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 【注意】小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产的成本。 A.外购固定资产(动产）借：固定资产（设备不需安装） 在建工程（设备需安装） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 B.发生安装费时：借：在建工程 贷：银行存款 C.设备安装完毕达到预定 可使用状态后 借

28、：固定资产 贷：在建工程 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。 应将各项资产单独确认为固定资产， 并 按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2.建造固定资产 自行建造的固定资产， 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出， 作为 入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入 “固定资产”科目。 【注意】购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税 2016 年 5 月 1 日后购入固定资产（不动产），以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程， 其进项税额应按照有关规

29、定分 2 年从销项税额中抵扣， 第一年抵扣比例为 60%， 第二年抵扣 比例为 40%。 购入时： 借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）【进项税额60%】 应交税费待抵扣进项税额【进项税额40%】 贷：银行存款等 （1）自营工程 购入工程物资时：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 待抵扣进项税额（不动产在建工程） 贷：银行存款 领用工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资 支付发生的相关工 程费用时 借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬 领用本企业产品时借：在建工程 贷：库存商品（成本价） 领用本企业外购的 材料时(分年抵，所 以要先把 40%转出 借：

30、在建工程 贷：原材料（成本价） 借：应交税费待抵扣进项税额(原抵扣金额 40%） （不动产在建工程） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（不动产在建工程） 工程完工时;借：固定资产 14 14 贷：在建工程 （2）出包工程 企业采用出包方式进行的固定资产工程， 其工程的具体支出主要由建造承包商核算， 在 这种方式下， “在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支 付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。进项税额分 2 年抵 扣，第一年 60%，第二年 40% A.企业按合理估计的发包 工程进度和合同规定向建 造承包商结算的进度款 借：在建工

31、程 应交税费应交增值税（进项税额）60% 待抵扣进项税额40% 贷：银行存款等 B.工程完成时按合同规定 补付的工程款 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）60% 待抵扣进项税额40% 贷：银行存款等 C.工程达到预定可使用状 态时 借：固定资产 贷:在建工程 二、固定资产的折旧 1.影响固定 资 产 折 旧 的因素 固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命 账面余额=固定资产原值 账面净值（折余价值）=固定资产原值累计折旧 账面价值=固定资产原值累计折旧固定资产减值准备 2. 计 提 折 旧 的 范 围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧

32、仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 【注意】除此之外，对于改扩建期间的固定资产不计提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价 值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂 估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（调暂估不调折旧） 3.计提折旧 的时间 当月增加，下月提；当月减少，当月提； 提足折旧不再提，提前报废不补提 4.固定资产 的 折 旧 方 法 （1）年限平均法（又称直线法） 年折旧额=(固定资产原值预计净残值)/预计使用年限 =固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12 年折旧率=（

33、1预计净残值率）/预计使用年限 （2）工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 （3）双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限100% 年折旧额=固定资产账面净值年折旧率 15 15 在固定资产使用年限到期的前两年内， 将固定资产的账面净值扣除预计净 残值后的余额平均摊销。 （4）年数总和法 年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率 月折旧率=年折旧率12 【折旧雷区提醒】 什么时候计提折旧（折旧期问题） 按照多少计提折旧（固定资产金额问题

34、） 折旧年度和会计年度不统一问题 折旧年度指的是从固定资产开始计提折旧起一年， 比如 18 年 6 月 30 日购入的固定， 那第一 个折旧年度为 2018 年 7 月 1 日到 2019 年 6 月 30 日 3.固定资产折旧的账务处理 基本账务处理（谁受益谁分摊原则）： 借：制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本 贷：累计折旧 三、固定资产的后续支出 1.发生可资本化的后续支出时基本账务处理 （1）固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生改扩建工程支出（涉及增值税时）： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额)

35、（动产时） 应交税费待抵扣进项税额（不动产时） 贷：银行存款等 2.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分， 当发生 的后续支出符合固定资产确认条件时， 应将其计入固定资产成本， 同时将被替换部分的账面 价值扣除,避免固定资产成本高估。 基本账务处理： 借：银行存款或原材料（入库残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 3.固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 【注意】转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 4.与固定资产有关的修理费用等不可资本化的后续支出， 应当根据不同情

36、况分别在发生 时计入当期管理费用或销售费用。(费用化的支出，比如固定资产日常修理费、维修费） 基本账务处理： 借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门企业生产车间和行政管理部门） 销售费用（专设销售机构） 16 16 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等 四、固定资产的处置（今年教材变动的考点） 固定资产处置，即固定资产终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投 资、非货币性资产交换、债务重组等。 转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。 1.将固定资产账面价值结 转到固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减

37、值准备 贷：固定资产 2.发生清理费用等支出借：固定资产清理 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3.保险公司或责任人赔偿借： 其他应收款 贷：固定资产清理 4.收回出售固定资产价款、 残料价值和变价收入等 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） 5.清理净损益的处理（区分 不同情况进行处理） 固定资产清理后的净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入非常损失（由于自然灾害等非正 常原因造成的收益） 资产处置损益（生产经营期间正常处置收益） 固定资产清理后的净损失： 借：营业外支出非常损失（由于自然灾害等非正常 原因造成的损失） 资产处置损益（生产经

38、营期间正常处置损失） 贷：固定资产清理 五、固定资产清查 .固定资产 盘亏时 批准前：借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额转出）（非正常损失） 批准后：借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢 固定资产 盘盈时 盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。 会计分录： 盘盈固定资产时 借：固定资产（按重置成本） 贷：以前年度损益调整 17 17 结转为留存收益 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润 六、固定资产减值 固定资产减值的会计处理 借：资产减值损失-计提的固定资产

39、减值准备 贷：固定资产减值准备 【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【必考点18】无形资产【必考点18】无形资产 【注意】 （1）如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支 出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； （2）“研发支出资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。 （3）无形资产摊销的会计处理 借：制造费用（用于产品生产） 管理费用（管理用无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产） 贷：累计摊销 【注意】使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 【注意】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其

40、达到预定用途）当月起开 始摊销，处置当月不再摊销。 （4）无形资产的处置（今年教材变动的考点） 企业处置无形资产，应将所得价款扣除该项无形资产账面价值以及相关税费后的差额， 作为资产处置损益进行会计处理。 基本账务处理： 借：银行存款（实际收到的款项） 其他应收款（应收的款项） 累计摊销（已计提的累计摊销） 应交税费-应交增值税（进项税额）（实际支付的费用可抵扣的进项税额） 无形资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：无形资产 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额）资产处置损益（差额） （5）无形资产的减值 无形资产减值的会计处理 自行研发 无形资产 研究阶段 开发阶段 费用化 资

41、本化 费用化 无形资产无形资产 管理费用管理费用 管理费用管理费用 18 18 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 【注意】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。 【必考点19】应付账款【必考点19】应付账款 1.发生赊购业务时： 借：在途物资、原材料、库存商品等（购入材料、商品等时） 生产成本、管理费用等（接受劳务时） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 【注意】物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下， 需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初作相反的分 录，将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。（货到票未到） 2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存

42、款 应付票据（开出商业汇票抵付） 3.确实无法偿付或无 需支付，转销时： 借：应付账款 贷：营业外收入 4.附有现金折扣条件 的应付账款偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣） 应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。【应付反为预付，预付反为应付】 【注意】 预付款项情况不多的企业， 可以不设置 “预付账款” 科目， 而将预付的款项通过“应 付账款”科目（借方）核算。 【必考点20】应付票据【必考点20】应付票据 应 付票据的账务处理 1.企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，按其票面金额作 为应付票据的入账金额。 借：材料

43、采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：银行存款等 3.应付票据转销 （1）应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付 账款。 借：应付票据 贷：应付账款 （2）应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期 借款。 借：应付票据 贷：短期借款 19 19 【必考点21】货币性职工薪酬【必考点21】货币性职工薪酬 1.工资、奖金、津贴和补贴 （1）根据职工提供服务的受益对象，计提工资时： 借：生产成本/制造费用/

44、管理费用/销售费用/在建工程/劳务成本 贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 【注意】车间管理人员工资计入制造费用 （2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴时： 借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 贷：银行存款等 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款代垫医药费 职工房租等 应交税费应交个人所得税等 2.职工福利费 对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成 本，会计分录为： 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等 贷：应付职工薪酬职工福利费 3.国家规定计提标准的职工薪酬（

45、社保、公积金、工会经费、职工教育经费等） 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额， 并确认相关负债， 按照 受益对象计入当期损益或相关资产成本， 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：应付职工薪酬 【注意】按照工资金额计提相关工资，比如计提工会经费，依然是谁受益谁分摊，计入销售 费用、管理费用等。 【必考点22】非货币性职工薪酬【必考点22】非货币性职工薪酬 1.企业以其自产产 品作为非货币性福 利发放给职工 （1）确认时 会计分录： 借：管理费用/生产成本/制造费用等（公允价值+销项税额） 贷：应付职工薪酬非货币性福利（公允价值+销项税额） （2）实际发放时 会计分录： 借：

46、应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.将企业拥有的房 屋等资产无偿提供 给职工使用 借：管理费用/生产成本/制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 同时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 20 20 3.租赁住房等资产 供职工无偿使用 （1）应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期 损益，并确认应付职工薪酬。 借：管理费用/生产成本/制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （2）企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 【必考点23】设定提存计划

47、的核算【必考点23】设定提存计划的核算 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：应付职工薪酬设定提存计划 【必考点24】一般纳税人取得资产、接受应税劳务或应税行为账务处理【必考点24】一般纳税人取得资产、接受应税劳务或应税行为账务处理 （1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或者服务、取得无形资产或者不动 产： 借：在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用等 应交税费-应交增值税（进项税额）（按当月已经认证可抵扣的增值税额） 应交税费待认证进项税额（按当月未认证可抵扣的增值税额） 贷：应付账款/应付票据/银行存款 （2）购进农产品 并准予从企业的销项税额

48、中抵扣。(计算抵扣 10%或 12%) 借：材料采购（在途物资、库存商品、原材料等）(买价-买价扣除率) 应交税费应交增值税（进项税额）（买价扣除率） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等（按应付或实际支付的金额） （3）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。 按现行增值税制度规定，自 2016 年 5 月 1 日后，一般纳税人取得按固定资产核算的不 动产或者不动产在建工程， 其进项税额自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的， 第一年抵 扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。 企业购进不动产或不动产在建工程 借：固定资产、在建工程等（按取得资产的成本） 应交税费一应交增值税(进

49、项税额)（按当期可抵扣的增值税额，60%） 应交税费一待抵扣进项税额（按以后期间可抵扣的增值税额，40%）、 贷：应付账款等（按应付或实际支付的金额） 尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应交税费一待抵扣进项税额 （4）进项税额转出 企业已单独确认进项税额的购进货物、 加工修理修配劳务或者服务、 无形资产或者不动 产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目 等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额和待认证进项税额按照现行 增值税规定不得从销项税额中抵扣。 相关会计分录： 借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 21 21 应交税费待抵扣进项税额 应交税费待认证进项税额 【必考点25】一般纳税人销售货物、提供应税劳务、发生应税行为账务处理【必考点25】一般纳税人销售货物、