教学配套课件：高级财务会计(第二版).ppt

1、高级财务会计 课程简介 教学目标：通过本课程的教学，使学生掌握财务会计领域中通过本课程的教学，使学生掌握财务会计领域中特殊会计问题的相关理论以及实务处理方法，形成完特殊会计问题的相关理论以及实务处理方法，形成完整的财务会计思想体系，具备发现、分析和解决财务整的财务会计思想体系，具备发现、分析和解决财务会计领域特殊问题的能力，具备较高的职业水平。会计领域特殊问题的能力，具备较高的职业水平。课程主要内容：“高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经

2、济生活中企业正在面临的新问题。本课程设置十三章，分别就独立与合伙会计、租赁会计、所得税会计、股份支付会计、企业年金基金会计、外币交易会计、石油天然气会计、企业合并、合并财务报表、物价变动会计、企业破产、清算重组会计等问题介绍高级财务会计的基本理论和基本方法。目录第一章导论第二章独资与合伙企业会计第三章租赁会计第四章所得税会计第五章股份支付会计第六章企业年金基金会计第七章外币交易会计第八章外币财务报表折算第九章石油天然气会计第十章企业合并第十一章合并财务报表第十二章物价变动会计第十三章企业破产、清算与重组会计第一章 绪论第一节 高级财务会计概述一、高级财务会计发展的历史沿革从高级财务会计的发展过

3、程来看，大致可分为三个阶段：第一、高级财务会计的萌芽阶段（20世纪初至20世纪40年代）第二、高级财务会计形成阶段（20世纪40年代后期至70年代初）第三、高级财务会计发展阶段（20世纪70年代至今）二、相关概念综述三、高级财务会计定义 高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的基础上，根据社会经济的发展需要研究、创建新的会计理论和方法，并应用这些理论和方法对因社会经济发展而产生的、中级财务会计无法涵盖的会计事项进行核算与监督的会计。具体包括：独资和合伙企业会计、租赁会计、所得税会计、股利支付会计、企业年金基金会计、外币交易会计、外币会计报表折算、石油天然气会计、企业合并会计、合并财务报表、物

4、价变动会计、破产清算与重组会计等。第二节高级财务会计的理论基础高级财务会计的理论基础 一、高级财务会计的理论研究的逻辑特征 高级财务会计是以会计目标为核心和理论研究的逻辑起点，一切理论和方法都是为会计目标服务的，只要能够对实现会计目标有益，都应该研究和容纳。其优势是：研究领域是开放的，随着经济环境的变化而变化的，不会禁锢在一个特定的范围里，处于一种可以包括更广阔范围的境地，因此它能够在变化了的会计环境中发挥作用。二、高级财务会计的理论基础二、高级财务会计的理论基础 （一）企业面临的客观经济环境的变化对原财务会计中的基本假设产生冲击（二）会计信息质量要求在新的经济环境中被强化和延伸，使新的会计业

5、务有了固定的处理方式，导致高级财务会计单独成为一门学科第三节第三节 高级财务会计研究范围高级财务会计研究范围一、高级财务会计学静态研究范围（一）一般企业的特殊业务（二）特殊企业的业务（三）企业处在特殊时期的业务（四）特殊主体的业务（五）特殊所有制形式的业务 二、高级财务会计动态研究范围 从高级财务会计的产生与发展可以得出这样的结论，即高级财务会计是随着社会经济发展而产生和发展的一门专门会计，同样，它也在将来仍然会随着社会经济的发展而发展。因此，高级财务会计的研究内容应当是一个开放的、动态的，不应当是封闭的、一成不变的。本章小结1 1、高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的基础上，研究、创建

6、新的会计理论和方法，并应用这些理论和方法对因社会经济发展而产生的、中级财务会计无法涵盖的会计事项，进行核算与监督的会计。它与中级财务会计共同构成了财务会计的完整体系2、高级财务会计是以会计目标为核心和理论研究的逻辑起点，一切理论和方法都是为会计目标服务的，只要能够对实现会计目标有益，都应该研究和容纳。3、高级财务会计学静态研究范围包括：一般企业的特殊业务、特殊企业的业务、企业处在特殊时期的业务、特殊主体的业务、特殊所有制形式的业务。4、高级财务会计学动态研究范围一是指高级财务会计学的研究内容应当是一个开放的、动态的，不应当是封闭的、一成不变的；二是指高级财务会计学的研究内容是常变常新的。高级财

7、务会计课件14第二章第二章 独资与合伙会计独资与合伙会计高级财务会计课件15 1.理解独资企业的概念、优缺点及其会计核算上的特点；2.掌握独资企业财务报告的种类与编制方法；3.理解合伙企业的概念及其基本特征；4.掌握合伙企业的设立与经营、合伙权益的变动、合伙企业的解散与清算、合伙企业的公司化重组等经济活动的基本内容及相应的会计核算业务。高级财务会计课件16第一节第一节 独资企业会计独资企业会计 一、独资企业概述一、独资企业概述 (一一)独资企业的概念独资企业的概念 独资企业独资企业是指一个自然人出资经营，出是指一个自然人出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组资者对企业债务承担无限责

8、任的一种企业组织形式。织形式。高级财务会计课件17 (二二)独资企业的优缺点独资企业的优缺点 1.独资企业的优点独资企业的优点 （1）易于组织设立）易于组织设立 （2）权利与利润不会分散）权利与利润不会分散 2.独资企业的缺点独资企业的缺点（1）经营责任无限）经营责任无限 （2）资本额度有限）资本额度有限 （3）技术力量不足）技术力量不足 （4）不易转让出售）不易转让出售 二、独资企业在我国的地位与发展二、独资企业在我国的地位与发展高级财务会计课件18 三、独资企业的会计核算三、独资企业的会计核算 独资企业的资产、负债以及收入和费用的会计处理，独资企业的资产、负债以及收入和费用的会计处理，与公

9、司组织的企业差异不大，所不同的主要在所有者与公司组织的企业差异不大，所不同的主要在所有者权益上。权益上。(一一)独资企业的权益账户独资企业的权益账户 1.“业主资本业主资本”账户账户 2.“业主提款业主提款”账户账户(二二)独资企业的结账程序独资企业的结账程序 独资企业的资产、负债以及收入和费用的会计处理，独资企业的资产、负债以及收入和费用的会计处理，与公司制企业大同小异，所不同的主要在于所有者权与公司制企业大同小异，所不同的主要在于所有者权益项目上。独资企业在期末结清各收入与费用账户的益项目上。独资企业在期末结清各收入与费用账户的结账程序方面，与公司制企业基本相同，所不同的只结账程序方面，与

10、公司制企业基本相同，所不同的只是独资企业的经营净收益或净损失不是转入是独资企业的经营净收益或净损失不是转入“留存收留存收益益”账户，而是转入账户，而是转入“业主资本业主资本”账户。账户。高级财务会计课件19 四、独资企业的财务报告四、独资企业的财务报告(一一)独资企业工作底稿独资企业工作底稿 独资企业的工作底稿，与公司制企业的工作底稿基本独资企业的工作底稿，与公司制企业的工作底稿基本相同，惟一不同的是独资企业的工作底稿没有相同，惟一不同的是独资企业的工作底稿没有“留存留存收益收益”专栏。通常只使用专栏。通常只使用“利润表利润表”和和“资产负债表资产负债表”两个专栏或者再加上两个专栏或者再加上“

11、业主资本表业主资本表”专栏就可以完成专栏就可以完成独资企业的工作底稿。独资企业的工作底稿。(二二)独资企业的利润表独资企业的利润表 独资企业的利润表结构与其他企业组织形式的利润表独资企业的利润表结构与其他企业组织形式的利润表结构没有什么不同。结构没有什么不同。(三三)独资企业的业主资本表独资企业的业主资本表 独资企业一般不编制现金流量表。当业主非常关心其独资企业一般不编制现金流量表。当业主非常关心其资本的增减变动及其结果时，只要编制一张反映业主资本的增减变动及其结果时，只要编制一张反映业主权益变动的权益变动的“业主资本表业主资本表”就可以了就可以了 高级财务会计课件20(四四)独资企业的资产负

12、债表独资企业的资产负债表 独资企业的资产负债表，除了业主权益部分以外，与独资企业的资产负债表，除了业主权益部分以外，与公司的资产负债表没有什么差别。独资企业的资产负公司的资产负债表没有什么差别。独资企业的资产负债表，只要用一个总括的数字来列示业主的资本就可债表，只要用一个总括的数字来列示业主的资本就可以了，没有必要像公司那样分别列示股本和留存收益以了，没有必要像公司那样分别列示股本和留存收益的数额。根据业主权理论，该权益表现为业主对独资的数额。根据业主权理论，该权益表现为业主对独资企业的所有权。由于对业主的投资或撤资没有严格的企业的所有权。由于对业主的投资或撤资没有严格的限制，除了债权人外也没

13、有其他优先求索权，再加上限制，除了债权人外也没有其他优先求索权，再加上独资企业的业主对企业的债务承担无限责任，因此，独资企业的业主对企业的债务承担无限责任，因此，在独资企业的资产负债表上进一步区分所有者权益各在独资企业的资产负债表上进一步区分所有者权益各个项目个项目(资本、留存收益或收益再投资资本、留存收益或收益再投资)没有意义。没有意义。高级财务会计课件21 五、独资企业的解散和清算五、独资企业的解散和清算 (一一)独资企业的解散独资企业的解散(二二)独资企业的清算独资企业的清算 1清算的一般程序清算的一般程序 2债务清偿顺序债务清偿顺序 3清算责任清算责任 4注销登记注销登记高级财务会计课

14、件22第二节第二节 合伙企业会计合伙企业会计 一、合伙企业概述一、合伙企业概述 (一一)合伙企业的概念合伙企业的概念 合伙企业是指自然人、法人和其他组织依法在我国境合伙企业是指自然人、法人和其他组织依法在我国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。(二二)合伙企业的特征合伙企业的特征（1）经营期有限）经营期有限（2）责任无限）责任无限（3）相互代理）相互代理（4）财产共有）财产共有（5）利益共享）利益共享高级财务会计课件23(三三)合伙协议合伙协议(四四)账户的设置账户的设置 1.合伙人资本合伙人资本 2.合伙人往来合伙人往来 3.合伙人借款和贷款合伙人借款和

15、贷款 4.合伙人投资的评估合伙人投资的评估 5.损益汇总损益汇总 6.其他其他高级财务会计课件24 二、合伙企业的设立与经营二、合伙企业的设立与经营(一一)合伙企业的设立合伙企业的设立 1.出资方式出资方式 合伙企业成立时，根据合伙协议规定，合伙人合伙企业成立时，根据合伙协议规定，合伙人应当向企业提供货币、实物资产，也可以用知应当向企业提供货币、实物资产，也可以用知识产权、土地使用权或者其他财产权利作为初识产权、土地使用权或者其他财产权利作为初始投资组建合伙企业。但用货币以外的资产出始投资组建合伙企业。但用货币以外的资产出资时，需要评估作价的，可以由全体合伙人协资时，需要评估作价的，可以由全体

16、合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。合伙人以劳务出资的（有限合伙构进行评估。合伙人以劳务出资的（有限合伙人不得以劳务出资），其评估办法由全体合伙人不得以劳务出资），其评估办法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明。人协商确定，并在合伙协议中载明。高级财务会计课件25 2.会计处理会计处理 一般情况下，对合伙人的出资额按其实际投入额一般情况下，对合伙人的出资额按其实际投入额（包括公允价值或协商价格）计价入账，但合伙（包括公允价值或协商价格）计价入账，但合伙人的出资额与其所享有的权益份额不一定相等，人的出资额与其所享有的权益份额不一

17、定相等，也可采用红利法或商誉法来处理。也可采用红利法或商誉法来处理。高级财务会计课件26(二二)合伙人往来合伙人往来 在合伙企业的日常经营过程中，可能会发生一些在合伙企业的日常经营过程中，可能会发生一些合伙人与合伙企业的经济往来，如合伙人取用企合伙人与合伙企业的经济往来，如合伙人取用企业商品、合伙人预提工资等，这些经济往来都会业商品、合伙人预提工资等，这些经济往来都会引起合伙人权益的暂时性变动。引起合伙人权益的暂时性变动。与公司不同，合伙人按周或月从预计可分得的合与公司不同，合伙人按周或月从预计可分得的合伙利润中提取适当的金额，视为工资。合伙人提伙利润中提取适当的金额，视为工资。合伙人提款时记

18、入款时记入“合伙人往来合伙人往来”账户，待期末转至账户，待期末转至“合合伙人资本伙人资本”账户。这样处理便于了解各合伙人在账户。这样处理便于了解各合伙人在一定期间的提款情况，便于与合伙协议中的提款一定期间的提款情况，便于与合伙协议中的提款限额相比较，以及时地进行会计控制。限额相比较，以及时地进行会计控制。高级财务会计课件27(三三)合伙企业经营成果的分配合伙企业经营成果的分配 合伙企业以合伙人共同营利为目的，在创业经营后，合伙企业以合伙人共同营利为目的，在创业经营后，其业务成果无论是盈利还是亏损，均应由合伙人共同其业务成果无论是盈利还是亏损，均应由合伙人共同享有或分摊。合伙协议中通常要明确规定

19、损益分配的享有或分摊。合伙协议中通常要明确规定损益分配的方法和比例。与公司制企业不同的是，损益分配的比方法和比例。与公司制企业不同的是，损益分配的比例不要求与各合伙人的出资比例保持一致。例如，张例不要求与各合伙人的出资比例保持一致。例如，张某的出资额占合伙人资本的某的出资额占合伙人资本的60%，而李某占，而李某占40%，但两，但两人可以各占人可以各占50%的收益拥有权。这种灵活的分配方式的收益拥有权。这种灵活的分配方式是由合伙企业是由合伙企业“人合人合”的性质和出资方式所决定的。的性质和出资方式所决定的。由于合伙人的人数不止一个人，合伙企业通常都在合由于合伙人的人数不止一个人，合伙企业通常都在

20、合伙协议中约定净收益或净损失分配的比例，以资共同伙协议中约定净收益或净损失分配的比例，以资共同遵守。这项比例称为遵守。这项比例称为“损益分配率损益分配率”。高级财务会计课件28 1.固定比例分配法固定比例分配法 固定比例分配法是指各合伙人的损益分配比例固定比例分配法是指各合伙人的损益分配比例按一个约定的固定比例在合伙协议中加以明确按一个约定的固定比例在合伙协议中加以明确规定的一种损益分配方法。此法比较适用于提规定的一种损益分配方法。此法比较适用于提供高级专业性服务的合伙企业，如医师诊所或供高级专业性服务的合伙企业，如医师诊所或律师、会计师事务所等，因为影响此类企业经律师、会计师事务所等，因为影

21、响此类企业经营成果的主要因素并非资本额的多少，而是合营成果的主要因素并非资本额的多少，而是合伙人的个人专业技术水平、声望和承担风险的伙人的个人专业技术水平、声望和承担风险的能力等。能力等。高级财务会计课件29 2.平均分配法平均分配法 平均分配法是将合伙企业每年实现的净损益平平均分配法是将合伙企业每年实现的净损益平均分配给各合伙人的一种损益分配方法。均分配给各合伙人的一种损益分配方法。合合伙企业法伙企业法中规定，合伙企业的利润分配、亏中规定，合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；未约定或者

22、约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。这种方法计算最为简便，但没有考配、分担。这种方法计算最为简便，但没有考虑各合伙人贡献大小，所以分配结果往往有失虑各合伙人贡献大小，所以分配结果往往有失公正。公正。高级财务会计课件30 3.资本比例分配法资本比例分配法 资本比例分配法是指以合伙人的投资多少为依据来计资本比例分配法是指以合伙人的投资多少为依据来计算损益分配比例的一种损益分配方法。由于合伙人资算损益分配比例的一种损益分配方法。由于

23、合伙人资本账户的余额可能会有增减变动，因此资本比例分配本账户的余额可能会有增减变动，因此资本比例分配法又可分为按期初资本比例分配、按期末资本比例分法又可分为按期初资本比例分配、按期末资本比例分配和按平均资本比例分配三种。一般为避免发生争议，配和按平均资本比例分配三种。一般为避免发生争议，合伙协议中应事先明确对投资和提用的限制。在计算合伙协议中应事先明确对投资和提用的限制。在计算分配比例前，应先将分配比例前，应先将“合伙人往来合伙人往来”账户的余额结转账户的余额结转计入资本。计入资本。这种方法较适用于资本对经营成果起主要作用，而各这种方法较适用于资本对经营成果起主要作用，而各合伙人承担的经营管理

24、任务和风险大致相当的企业。合伙人承担的经营管理任务和风险大致相当的企业。高级财务会计课件31 4.工资或利息补贴后余额比例分配法工资或利息补贴后余额比例分配法 这种分配方法综合考虑了合伙人的劳动报酬、投资报这种分配方法综合考虑了合伙人的劳动报酬、投资报酬和风险报酬，根据各合伙人对企业贡献大小核定一酬和风险报酬，根据各合伙人对企业贡献大小核定一个工资额，根据各合伙人投入资本的数额参照市场利个工资额，根据各合伙人投入资本的数额参照市场利率计算个人应得资本利息，将净收益扣除前二者之后率计算个人应得资本利息，将净收益扣除前二者之后的余额按合伙协议约定的比例进行分配。相对而言，的余额按合伙协议约定的比例

25、进行分配。相对而言，这种方法综合考虑了各种主要影响损益的因素，分配这种方法综合考虑了各种主要影响损益的因素，分配结果比较合理，但计算较繁琐。在现实中，这种方法结果比较合理，但计算较繁琐。在现实中，这种方法可部分使用，如只计算工资补贴，剩余部分按约定比可部分使用，如只计算工资补贴，剩余部分按约定比例分配；或只计算利息补贴，剩余部分按约定比例分例分配；或只计算利息补贴，剩余部分按约定比例分配。配。高级财务会计课件32 三、合伙权益的变动三、合伙权益的变动(一一)新合伙人入伙新合伙人入伙 在征得原合伙人的一致同意后，新合伙人可以直接向在征得原合伙人的一致同意后，新合伙人可以直接向现有合伙企业的合伙人

26、付款购买入伙权。新合伙人可现有合伙企业的合伙人付款购买入伙权。新合伙人可以向一位原合伙人购买，也可以向一位以上原合伙人以向一位原合伙人购买，也可以向一位以上原合伙人购买。不管是哪种方式，合伙企业的会计处理都是将购买。不管是哪种方式，合伙企业的会计处理都是将新合伙人购入的合伙权份额相应的金额从原合伙人的新合伙人购入的合伙权份额相应的金额从原合伙人的资本账户转入新合伙人的资本账户。在合伙权转让过资本账户转入新合伙人的资本账户。在合伙权转让过程中，实际交易的价款可能与新合伙人所享有的合伙程中，实际交易的价款可能与新合伙人所享有的合伙权不一致，但这是新合伙人与原合伙人之间的私人交权不一致，但这是新合伙

27、人与原合伙人之间的私人交易，不是与合伙企业的交易，这种交易不会引起合伙易，不是与合伙企业的交易，这种交易不会引起合伙企业资产与负债的增减，也不会导致合伙人权益总额企业资产与负债的增减，也不会导致合伙人权益总额发生变化，仅仅是合伙人资本的明细账户记录发生变发生变化，仅仅是合伙人资本的明细账户记录发生变动而已。另外，虽然新合伙人购买合伙权后得到一定动而已。另外，虽然新合伙人购买合伙权后得到一定比例的合伙权，但其损益分配权未必与其一致。比例的合伙权，但其损益分配权未必与其一致。1.购购买合伙权买合伙权高级财务会计课件33 2.投入新资本投入新资本（1）新合伙人所取得的合伙权等于其投资额）新合伙人所取

28、得的合伙权等于其投资额（2）新合伙人所取得的合伙权小于其投资额）新合伙人所取得的合伙权小于其投资额 红利法红利法 商誉法商誉法（3）新合伙人所取得的合伙权大于其投资额）新合伙人所取得的合伙权大于其投资额 红利法红利法 商誉法商誉法高级财务会计课件34(二二)合伙人退伙合伙人退伙 1.退伙与相关法律规定退伙与相关法律规定 退伙是指合伙人与其他合伙人脱离合伙关系，丧失合退伙是指合伙人与其他合伙人脱离合伙关系，丧失合伙人资格。退伙的方式一般是合伙人将其合伙权转让伙人资格。退伙的方式一般是合伙人将其合伙权转让给新合伙人或现有剩下的合伙人（按法律规定，其他给新合伙人或现有剩下的合伙人（按法律规定，其他合

29、伙人有优先购买权）以及从合伙企业撤出资本。关合伙人有优先购买权）以及从合伙企业撤出资本。关于合伙权的转让，前面已经讨论，因此，这里的退伙于合伙权的转让，前面已经讨论，因此，这里的退伙仅限于撤出资本情况，但前提条件是合伙人按合伙协仅限于撤出资本情况，但前提条件是合伙人按合伙协议的约定有权退伙，只能收回其权益的账面价值，无议的约定有权退伙，只能收回其权益的账面价值，无权分离商誉；如果是因违反合伙协议而给其他合伙人权分离商誉；如果是因违反合伙协议而给其他合伙人造成损失的，则应承担赔偿责任。造成损失的，则应承担赔偿责任。合伙企业法合伙企业法按发生的原因对退伙作了不同的规定，按发生的原因对退伙作了不同的

30、规定，区分为区分为“可以退伙可以退伙”、“当然退伙当然退伙”和和“除名退伙除名退伙”。高级财务会计课件35 2.退伙的会计处理退伙的会计处理（1）按账面数退还资本）按账面数退还资本 如果企业的获利能力属于正常水平，资产的重如果企业的获利能力属于正常水平，资产的重置成本也没有明显变化，一般可按账面数退还置成本也没有明显变化，一般可按账面数退还资本。资本。（2）退还资本高于账面数）退还资本高于账面数 如果企业的获利能力高于一般水平，或是资产如果企业的获利能力高于一般水平，或是资产的账面计价偏低，退伙人就会要求得到适当的的账面计价偏低，退伙人就会要求得到适当的补偿，因此往往按高于账面的数额退还资本。

31、补偿，因此往往按高于账面的数额退还资本。超出部分应由其他合伙人分担或调整企业资产超出部分应由其他合伙人分担或调整企业资产价值，其会计处理也可采用红利法和商誉法。价值，其会计处理也可采用红利法和商誉法。高级财务会计课件36（3）退还资本低于账面数）退还资本低于账面数 如果合伙企业的获利能力低于一般水平，或是资如果合伙企业的获利能力低于一般水平，或是资产的账面计价偏高，或因个人原因急需资金，退产的账面计价偏高，或因个人原因急需资金，退伙人一般会同意收回较少的现款而与企业脱离关伙人一般会同意收回较少的现款而与企业脱离关系，从而企业可以按低于账面的数额退还其资本，系，从而企业可以按低于账面的数额退还其

32、资本，而这一差额应由其余的合伙人按损益分配比例分而这一差额应由其余的合伙人按损益分配比例分享，这种情况下一般采用红利法进行会计处理。享，这种情况下一般采用红利法进行会计处理。高级财务会计课件37 四、合伙企业的解散和清算四、合伙企业的解散和清算(一一)合伙企业的清算合伙企业的清算 1.清算的定义和总原则清算的定义和总原则 2.清算的基本原则清算的基本原则（1）合伙企业的债务清偿顺序）合伙企业的债务清偿顺序（2）合伙人资本余额为借方余额时的账务处理）合伙人资本余额为借方余额时的账务处理（3）合伙企业和合伙人资不抵债时的）合伙企业和合伙人资不抵债时的“资产分配资产分配原则原则”3.清算步骤清算步骤

33、高级财务会计课件38(二二)合伙企业的清算方式及会计处理合伙企业的清算方式及会计处理 合伙企业的清算，一般根据清算所需时间的长合伙企业的清算，一般根据清算所需时间的长短可分为一次分配清算法和分次分配清算法两短可分为一次分配清算法和分次分配清算法两种，其会计处理也各不相同，但都要设置种，其会计处理也各不相同，但都要设置“清清算损益算损益”账户来反映清算过程中发生的清算费账户来反映清算过程中发生的清算费用和资产变现及债权债务清理损益，其余额应用和资产变现及债权债务清理损益，其余额应按损益分配比例分配转入按损益分配比例分配转入“合伙人资本合伙人资本”账户。账户。高级财务会计课件39 1.一次分配清算

34、法一次分配清算法 一次分配清算，也称一次总付清算，是指合伙企一次分配清算，也称一次总付清算，是指合伙企业将全部非现金资产出售变现，并收回债权、清业将全部非现金资产出售变现，并收回债权、清偿全部债务后，将剩余资产偿全部债务后，将剩余资产(现金现金)一次分配给合一次分配给合伙人的清算办法。此法要求合伙企业的资产能在伙人的清算办法。此法要求合伙企业的资产能在较短时间内变现，在将所有非现金资产变现之前较短时间内变现，在将所有非现金资产变现之前或将发生的全部损失和清算费用全部计入清理损或将发生的全部损失和清算费用全部计入清理损益之前，不得分配资产给合伙人。益之前，不得分配资产给合伙人。高级财务会计课件4

35、0 2.分次分配清算法分次分配清算法 有时候合伙企业的整个清算程序会延续好几个有时候合伙企业的整个清算程序会延续好几个月甚至更长时间，在这种情况下，要等所有的月甚至更长时间，在这种情况下，要等所有的资产变现后再向债务人和合伙人分配资产就会资产变现后再向债务人和合伙人分配资产就会显得不大现实。因此，就有必要分次分批进行显得不大现实。因此，就有必要分次分批进行资产变现和债务清偿，并在所有债务清偿完毕资产变现和债务清偿，并在所有债务清偿完毕后，可分次向合伙人分配剩余现金。后，可分次向合伙人分配剩余现金。高级财务会计课件41 由于合伙企业的各合伙人的资本余额比通常与损益分由于合伙企业的各合伙人的资本余

36、额比通常与损益分配比例不一致，分次清算法必须考虑一个安全清偿问配比例不一致，分次清算法必须考虑一个安全清偿问题，也就是分配给合伙人的现金不会因为以后出现借题，也就是分配给合伙人的现金不会因为以后出现借方资本余额而被要求退还给合伙企业，如果出现这种方资本余额而被要求退还给合伙企业，如果出现这种情况而合伙人拒绝退还，则会令其他合伙人承担不必情况而合伙人拒绝退还，则会令其他合伙人承担不必要的损失。为此，应在每次分配余额前编制要的损失。为此，应在每次分配余额前编制“安全清安全清偿表偿表”或在所有分配前预先制定或在所有分配前预先制定“现金分配计划现金分配计划”，其总的原则都是：在偿还全部负债之后至整个清

37、算过其总的原则都是：在偿还全部负债之后至整个清算过程结束之前的时期内，按承担损失的能力的强弱，顺程结束之前的时期内，按承担损失的能力的强弱，顺次地对合伙人分配现金，也就是对承担损失能力较强次地对合伙人分配现金，也就是对承担损失能力较强的合伙人较早分配现金，而对承担损失能力较差的合的合伙人较早分配现金，而对承担损失能力较差的合伙人较晚分配甚至不分配。伙人较晚分配甚至不分配。高级财务会计课件42（1）安全清偿表）安全清偿表 出于稳健原则考虑，在各合伙人的资本余额比出于稳健原则考虑，在各合伙人的资本余额比与损益分配比例不相同时，为避免超额分配，与损益分配比例不相同时，为避免超额分配，应在每次向合伙人

38、分配现金前编制安全清偿表，应在每次向合伙人分配现金前编制安全清偿表，直到各合伙人的资本余额比与损益分配比例相直到各合伙人的资本余额比与损益分配比例相同，就可直接按损益分配比例进行分配。同，就可直接按损益分配比例进行分配。高级财务会计课件43 安全清偿表的编制基础是：安全清偿表的编制基础是：将所有可能的费用估计在内，并将这些费用将所有可能的费用估计在内，并将这些费用对合伙企业资本的影响在合伙人之间按损益分对合伙企业资本的影响在合伙人之间按损益分配比例进行分摊；配比例进行分摊；假设所有非现金资产的未来变现价值为零，假设所有非现金资产的未来变现价值为零，并将此视为实际损失在合伙人之间分摊；并将此视为

39、实际损失在合伙人之间分摊；上述这些费用和损失在合伙人之间的分摊可上述这些费用和损失在合伙人之间的分摊可能会引起有些合伙人的资本账户出现借方余额，能会引起有些合伙人的资本账户出现借方余额，假设这些资本借方余额都无法由相应的合伙人假设这些资本借方余额都无法由相应的合伙人进行抵补，即所有合伙人本身都资不抵债。进行抵补，即所有合伙人本身都资不抵债。高级财务会计课件44 因此，这些推定的资本账户借方余额就得按损因此，这些推定的资本账户借方余额就得按损益分配比例在那些资本余额为贷方余额的合伙益分配比例在那些资本余额为贷方余额的合伙人之间进行分摊。当所有估计的费用、变现损人之间进行分摊。当所有估计的费用、变

40、现损失和资本借方余额都已分摊完毕后，就可按此失和资本借方余额都已分摊完毕后，就可按此时的资本贷方余额为准在合伙人之间安全地进时的资本贷方余额为准在合伙人之间安全地进行资产分配。行资产分配。每次向合伙人分配现金前都得编制安全清偿表，每次向合伙人分配现金前都得编制安全清偿表，这些安全清偿表和分次清算表相对应。该分次这些安全清偿表和分次清算表相对应。该分次清算表总括了清算过程中实际的账务处理过程。清算表总括了清算过程中实际的账务处理过程。高级财务会计课件45（2）现金分配计划）现金分配计划 由于每次向合伙人分配现金前均须编制安全清偿表，由于每次向合伙人分配现金前均须编制安全清偿表，这显然非常繁琐并导

41、致效率低下，而且该方法也不能这显然非常繁琐并导致效率低下，而且该方法也不能预计各合伙人将在何时可以分得现金，为此，可以通预计各合伙人将在何时可以分得现金，为此，可以通过在清算程序开始前编制过在清算程序开始前编制“现金分配计划现金分配计划”的方法来的方法来弥补弥补“安全清偿表安全清偿表”的不足。的不足。现在介绍两种出发点不同但结果相同的现金分配计划：现在介绍两种出发点不同但结果相同的现金分配计划：方法一的出发点在于让所有的合伙人有相等的方法一的出发点在于让所有的合伙人有相等的“承担承担损失的能力损失的能力”；方法二的出发点在于让各合伙人的资；方法二的出发点在于让各合伙人的资本余额比等于损益分配比

42、例。不过在后面的说明中可本余额比等于损益分配比例。不过在后面的说明中可以发现，如果合伙人有相等的以发现，如果合伙人有相等的“承担损失的能力承担损失的能力”，则资本余额比等于损益分配比例，所以说这两种方法则资本余额比等于损益分配比例，所以说这两种方法殊途同归。殊途同归。高级财务会计课件46 五、合伙企业的公司化重组五、合伙企业的公司化重组 将合伙企业进行公司化重组可以得到这样一些将合伙企业进行公司化重组可以得到这样一些好处：第一，所有股东承担有限责任；第二，好处：第一，所有股东承担有限责任；第二，易于筹集额外的资本。易于筹集额外的资本。为保证合伙企业进行公司化重组以后，合伙人为保证合伙企业进行公

43、司化重组以后，合伙人能在新的公司中得到其应得到的股份，必须在能在新的公司中得到其应得到的股份，必须在重组前将合伙人资产调整到公允价值。合伙企重组前将合伙人资产调整到公允价值。合伙企业的所有资产（包括有形的和无形的资产）都业的所有资产（包括有形的和无形的资产）都一并转入新的公司。一并转入新的公司。高级财务会计课件47本章小结本章小结 1.独资企业是指一个自然人出资经营，出资独资企业是指一个自然人出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。织形式。2.独资企业创建成本比较低，需要的资本数独资企业创建成本比较低，需要的资本数额也较少。独资企业一般不是

44、纳税主体。额也较少。独资企业一般不是纳税主体。但是，独资企业难以筹集到大量的资本，但是，独资企业难以筹集到大量的资本，业主对企业债务承担无限责任。业主对企业债务承担无限责任。高级财务会计课件48 3.独资企业会计的特点集中体现在所有独资企业会计的特点集中体现在所有者权益项目上。者权益项目上。4.独资企业应定期编制财务报告，以综独资企业应定期编制财务报告，以综合地反映其财务状况和经营成果。独资合地反映其财务状况和经营成果。独资企业的财务报告包括资产负债表、利润企业的财务报告包括资产负债表、利润表和业主资本表。表和业主资本表。高级财务会计课件49 5.按照我国按照我国合伙企业法合伙企业法的规定，合

45、伙企业的规定，合伙企业是指自然人、法人和其他组织依法在我国境内是指自然人、法人和其他组织依法在我国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。有限合伙企业由普通债务承担无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。高级财务会计课件5

46、0 6.合伙企业进行会计核算时，应设置合伙企业进行会计核算时，应设置“合伙人资合伙人资本本”账户对合伙人相对不变的永久性资本及其增账户对合伙人相对不变的永久性资本及其增减变动和余额进行核算，设置减变动和余额进行核算，设置“合伙人借款和贷合伙人借款和贷款款”账户对合伙人从合伙企业提取的金额巨大且账户对合伙人从合伙企业提取的金额巨大且有意偿还的款项及合伙人以贷款方式向合伙企业有意偿还的款项及合伙人以贷款方式向合伙企业临时提供的资金进行核算，设置临时提供的资金进行核算，设置“损益汇总损益汇总”账账户对合伙企业损益的形成、利润的分配或亏损的户对合伙企业损益的形成、利润的分配或亏损的弥补进行核算。弥补进

47、行核算。高级财务会计课件51 7.合伙企业成立时，合伙人可按合伙协合伙企业成立时，合伙人可按合伙协议的规定，用货币、实物、知识产权、议的规定，用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资，也土地使用权或者其他财产权利出资，也可以用劳务出资（有限合伙人不得以劳可以用劳务出资（有限合伙人不得以劳务出资）。务出资）。高级财务会计课件52 8.合伙企业经营成果的分配方法有：固定比合伙企业经营成果的分配方法有：固定比例分配法，；平均分配法，；资本比例分例分配法，；平均分配法，；资本比例分配法，；工资或利息补贴后余额比例分配配法，；工资或利息补贴后余额比例分配法。法。高级财务会计课件53 9.合

48、伙企业的新合伙人，可以采用向原合伙人购合伙企业的新合伙人，可以采用向原合伙人购买股权或向合伙企业投入新的资本的方式入伙。买股权或向合伙企业投入新的资本的方式入伙。原合伙人退出合伙企业时，应将其资本账户结清，原合伙人退出合伙企业时，应将其资本账户结清，根据合伙企业的经营情况，退还给退伙人的资本根据合伙企业的经营情况，退还给退伙人的资本可能等于其资本账户的账面数额，但也可能大于可能等于其资本账户的账面数额，但也可能大于或小于账面数额。或小于账面数额。高级财务会计课件54 10.合伙企业解散时，应按照清算程序进合伙企业解散时，应按照清算程序进行清算。合伙企业的清算方法依其所需行清算。合伙企业的清算方

49、法依其所需时间长短可分为一次分配清算法和分次时间长短可分为一次分配清算法和分次清算法两种。清算法两种。高级财务会计课件55 11.合伙企业为了达到使所有股东承担有限责任和合伙企业为了达到使所有股东承担有限责任和筹集额外的资本的目的，也会进行公司化重组。筹集额外的资本的目的，也会进行公司化重组。在重组前，应将合伙人的资产调整到公允价值。在重组前，应将合伙人的资产调整到公允价值。重组后，合伙企业的所有资产都一并转入新的公重组后，合伙企业的所有资产都一并转入新的公司。司。高级财务会计课件56第三章 租赁会计高级财务会计课件57 本章要点本章要点 1、租赁会计概述，包括：定义、相关概念、租赁会计概述，

50、包括：定义、相关概念、分类标准、类型等。分类标准、类型等。2、承租人在经营租赁及融资租赁性质下的会计处理。3、出租人在的经营租赁及融资租赁性质下会计处理。4、售后租回的会计处理高级财务会计课件58第一节 租赁会计概述 一、租赁的相关概念（一）租赁 企业会计准则第21号租赁：租赁是指在约定期限内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。国际会计准则第17号租赁：租赁是指在一定的议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。美国财务会计准则第13号租赁：租赁是在一定规定的期间内转让财产、厂房和设备（土地或可折旧资产）的使用权的协议。高级财务会计课件59（二）