教学配套课件：施工企业会计(第2版).ppt

1、施工企业会计（第2版）第一章总论 第一节施工企业会计对象和会计要素 第二节施工企业会计的任务和特点 第三节施工企业会计科目 第四节施工企业会计工作的组织下一页返回第二章 货币资金及交易性金融资产 第一节货币资金 第二节库存现金 第三节银行存款 第四节外币业务 第五节其他货币资金 第六节交易性金融资产上一页 下一页返回第三章应收及预付款项 第一节应收票据 第二节应收账款 第三节预付账款及其他应收账款 第四节坏账损失上一页 下一页返回第四章存货 第一节存货概述 第二节原材料的核算 第三节周转材料的核算 第四节低值易耗品的核算 第五节存货清查与期末计量上一页 下一页返回第五章长期股权投资 第一节长期

2、股权投资概述 第二节长期股权投资的计量 第三节长期股权投资的核算 第四节长期股权投资的处置与减值上一页 下一页返回第六章固定资产 第一节固定资产概述 第二节 固定资产核算的意义、内容和管理要求 第三节固定资产取得 第四节 固定资产折旧和减值准备计提 第五节固定资产修理 第六节 固定资产清理、出售和盘点盈亏 第七节固定资产租赁上一页 下一页返回第七章 无形资产、其他资产及非货币性交易 第一节无形资产 第二节其他资产 第三节非货币性交易上一页 下一页返回第八章负债 第一节负债概述 第二节流动负债 第三节长期负债 第四节债务重组上一页 下一页返回第九章所有者权益 第一节所有者权益概述 第二节实收资本

3、 第三节资本公积 第四节留存收益 第五节资本金增减变动上一页 下一页返回第十章工程成本和费用 第一节成本和费用概述 第二节工程成本核算基础知识 第三节工程实际成本核算 第四节工程期间费用核算 第五节工程成本结算与决算 第六节附属企业生产成本核算上一页 下一页返回第十一章收入 第一节收入概述 第二节建造合同收入 第三节其他业务收入上一页 下一页返回第十二章 利润、所得税及利润分配 第一节利润 第二节所得税 第三节利润分配上一页 下一页返回第十三章财务报告 第一节财务报告概述 第二节资产负债表 第三节利润表 第四节现金流量表 第五节合并会计报表 第六节所有者权益变动表 第七节会计报表附注 第八节

4、财务情况说明书与汇总会计报表简介上一页返回第一章总论 第一节施工企业会计对象和会计要素 第二节施工企业会计的任务和特点 第三节施工企业会计科目 第四节施工企业会计工作的组织返回第一节施工企业会计对象和会计要素 一、施工企业会计对象 施工企业会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对施工企业的生产经营活动进行连续、系统、全面的核算和监督，并及时向有关各方提供会计信息的一种管理活动。会计对象是指会计核算和监督的内容。施工企业会计对象是从事土木工程和设备安装工程的施工企业的经济业务活动，也是施工企业会计核算和监督的内容。施工企业的经济活动即构成了此类企业会计的具体对象。建筑业的生产具有流动性、单

5、件性、周期长以及露天作业等特点。下一页返回第一节施工企业会计对象和会计要素 因此，这种行业的企业会计更加重视分散施工、分级核算，更加重视施工机械设备的管理和核算，更加重视按各项建筑安装工程分别进行成本计算。二、施工企业会计要素 会计要素是会计对象的具体内容，是构成会计报表的基本要素。（一）会计要素的分类 按照企业会计准则规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项内容。资产上一页 下一页返回第一节施工企业会计对象和会计要素 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按其流动性，资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和

6、其他资产。负债 负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按偿还期限的长短，负债可分为流动负债和长期负债。所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额等于资产减去负债后的余额，包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。上一页 下一页返回第一节施工企业会计对象和会计要素 收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或者客户代收的款项。费用 费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。按与收入的关系，费用可分为

7、成本费用和期间费用两部分。利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额等组成部分。上一页 下一页返回第一节施工企业会计对象和会计要素（二）会计要素的计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本 历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额

8、，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。上一页 下一页返回第一节施工企业会计对象和会计要素 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。上一页 下一页返回第一节施工企业会计对象和会计要素 可变现净值 可变现净值，是指在

9、正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。现值 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。上一页 下一页返回第一节施工企业会计对象和会计要素 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿

10、进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业对会计要求进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可能地计量。上一页返回第二节施工企业会计的任务和特点 一、施工企业会计的任务 施工企业会计的任务是指对施工企业会计对象进行核算和监督所要达到的最终目的，即向企业内部经营管理者及外部有关各方提供全面、系统、有用的会计信息。施工企业会计的任务是根据客观的需要和要求确定的，它受会计对象的制约。施工企业会计的任务包括以下几个方面：（）向

11、政府提供会计信息，以满足国家宏观经济管理的需要。（）向管理者和投资者提供企业财务状况和经营成果的会计信息，以满足企业经营管理决策和国家宏观经济管理的要求，满足企业投资者进行决策的需要。下一页返回第二节施工企业会计的任务和特点（）向企业外部有关各方提供会计信息，以满足其了解企业财务状况和经营成果的需要。（）反映和监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成本，节约使用资金，提高经济效益。（）反映和监督执行财经制度和财经纪律的情况，促使企业坚持社会主义方向。二、施工企业会计的特点 会计核算的特点 会计核算是会计的基本环节。上一页 下一页返回第二节施工企业会计的任务和特点 施工企业会计的特点主要体现在

12、会计核算的要求和计量尺度等方面，具体包括以下三点：（）会计核算具有完整性、连续性和系统性。（）以货币为主要计量尺度，具有综合性。（）会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范。施工企业会计的特点 受施工企业生产经营活动的影响，施工企业会计具有以下特点：（）分级核算在会计核算中起着非常重要的作用。上一页 下一页返回第二节施工企业会计的任务和特点（）按在建工程办理工程价款结算和成本结算。（）以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核。（）协作关系复杂。（）工程结算价格按每一工程项目分别确定。上一页返回第三节施工企业会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是指为记录各项经济业务而对会计要素按其经

13、济内容所进行分类的项目。施工企业会计科目是对施工企业会计对象的具体内容进一步分类的标志，是设置账户、登记账簿、分类汇总会计信息的工具。在会计实务中，会计科目是账户的名称，也是设置账户的直接依据。二、会计科目的设置原则 企业会计制度规定，企业应按规定设置和使用会计科目。下一页返回第三节施工企业会计科目 在实际工作中，在不影响会计核算要求和会计指标汇总以及对外提供统一的财务报告的前提下，企业可根据具体情况，确定适合于本企业的会计科目名称，也可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。设置会计科目一般应当遵循以下原则：（）能够适应经济业务不断发展变化的需要并保持一定的稳定性。（）能够满足有关各

14、方对会计信息的基本要求。（）能够全面、系统地反映会计要素的内容。（）能够体现企业经济活动及其资金运动的特点。上一页 下一页返回第三节施工企业会计科目 三、会计科目的分类 按提供会计核算指标的详细程度分类（）总分类科目。总分类科目是对会计要素进行总括分类的科目，它所提供的核算指标是企业各类经济业务的总括指标。（）明细分类科目。明细分类科目隶属于总分类科目，其反映的经济内容受到总分类科目所反映经济内容的控制，但能够为总分类科目反映的经济内容进行更为详细和具体的说明。按反映的经济内容不同分类（）资产类科目。上一页 下一页返回第三节施工企业会计科目 资产类科目用于反映企业拥有或控制的全部资产的情况。按

15、资产的流动性强弱，资产类科目又可以分为流动资产类科目和长期资产类科目两小类。（）负债类科目。负债类科目用于反映企业承担并应偿还的全部负债的情况。按负债偿还期限的长短，负债类科目又可以分为流动负债类科目和长期负债类科目两小类。（）损益类科目。损益类科目用于反映企业取得收入和发生费用的状况。按损益与利润总额的关系，损益类科目又可以分为收益类科目和费用类科目两小类。（）所有者权益类科目。上一页 下一页返回第三节施工企业会计科目 所有者权益类科目用于反映企业全部所有者权益的状况，一般包括“实收资本（股本）”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”等科目。四、会计科目的内容 会计科目的内容是指在制定会计制度

16、时要规定会计科目反映的经济内容和登记方法，要依据会计要素各组成办法的客观性质划分，并应适应宏观和微观经济管理的需要。施工企业会计科目见表-。上一页 下一页返回第三节施工企业会计科目 根据施工企业生产经营活动的特点，施工企业还应在资产类科目中增设“内部往来”“备用金”“采购保管费”“周转材料”“预计损失准备”“拨付所属资金”“临时设施”和“临时设施摊销”等科目，并将表-中的“原材料”“在建工程”和“在建工程减值准备”科目分别改为“库存材料”“专项工程支出”和“专项工程减值准备”科目。有发行一年期及一年期以下短期债券的施工企业，应在负债类科目中增设“应付短期债券”科目；在所有者权益类科目中，增设“

17、上级拨入资金”科目。上一页返回第四节施工企业会计工作的组织 施工企业会计工作的组织，包括建立健全会计机构、制定合理的会计制度、加强会计队伍的建设和执行科学适用的会计政策四个方面。一、建立健全会计机构 会计机构是企业负责组织和从事会计工作的职能部门。在施工企业里，一般都必须单独设置会计机构，配备必要的专职会计人员。因为会计和财务工作是紧密联系、难以分割的两项经济管理工作，所以在施工企业里，大都设置会计科(组)、财务科(组)或财务会计科（组）。在企业各级会计机构内部，要根据业务的需要设置会计工作岗位，建立相应的岗位责任制，使会计人员能各司其职，各负其责。下一页返回第四节施工企业会计工作的组织 会计

18、工作岗位一般可分为会计主管、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、收入成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、会计档案管理等。会计工作岗位可一人一岗、一人多岗或一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入费用、债权债务账目的登记工作。二、制定合理的会计制度 会计制度是组织和从事会计工作时必须遵循的规范。为了正确地组织施工企业的会计工作，必须有一套完整的、科学的会计制度。制定会计制度，必须遵循统一领导、分级管理的原则。全国性的会计制度，必须由国家统一制定。上一页 下一页返回第四节施工企业会计工作的组织 会计的基本原则、会计核算的指标体系和核算方法等，都必须在全国范围内统一起来

19、。我国统一的会计制度是由财政部制定颁发的，有些重要的会计制度如企业会计准则，要通过国务院批准发布。会计制度的主要内容有会计工作规则、会计科目（包括科目设置、会计事项的处理程序和办法）、会计报表（包括报表的编制、报送、审查和批复）、会计核算规程（如成本核算规程等）、会计监督和检查、会计档案管理、会计人员的职责和权限等方面的规定。除了国家规定的会计制度外，企业为了加强内部管理，在不违背统一会计制度规定的前提下，可以制定一些必要的核算办法，如固定资产核算办法、材料核算办法、工资核算办法、财产清查办法和会计凭证循转程序等。上一页 下一页返回第四节施工企业会计工作的组织 会计制度制定以后就要认真执行。随

20、着经济的发展，人们对客观事物的认识不断提高，经济体制、财政体制、税收制度和财务制度在不断变革，会计制度也要做相应的改革。在会计制度的改革上，必须正确处理破与立的关系。为了保证会计工作正常地进行，在新的会计制度没有建立以前，原有的会计制度还应继续执行。否则，就会造成无章可循的状态，引起管理上的混乱，导致不必要的损失。三、加强会计队伍的建设 为了做好会计工作，施工企业必须配备能够胜任会计工作的会计人员。上一页 下一页返回第四节施工企业会计工作的组织 大中型企业应建立总会计师负责制，设置总会计师，主管企业经济核算和财务会计工作。小型企业也应指定会计主管人员或一名公司领导行使总会计师的职权。会计工作具

21、有很强的技术性和专业性，因此，会计人员必须具备必要的专业知识和业务技能。为了调动会计人员的工作热情，提高会计人员的业务水平，企业实行会计专业职务聘任制。实行会计专业技术资格考试制度，对建立科学、合理、公正的会计人才选拔机制，调动广大会计人员学习专业知识的积极性，提高会计人员素质等方面具有重要意义。上一页 下一页返回第四节施工企业会计工作的组织 四、执行科学适用的会计政策 会计政策是企业在会计核算时应遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。这里的具体原则，是指企业根据国家统一会计制度规定的原则确定的适合于本企业的会计原则；具体会计处理方法，是指企业在诸多可供选择的会计方法中选择的适合于本企业

22、的会计方法。企业在选择适用的会计政策时应明确以下几点：（）会计法律、法规和国家统一的会计制度是企业从事会计工作必须遵循的基本规范和准则。（）企业应根据其生产经营的特点，在会计制度允许的范围内执行适合于本企业的会计政策，以正确反映其经营成果和财务状况。上一页 下一页返回第四节施工企业会计工作的组织 会计政策的选择不得超出国家规定的范围。（）企业前后各期执行的会计政策应当保持一致，不得随意变更。会计信息使用者需要比较一个以上期间的会计信息，以判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。上一页返回表-施工企业会计科目下一页返回表-施工企业会计科目上一页返回第二章 货币资金及交易性金融资产 第一节货

23、币资金 第二节库存现金 第三节银行存款 第四节外币业务 第五节其他货币资金 第六节交易性金融资产返回第一节货币资金 一、货币资金的概念 货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强的资产，可以直接用于购买商品或劳务，或者用于偿还债务。施工企业的许多经济活动都是通过货币资金的收支进行的，所以施工企业必须保持一定的货币资金持有量，确保企业具有直接支付的能力，使其经济活动得以顺利进行。二、货币资金的分类 货币资金按其存放的地点和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。下一页返回第一节货币资金 库存现金 库存现金是指存放于企业财会部

24、门，由出纳人员保管并用于日常零星开支的货币资产。银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。银行存款在经济往来中具有同现金相同的支付能力，可以用于购买材料、偿还债务、支付各项费用等。企业的一切支出，除国家规定可以用现金支付的外，均应通过银行办理转账结算。上一页 下一页返回第一节货币资金 其他货币资金 其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。上一页返回第二节库存现金 一、库存现金的管理（一）现金管理的必要性 在市场经济条件下，商品物资的分配和交换，都必须以货币为

25、媒介。一方面是商品物资的流转，另一方面是货币的收付。同时，各种劳务的供应以及企业税金的上缴和工资的支付，都要通过货币来进行。因此，加强货币资金的管理，组织好货币的收支，是一项十分重要的工作。做好这项工作，不仅可以合理安排货币收支、增加收入、节约开支、保证资金的合理使用和增强企业的支付能力，而且有利于正确处理企业与国家、企业与企业、企业与职工以及企业内部各部门之间的经济关系，更好地贯彻执行国家的财经政策和制度，维护国家的财经纪律，促使企业坚持社会主义方向。下一页返回第二节库存现金 在我国，国家通过有关银行对企业实行现金管理，统一组织和办理企业与各单位之间的结算业务。各个企业都必须接受有关银行的监

26、督，执行国家规定的现金管理制度和结算制度，对货币资金的收支加强管理。（二）现金管理的要求 库存现金限额的执行 库存现金限额是指企业能够保留库存现金的最高额度。库存现金的限额，由开户银行根据企业的实际情况核定。经核定的库存现金限额，企业必须严格执行。库存现金超过限额时，应及时送存开户银行；库存现金不足时，企业可签发现金支票从开户银行提取。上一页 下一页返回第二节库存现金 坐支现金的控制 坐支即企业以收入的现金直接支付自身的开支。一般情况下，企业不得坐支现金，特殊原因确需坐支现金的，应事先经银行审核批准。现金的内部控制（）建立健全备用金管理制度。）企业应加强备用金的管理，制定相应的借款报销制度，并

27、指定专人负责。）备用金一般采用先借后用、用后报销的方法。预借备用金时应填制“借款单”，经有关负责人审核批准后予以付款。上一页 下一页返回第二节库存现金 支用后，在规定期限内报销。报销时应填写报销单，并附费用支出的原始凭证办理，多余款应同时交回。前账未清，不能再继续借支。）备用金应按规定的用途和开支标准使用，不得转借他人或挪作他用。）对于经常使用备用金的内部单位，可实行定额备用金制度，以简化核算手续。（）实行钱账分管。）现金的收付和保管，应由出纳人员负责办理，非出纳人员不得经管现金。上一页 下一页返回第二节库存现金）经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会

28、计档案的保管工作。）实行钱账分管是现金内部控制制度的最基本要求。（）现金的定期清查。出纳人员应逐日盘点库存现金，并与现金日记账核对相符。企业的内部审计人员应对库存现金进行定期或不定期检查，发现问题，应及时解决，以确保现金的安全完整与合理使用。（）对现金收付业务进行审核。付出现金时，由会计人员审核原始凭证的手续是否完备，数字是否正确，内容是否合理合法，审核无误后交出纳人员据以付款。上一页 下一页返回第二节库存现金 出纳人员不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不得私自挪用现金和保留账外现金；不得将单位收入的现金以个人名义存储。（三）现金管理的规定 现金的使用范围 根据现金管理暂行条例规定，施工

29、企业可以在下列范围内使用现金：（）职工的工资、津贴。（）个人的劳务报酬。（）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。上一页 下一页返回第二节库存现金（）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（）出差人员必须随身携带的差旅费。（）结算起点以下的零星支出（目前，结算起点定为元）。（）中国人民银行确定需要支付的其他支出。施工企业在施工生产经营活动过程中的各项经济往来，除上述范围内的支付可以使用现金外，其他款项结算必须通过开户银行转账结算。现金的库存限额上一页 下一页返回第二节库存现金 现金的库存限额是指按照银行现金管理的规定，由

30、开户银行核定的企业现金的库存最高额度。现金的库存限额由开户单位提出申请，由开户银行审查核定。现金的库存限额原则上根据企业天的日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过天。企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须送存银行，不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。现金日常收支的管理 按照现金管理暂行条例的规定，施工企业现金收支应当依照下列规定办理：上一页 下一页返回第二节库存现金（）企业现金收入应于当日送存开户银行，不得超额存放现金。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（）企业支付现金，可从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得

31、从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应事先通过开户银行的审查批准。（）企业按规定从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（）因采购地点不固定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。上一页 下一页返回第二节库存现金 银行对于违反上述规定的企业，将按照违规金额的一定比例予以处罚。（四）现金管理的措施 建立现金管理责任制 为了切实加强现金管理，施工企业应建立现金管理责任制，配备专职出纳人员负责办理现金的出纳和

32、保管业务。出纳人员在办理现金的收付业务时，应以经过审核和签证的会计凭证为依据，及时登记有关账簿，以便反映和检查现金的收支结存情况，并为加强日常财务管理和事后分析检查提供必要条件。加强现金收支原始凭证的审核上一页 下一页返回第二节库存现金 现金收支的原始凭证，必须经过审核后才能据以填制记账凭证和登记账簿。在审核中，要查明每笔收支是否符合现金管理制度，是否遵守国家财经政策和财经纪律，有无批准计划，有无超过预算和开支限额，是否符合开支标准，原始凭证所填项目内容是否齐全，数字是否正确，手续是否完备等。对于违反财经规章制度的收支，应加以抵制；对于未经批准，或超过计划、预算和开支标准的支出，应拒绝付款和报

33、销；对于伪造、涂改单据和虚报冒领款项等非法行为，应及时报请领导处理；对于手续不完备、内容欠缺、数字计算有错误的凭证，应退还经办人员补办手续或进行更正。上一页 下一页返回第二节库存现金 经审核后的原始凭证，即可据以编制收款凭证和付款凭证，并办理现金的收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，表示款项已收付。加强现金收支凭证的审核，是促使企业认真执行现金管理制度、维护国家财经政策、遵守财经纪律的一个重要方法，也是防止收支不清、手续不全、堵塞贪污浪费的一种必要手段。现金收支原始凭证的审核，可以由会计主管人员负责，也可以由其指定的人员负责。二、库存现金的结算 按照现金管

34、理和结算制度的规定，每个施工企业的货币资金，除按规定在限额以内可以保存少量的现金以外，都应存入银行。上一页 下一页返回第二节库存现金 企业的一切经济往来，除在规定范围以内可以采用现金结算以外，都应通过银行办理转账结算。现金结算 企业在与外单位或本单位职工之间的经济往来中，用现金直接收付的，叫作现金结算。规定可用现金结算的有：（）职工工资、各种工资性津贴。（）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬。（）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。上一页 下一页返回第二节库存现金（）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。（）收

35、购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款。（）出差人员必须随身携带的差旅费。（）结算起点（目前规定为元）以下的零星支出。（）因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的企业，要向开户银行提出书面申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后，予以支付现金。转账结算上一页 下一页返回第二节库存现金 由银行划拨转账的叫作非现金结算或转账结算。在施工企业经营活动中，允许收入一些现金，这主要是企业职工交回的剩余差旅费、备用金，销售给不能办理转账结算的集体或个人的产品的销售收入，以及不足转账起点的小额销售收入和小额材料、废料销售收入等。施工企业

36、销售收入的现金，应及时送存银行，不准直接用于自身的支出。为了便于银行的监督，企业向银行送存现金时，应在送款单上注明款项的来源；支取现金时，应在现金支票上注明款项的用途。用途不明或不符合规定的，银行有权拒绝付款。三、库存现金的核算 库存现金的核算包括现金的序时核算和总分类核算。上一页 下一页返回第二节库存现金 现金的序时核算 企业应设置“现金日记账”进行现金的序时核算。现金日记账是按照收支时间的先后顺序进行登记的账簿，一般采用收入、支出和结余三栏格式。现金的序时核算是在现金日记账中进行的。现金日记账能够逐日反映库存现金收入的来源、支出的用途和结存的金额，有利于对现金的保管、使用以及现金管理制度的

37、执行情况进行严格的检查。同时，利用现金日记账的记录，还可检查收付款凭证有无丢失的情况，以保证账证相符。现金日记账由出纳人员根据现金的收付款凭证，按业务发生的顺序逐笔登记。上一页 下一页返回第二节库存现金 每日终了，应计算当日的收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与库存现金实存数核对相符。月末，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符。“现金日记账”的格式见表-。现金的总分类核算 为了总括反映现金的收支结存情况，在总分类核算中应设置“现金”科目，科目借方登记现金的收入金额、贷方登记现金的付出金额，借方余额表示结存的现金数额。总分类账的“现金”科目，可以直接根据收款凭证、付款凭证登

38、记，在现金收付业务较多的企业，也可根据汇总的收款凭证和付款凭证定期登记。上一页 下一页返回第二节库存现金 企业应在总分类账簿中设置“现金”账户，总括核算库存现金的收支和结存情况，其中借方登记现金的收入数，贷方登记现金的付出数，期末借方余额表示现金的结存数。现金总分类账应由不从事出纳工作的会计人员负责登记，可以根据现金收付款凭证和银行付款凭证直接登记，也可以根据汇总记账凭证或科目汇总表定期汇总登记。对企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应设置“备用金”账户进行总分类核算，其中借方登记预付的备用金，贷方登记转销和收回的备用金，期末借方余额表示尚未报销或收回的款项。本账户应按领取备用金的内部单位

39、或个人设置明细账进行明细核算。上一页返回第三节银行存款 一、银行存款账户的分类 银行存款账户分为临时存款账户、专用存款账户、一般存款账户、基本存款账户四类。（）临时存款账户。临时存款账户是指企业因临时经营活动需要开立的账户。（）专用存款账户。专用存款账户是指企业因特定用途所开立的账户，如基本建设项目专项资金等。（）一般存款账户。一般存款账户是在基本存款账户以外开立的账户，该账户可办理转账结算和存入现金的业务，但不能支取现金。下一页返回第三节银行存款（）基本存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。实行由中国人民银

40、行当地分支机构核发开户许可证的制度。企业的工资、奖金等现金的支取只能通过该账户办理。二、银行存款的管理 为了加强银行存款的管理，企业应建立责任制，由专职出纳人员负责办理银行存款的收付业务。（）出纳人员必须按照各种结算方式的规定，填制或取得银行印发的收款或付款结算凭证，如现金支票、转账支票、银行汇票委托书、银行承兑汇票、银行电汇信汇凭证等，要经常掌握银行存款收支和结余的情况，防止超过银行存款余额签发空头支票。上一页 下一页返回第三节银行存款（）会计主管人员或其指定人员必须认真审核收付款的结算凭证。对于违反财经政策、财经制度的开支和收入，如不按计划采购材料的料款，超过人员编制的工资支出，不合法的预

41、付款和预收款，超过计划、预算或开支标准的各项支出，任意报废和处理财产物资的各项收入，以及具有投机倒把、贪污盗窃嫌疑和铺张浪费的收付行为，都应坚持原则，拒绝收付或报销，并及时报告领导进行处理。（）经审核的各项银行结算凭证，应据以填制银行存款的收款凭证和付款凭证，并登记入账。三、银行支付结算 银行支付结算的规定上一页 下一页返回第三节银行存款 中国人民银行颁布的支付结算办法规定，单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易债权、债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。银行结算的方

42、式 目前，企业可选择使用的银行结算方式一般有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等。另外，还有一种国际贸易间采用的结算方式，即信用证结算方式。上一页 下一页返回第三节银行存款（）银行汇票。银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付款项给收款人或者持票人的票据。它具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人均可使用。银行汇票结算程序如图-所示。（）商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织之

43、间，须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。上一页 下一页返回第三节银行存款 商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过个月。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（）银行本票。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。此种结算方式具有信誉高、支付功能强等特点。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项都可以使用银行本票。（）支票。支票是出票人签发的，委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支

44、票。现金支票只能用于支取现金。上一页 下一页返回第三节银行存款 支票的提示付款期限为自出票日起日内，中国人民银行另行规定除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据区域内背书转让。（）托收承付。托收承付是由收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易产生的劳务供应的款项。（）委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，同城或异地均可使用，不受金额起点限制。上一页 下一页返回第三节银行存款 单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款

45、人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。委托收款结算程序与托收承付的基本相同，委托收款分为邮划和电划两种，由收款人选用。（）汇兑。汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式，汇兑分为信汇和电汇两种。它适用于异地单位和个人之间的各种款项的结算。汇兑结算方式的特点是交易内容灵活、划拨款项简便、不受金额起点的限制。（）信用卡。上一页 下一页返回第三节银行存款 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可申领单位

46、卡。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过元，普通卡最高不得超过元。透支期限最长为天。（）信用证。信用证是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。上一页 下一页返回第三节银行存款 它是适应贸易双方清偿债权债务的需要而产生的。在国际贸易中，为避免交易风险，进口商不愿先将货款付给出口商，出口商也不愿意先将货物交给进口商，同时双方都不愿意长期占压自己的资金，在这种情况下，银行充当了进、出口商之间的中间人或保证人，一面收款，一面交单，并代为融通资金，由此产生了信用证结算方式。四、银行存款的核算 银行存款的序时核算 为了加强银行存款的管理，随时掌握

47、银行存款的收支情况和结存金额，企业必须设置“银行存款日记账”。上一页 下一页返回第三节银行存款“银行存款日记账”应按开户银行和存款种类等设置，由出纳人员按照经济业务发生的先后顺序，根据审核无误的凭证逐笔登记，每日终了结出余额。银行存款日记账的格式见表-。银行存款的总分类核算 为了总括反映银行存款的收支结存情况，在总分类核算中要设置“银行存款”科目。凡存入银行的款项，应记入这个科目的借方中。科目借方余额表示存在银行的存款余额。银行存款科目的登记，可以根据银行存款的收款凭证和付款凭证登记。在银行存款收付业务较多的企业，也可根据汇总的银行存款收款凭证和付款凭证定期登记。上一页 下一页返回第三节银行存

48、款 银行存款的核对 为了准确掌握银行存款的实际金额，防止银行存款账目发生差错，企业应定期与银行进行对账。应至少每月核对一次，通常在月末进行。企业在将银行存款日记账与银行提供的对账单逐笔核对时，往往会发现银行存款日记账上的余额与银行对账单的企业存款余额不一致。产生这种情况的原因，除了记账差错外，还可能是由于存在未达账项。未达账项是由于企业与银行之间取得结算凭证的时间不一致引起的一方已入账而另一方尚未入账的款项。通常包括以下四种情况：（）企业存入各种款项，企业已经登记入账，增加了银行存款，但银行因办理各种手续尚未记入企业存款户。上一页 下一页返回第三节银行存款（）企业开出支票或其他付款凭证，企业已

49、经登记入账，减少了银行存款，但银行尚未支付或办理转账手续，没有记入企业存款户。（）企业委托银行代收的款项，银行已于收到之日记入企业存款户，但企业尚未收到银行的转账通知，没有入账。（）企业委托银行代付的款项，银行已于付款后记入企业存款户，但企业尚未收到银行的转账通知，没有入账。上一页返回第四节外币业务 一、外币业务的相关概念 外币是外汇的主要组成部分。根据我国外汇管理暂行条例的规定，外汇包括：外国货币，如纸币、铸币等；外币有价证券，如政府公债、公司债券、股票等；外币支付凭证，如票据、银行存款凭证等；其他外汇资金，如各种外币汇款等。（一）记账本位币与外币 记账本位币 记账本位币是指一个企业在会计核

50、算时统一使用的记账货币。我国境内企业一般以人民币作为记账本位币。业务收支以某种外币为主的企业，也可以选用该种外币作为记账本位币。下一页返回第四节外币业务 外币 外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币。财务会计上则是以记账本位币以外的货币作为外币。（二）外汇及汇率 外汇 外汇通常是指以外币表示的，可以用于国际结算的支付手段。具体包括：（）外国货币。如纸币和铸币。（）外币支付凭证。（）外币有价证券。上一页 下一页返回第四节外币业务（）其他外汇资金。如各种外币汇款、各种外币性进出口贸易货款等。汇率 汇率又称外汇汇价，是指一种货币折算成另一种货币的比率，或是用一种货币表示另一种