教学配套课件：会计学基础-第十四套.ppt

1、*会计学基础第一章 会计基本理论目 录会计的含义会计的含义1会计对象和会计要素会计对象和会计要素2会计等式会计等式3会计信息处理的方法和流程会计信息处理的方法和流程4会计工作的组织与管理会计工作的组织与管理5第一节 会计的含义一、会计的定义一、会计的定义（一）会计技术论（一）会计技术论 1941年美国会计师协会所属会计名词委员会的会计名词公告第1号复查与提要指出：“会计是一种技术，是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务与会计事项，以及说明其经营成果的技术。”技术论仅强调会计的反映职能，并据此强调它的服务性作用。（二）管理活动论（二）管理活动论 管理活动论这一观点是由杨

2、纪婉教授和阎达五教授在中国会计学会成立大会上率先提出的。两位教授提出了“会计的本质是一种管理活动”的观点，这不仅对中国而且对世界会计理论的发展产生了重大影响。第一节 会计的含义（三）信息系统论（三）信息系统论 信息系统论这一观点最初是由葛家澍教授和余绪缨教授在接受了西方国家关于信息系统的提法后提出的。该观点认为，会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用一系列专门方法，对企、事业单位、机关和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督的信息系统，提供会计信息并进行预测

3、、决策、控制和分析等经济管理活动。第一节 会计的含义二、会计的特点二、会计的特点（一）会计核算以原始凭证为依据（一）会计核算以原始凭证为依据（二）会计以货币作为主要计量单位（二）会计以货币作为主要计量单位（三）会计反映具有连续性、系统性和完整性（三）会计反映具有连续性、系统性和完整性第一节 会计的含义三、会计的职能三、会计的职能（一）会计的核算职能（一）会计的核算职能 会计的核算职能又称反映职能，主要是从数量方面反映各单位的经济活动情况，为企业内部和外部单位及个人提供财务信息。（二）会计的监督职能（二）会计的监督职能 会计的监督职能又称控制职能，是指会计对其主体的经营活动按照会计的目标加以及时

4、控制，并进行适当调整，使之达到预期目标。第一节 会计的含义四、会计的目标四、会计的目标（一）受托责任观（一）受托责任观 受托责任观注重的是委托者和受托者之间的相互关系。会计人员服务于委托者的需要，会计报告应以委托者为中心。（二）决策有用观（二）决策有用观 决策有用观认为会计的目标是为会计信息的使用者提供与决策相关的信息，强调会计信息的“相关性”。第二节 会计对象和会计要素一、会计对象一、会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容。从宏观上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动；从微观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。第二节 会计对象和会计要素二、会计要素二、会计要素（一）反映

5、财务状况的会计要素（一）反映财务状况的会计要素 1.资产.2.负债 3.所有者权益（二）反映经营成果的会计要素（二）反映经营成果的会计要素 1.收入 2.费用 3.利润 事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。第三节 会计等式一、会计等式的内容一、会计等式的内容资产=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益 这一等式是反映某个会计期间开始时(即某一时日)企业的财务状况。因此，该等式也被称为静态会计等式。未结账之前，企业的会计等式就转化为：资产负债+所有者权益+(收入-费用)或者是：资产+费用负债+所有者权益+收入 到了会计期末，资产负债+所有者权益 由此可见，会计等式揭示

6、了会计要素之间的联系，它是设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。第三节 会计等式二、经济业务发生对会计等式的影响二、经济业务发生对会计等式的影响 经济业务的发生有并且只有以下四种类型：（1）经济业务的发生只引起等式左方内部要素各项目之间发生增减变化。（2）经济业务的发生只引起等式右方内部要素各项目之间发生增减变化。（3）经济业务的发生引起等式两方要素项目同时等额增加。（4）经济业务的发生引起等式两方要素项目同时等额减少。结论：任何经济业务的发生都不会影响会计等式的平衡关系，会计等式是恒等的。第四节 会计信息处理的方法和流程一、会计信息处理的方法一、会计信息处理的方法（一）设置账

7、户（一）设置账户（二）复式记账（二）复式记账（三）填制和审核凭证（三）填制和审核凭证（四）登记账簿（四）登记账簿（五）成本计算（五）成本计算（六）财产清查（六）财产清查（七）编制财务报告（七）编制财务报告第四节 会计信息处理的方法和流程二、会计信息处理流程二、会计信息处理流程（一）会计信息处理流程的含义（一）会计信息处理流程的含义 会计信息处理流程也称会计信息处理程序、账务处理程序、会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，即从原始凭证的整理、记账凭证的填制到会计账簿的登记以及编制会计报表等会计信息处理过程中，会计方法的选择运用和操作步骤。收集会计数据（原始

8、凭证）处理存储会计 数据(记账凭证、账簿）输出会计数据（财务报表）第四节 会计信息处理的方法和流程（二）会计信息处理流程的种类（二）会计信息处理流程的种类1.记账凭证账务处理程序2.科目汇总表账务处理程序3.汇总记账凭证账务处理程序4.日记总账账务处理程序5.多栏式日记账账务处理程序第五节 会计工作的组织与管理一、会计工作组织一、会计工作组织（一）会计工作组织的意义（一）会计工作组织的意义（1）有助于正确贯彻党的有关方针政策，执行国家的法令制度，维护财经纪律。（2）有助于加强企业内部管理，全面提高企业的经济效益。（3）有利于提高会计工作效率。（二）会计工作组织的要求（二）会计工作组织的要求（1

9、）既要符合国家对会计工作的统一要求，又要适应本单位生产经营的特点。（2）必须保证会计工作的质量，讲求工作效率，符合精简节约的原则。（三）会计工作的组织形式（三）会计工作的组织形式1.集中核算2.非集中核算第五节 会计工作的组织与管理二、会计规范二、会计规范（一）会计规范的意义（一）会计规范的意义制定会计规范对于会计工作贯彻落实党和国家的有关方针政策，执行国家的财经纪律，确保会计信息的质量，实现会计的目标，圆满地完成会计工作任务具有非常重要的意义。（二）会计法律规范（二）会计法律规范 1.会计法律 2.会计行政法规 3.会计部门规章 4.单位内部会计制度第五节 会计工作的组织与管理（三）会计道德

10、规范（三）会计道德规范（1）爱岗敬业。（2）诚实守信。（3）廉洁自律。（4）客观公正。（5）坚持准则。（6）提高技能。（7）参与管理。（8）强化服务。第五节 会计工作的组织与管理三、会计机构三、会计机构（一）会计机构的设置形式（一）会计机构的设置形式（1）设置单独会计机构。（2）不设置单独的会计机构，而在有关机构中设置专门的会计岗位，配备专职的会计人员，并指定会计主管人员负责办理具体会计事务。（3）实行代理记账。（二）设置会计机构应考虑的因素（二）设置会计机构应考虑的因素1.单位规模的大小2.经济业务和财务收支的繁简3.经营管理的要求（三）会计工作岗位（三）会计工作岗位一般来讲，会计工作岗位可

11、分为：会计机构负责人或会计主管、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理等。第五节 会计工作的组织与管理四、会计人员四、会计人员（一）会计人员的任职资格（一）会计人员的任职资格 1.一般会计人员的任职资格。我国会计法规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”会计从业资格证书是进入会计岗位的“准入证”，并实行注册登记和年检制度。具备规定学历的，可直接取得会计从业资格；否则，应通过考试取得该资格。2.会计机构负责人的任职资格 我国会计法规定：“担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术

12、职务资格或者从事会计工作3年以上经历。”在上述规定的条件中，由各单位根据具体情况自行掌握。第五节 会计工作的组织与管理（二）会计人员的职责和权限（二）会计人员的职责和权限 1.会计人员的职责（1）会计核算。（2）会计监督。2.会计人员的权限（1）有权要求本单位有关部门、人员认真遵守国家的财经纪律和财务会计制度。（2）有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同等工作，并参加有关生产经营管理的会议；有权提出有关财务收支和经济效益方面的问题和意见。（3）有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量等情况。（三）会计人员的从业资格和专业技术职务（三）会计人员的从业资格和专

13、业技术职务 1.会计从业资格证书 2.会计专业技术资格第二章 会计核算方法之一 设置账户目 录会计科目会计科目1账户账户2设置账户设置账户3第一节 会计科目一、会计科目的含义一、会计科目的含义 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算而设置的项目。设置会计科目是设置账户、进行账务处理所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。任何一个作为会计主体的单位都必须设置一套适合自身特点的会计科目体系。第一节 会计科目二、会计科目的名称和编号二、会计科目的名称和编号 目前会计科目编码一般采用四位数，每个编码的第一位表示该会计科目隶属的大类，第二位表示其隶属的小类，第三、四位表示其在相应类

14、别中的具体位置。如“现金”的编码为“l00l”，第一位数“1”表示“现金”，隶属的大类是资产类，第二位数“0”表示“现金”，隶属的小类是货币资金类，第三和第四位数“01”表示现金的具体位置。会计科目编码要有一定的可扩展性，即在科目编码中应预留有一定的空号，目的是为了在出现新业务时增加新的会计科目。企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理中规定了企业常用的主要会计科目。第一节 会计科目三、会计科目的分类三、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类（一）按反映的经济内容分类（1）资产类科目（2）负债类科目（3）共同类科目（4）所有者权益类科目（5）成本类科目（6）损益类科目第一节 会计科目（二）

15、按其提供核算指标的详细程度分类（二）按其提供核算指标的详细程度分类 总分类科目总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目，提供总括核算指标。明细分类科目明细分类科目也称明细科目或细目，是对总分类科目进一步分类的项目，它提供明细核算指标。第二节 账 户一、账户的含义一、账户的含义 账户是根据会计科目开设的，是分类、系统、连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变动情况及其结果的一种记账实体。账户以会计科目作为名称，并具有一定的格式。通过账户的设置，可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息。第二节 账 户二、账户的结构二、账户的结构 所谓账户的结构，

16、是指账户由哪几部分组成，以及如何在账户中登记经济业务等。账户的结构一般应包括以下内容：（1）账户的名称；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额；（5）余额。第二节 账 户三、会计科目与账户关系三、会计科目与账户关系 共同点：1.都要对经济业务进行分类，所反映的经济内容是一致的；2.在账页中相结合，构成了会计账簿体系。区别：1.会计科目只是对会计对象的具体内容所作的分类，是对账户核算内容高度概括的名称，不存在结构问题；2.账户则是在会计科目分类的基础上，提供具体的数据资料，它必须有一定的结构才能具体反映会计要素增减变化的情况。

17、第三节 设置账户一、设置账户的原则一、设置账户的原则（1）账户设置要与企业的特点和规模相适应。（2）账户设置要符合经济管理的要求，保证账户组织的严密与完整，满足用户对会计信息资料的需要。（3）账户设置要贯彻统一性和灵活性相结合的原则。（4）设置会计账户要保持相对的稳定性。第三节 设置账户二、常用会计账户二、常用会计账户（一）库存现金（一）库存现金（二）银行存款（二）银行存款（三）应收账款（三）应收账款（四）应收票据（四）应收票据（五）预付账款（五）预付账款（六）原材料（六）原材料（七）在途物资（七）在途物资（八）材料采购（八）材料采购（九）库存商品（九）库存商品（十）固定资产（十）固定资产第三

18、节 设置账户（十一）累计折旧（十一）累计折旧（十二）无形资产（十二）无形资产（十三）短期借款（十三）短期借款（十四）应付账款（十四）应付账款（十五）预收账款（十五）预收账款（十六）应付票据（十六）应付票据（十七）应付职工薪酬（十七）应付职工薪酬（十八）应交税费（十八）应交税费（十九）长期借款（十九）长期借款（二十）实收资本（二十）实收资本第三节 设置账户（二十一）生产成本（二十一）生产成本（二十二）制造费用（二十二）制造费用（二十三）主营业务收入（二十三）主营业务收入（二十四）主营业务成本（二十四）主营业务成本（二十五）主营业务税金及附加（二十五）主营业务税金及附加（二十六）销售费用（二十六）

19、销售费用（二十七）管理费用（二十七）管理费用（二十八）财务费用（二十八）财务费用（二十九）本年利润（二十九）本年利润第三节 设置账户三、账户的分类三、账户的分类（一）账户按提供信息的详细程度分类（一）账户按提供信息的详细程度分类 1.总分类账户 2.明细分类账户（二）账户按经济内容分类（二）账户按经济内容分类 1.资产类账户 2.负债类账户 3.共同类账户 4.所有者权益类账户 5.成本类账户 6.损益类账户第三章 会计核算方法之二 复式记账目 录复式记账法复式记账法1借贷记账法借贷记账法2借贷记账法的应用借贷记账法的应用3第一节 复式记账法一、记账方法概述一、记账方法概述 所谓记账方法，就是

20、根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。（一）单式记账法（一）单式记账法 单式记账法是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面登记的方法，通常只登记现金和银行存款的收付以及应收、应付款项的结算。单式记账法主要记录现金、银行存款、债权债务的增减变动情况。对于存货的增减、费用的增减、收入的实现等不予记录。第一节 复式记账法（二）复式记账法（二）复式记账法 所谓复式记账，就是对于每项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映一项经济业务所引起的资金增减变化的一种记账方法。采用复式记账法，能够把企业

21、发生的每笔经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而能够完整、系统地反映企业经济活动及资金变化的来龙去脉。第一节 复式记账法二、复式记账的基本原理二、复式记账的基本原理 复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式所反映的资金平衡关系的原理。它以记账内容之间所表现出来的数量上的平衡关系作为记账技术方法的基础。第一节 复式记账法三、复式记账的科学性三、复式记账的科学性 第一，借助完整的账户体系，可以全面记录和反映所有经济业务。第二，不仅能反映每项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务相互联系地记入有关账户中，使账户体系能够全面、清晰地反映所有经济业务的来龙去脉，系统地反映和监

22、督一个单位全部经济活动的过程及其结果，提供经济管理所需要的会计资料。第三，由于对每项经济业务在相互联系的不同账户中的登记，都是“等额”的，因此，可以对会计记录的结果进行试算平衡。第二节 借贷记账法一、记账符号一、记账符号 记账符号是指用来确定发生的经济业务应当记入某一账户的特定部位或方向的标志。只有按照记账符号的方向去记账才能避免差错，保证会计记录的正确性。借贷记账法采用的记账符号是“借”、“贷”二字。第二节 借贷记账法二、账户结构二、账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。“借”、“贷”二字作为记账符号，所表示的增加、减少含义并不固定，而是取决于账户的经济性质。（

23、一）资产类账户的结构（一）资产类账户的结构期末余额期末余额=借方期初余额借方期初余额借方本期发生额借方本期发生额贷方本期发生额贷方本期发生额第二节 借贷记账法（二）负债类账户的结构（二）负债类账户的结构期末余额期末余额=贷方期初余额贷方期初余额贷方本期发生额贷方本期发生额借方本期发生额借方本期发生额（三）所有者权益类账户的结构（三）所有者权益类账户的结构期末余额期末余额=贷方期初余额贷方期初余额贷方本期发生额贷方本期发生额借方本期发生额借方本期发生额第二节 借贷记账法（四）收益类账户的结构（四）收益类账户的结构（五）成本费用类账户的结构（五）成本费用类账户的结构第二节 借贷记账法三、记账规则三

24、、记账规则 运用借贷记账法记账，要求对发生的每一笔经济业务都要以相等的金额、借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，即在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；若在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方。记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必须相等。“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”第二节 借贷记账法四、账户对应关系与会计分录四、账户对应关系与会计分录（一）账户对应关系（一）账户对应关系 运用借贷记账法根据“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷的相互关系。账户之间的这种关系，称为账户

25、的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。1通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。2通过账户的对应关系，可以发现，账户中所记录的经济业务是否符合有关经济法规和财务会计制度。第二节 借贷记账法（二）会计分录（二）会计分录 所谓会计分录，就是在记账凭证中指明某项经济业务应登记的账户名称、记账的借贷方向和金额的一种记录。编制会计分录，一般经过以下步骤：1.分析经济业务的内容涉及哪些对应账户，确定该项经济业务应记入的对应账户名称及账户性质。2.根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定对应账户的记账方向（记借方还是记贷方）。3.根据会计要素增减变化的数量确定对应账户

26、应登记的金额。4.根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查会计分录的借贷是否平衡，有无差错。第二节 借贷记账法五、试算平衡五、试算平衡（一）发生额试算平衡法（一）发生额试算平衡法 发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的相等关系，来检验本期发生额记录是否正确的方法。全部账户借方本期发生额合计全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方全部账户贷方本期发生额合计本期发生额合计（二）余额试算平衡法（二）余额试算平衡法 余额试算平衡法是根据期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计的相等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。全部账户借方期末余额合计全部账户借方期末余

27、额合计=全部账户贷方期全部账户贷方期末余额合计末余额合计第三节 借贷记账法的应用一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算（一）吸收投入资本业务的核算（一）吸收投入资本业务的核算 任何一个企业在成立时都需要有投资者为其出资，投资者投入企业的资金，称为资本金或投入资本，在会计上称为“实收资本”，是各种不同性质的投资者依据国家有关法律、法规的规定向企业投入的启动资金。（二）借款业务的账务处理（二）借款业务的账务处理 企业向银行或其他金融机构借入的借款按归还期限长短的不同可以分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业借入的偿还期在一年以内（含一年）的借款；长期借款是指偿还期在一年以上的借款。企业取得

28、的借款通常直接存入银行账户，一方面增加了企业的资产，另一方面使企业的负债增加。第三节 借贷记账法的应用二、供应过程业务的核算二、供应过程业务的核算 供应过程的基本业务内容包括：在与供货单位或其他有关单位签订采购原材料、燃料等存货的购销合同后，按合同规定的结算方式支付所购货物的价款和增值税，还要支付与购进货物有关的运输费、装卸费、保险费、包装费等各种采购费用。企业采购存货，可以采用不同的结算方式。交款提货方式，钱货两清，称为现购；预付款购货方式，称为预购；先收货后付款的方式，则称为赊购。购进货物运达企业后，应办理验收入库手续，交由仓库保管，以备生产车间或其他部门领用。存货出入库时的计价方法有计划

29、成本法和实际成本法两种。第三节 借贷记账法的应用三、生产过程业务的核算三、生产过程业务的核算 在生产过程中为生产产品所发生的耗费称为生产费用，包括为生产产品所消耗的各种原材料费用、生产工人及生产管理人员的人工费用、厂房和机器设备等固定资产的折旧费用，以及管理和组织生产、为生产服务发生的其他费用等。这些费用最终要归集、分配到一定种类的产品中去，从而形成各种产品的成本。与此同时，企业为组织管理生产还会发生与产品生产没有直接关系的各种耗费，如销售费用、管理费用、财务费用等，这些费用不计入产品生产成本，而计入当期损益，称为期间费用。生产费用按其计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。企业设

30、置“生产成本”账户用来归集和分配生产成本，发生的直接费用和分配的间接费用记入“生产成本”账户的借方，产品完工将其生产成本结转为验收入库商品成本时记入“生产成本”账户的贷方。通常，企业设置“制造费用”账户用来归集和分配间接费用。第三节 借贷记账法的应用四、销售过程业务的核算四、销售过程业务的核算（一）产品销售收入的核算（一）产品销售收入的核算 通常，企业销售收入的实现是以资产流入企业为标志，比如以现销成交，获得现金、银行存款；以赊销成交，则取得收回货款的权利，即应收账款或应收票据；有时企业销售收入的实现也表现为原有债务的消失，比如向已付产品定金的购货方供货，则冲销预收货款。（二）产品销售成本、费

31、用、税金的核算（二）产品销售成本、费用、税金的核算 企业销售产品取得销售收入的同时还要发生各种销售费用，如包装费、运输费、广告费、保险费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务经费等经常性费用，这些费用与一定时期销售收入的取得有关，因而具有期间费用的性质。企业还要按国家有关税法规定的税种和税率以及实现的销售收入计算缴纳销售税金及附加。第三节 借贷记账法的应用五、利润形成和分配业务的核算五、利润形成和分配业务的核算（一）利润形成的核算（一）利润形成的核算 企业获得利润后，应按一定比例上缴企业所得税。所得税根据企业应纳税所得额的一定比例计算上缴，应纳税所得额是在利润总额的基础上

32、调整后得出的，因此利润总额是企业所得税的主要计税依据。利润总额扣减所得税费用后形成企业最终的经营成果即净利润。（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算 企业实现的净利润，可以按照规定的分配程序进行分配，如提取盈余公积、向投资者分配利润等。企业实现的净利润经过上述分配之后，如果有余额，称为未分配利润，可留待以后年度分配，此项未分配利润应在资产负债表上单独反映。第四章 会计核算方法之三 填制与审核会计凭证目 录会计凭证的定义与分类会计凭证的定义与分类1原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核2记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核3会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管4第一节 会计凭证的定义

33、与分类一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义 会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。（一）提供原始资料，传递经济信息（一）提供原始资料，传递经济信息（二）据以登记会计账簿，进行会计核算（二）据以登记会计账簿，进行会计核算（三）明确经济责任，加强经济责任制（三）明确经济责任，加强经济责任制（四）实行会计监督，促进会计控制（四）实行会计监督，促进会计控制第一节 会计凭证的定义与分类二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类（一）原始凭证（一）原始凭证 1.自制原始凭证（1）一次凭证。（2）累计凭证。第一节 会计凭证的定义与分类（3）汇总原始凭证。（4）记账编制凭证

34、。第一节 会计凭证的定义与分类 2.外来原始凭证第一节 会计凭证的定义与分类(二二)记账凭证记账凭证 1.通用记账凭证和专用记账凭证（1）通用记账凭证（2）专用记账凭证:分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。2.复式记账凭证和单式记账凭证（1）复式记账凭证（2）单式记账凭证（三）原始凭证与记账凭证的关系（三）原始凭证与记账凭证的关系会计凭证（按填制程序和用途分）原始凭证（按来源分）自制原始凭证记账凭证 外来原始凭证按会计科目数量分一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证按适用范围分通用记账凭证专用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证第二节 原始凭证的填制与审核一、原始凭证的基本内容一、原始凭证的基

35、本内容（1）原始凭证的名称。（2）填制原始凭证的日期、编号。（3）填制原始凭证单位的名称或填制人姓名。（4）经办人员的签名或盖章。（5）接受原始凭证单位的名称。（6）经济业务的内容。（7）数量、单价和金额。第二节 原始凭证的填制与审核二、原始凭证的填制要求二、原始凭证的填制要求（一）记录真实（一）记录真实（二）内容完整（二）内容完整（三）手续完备（三）手续完备（四）书写清晰、规范（四）书写清晰、规范（五）编号连续（五）编号连续（六）正确更正（六）正确更正（七）填制及时（七）填制及时第二节 原始凭证的填制与审核三、原始凭证的填制方法三、原始凭证的填制方法（一）自制原始凭证的填制方法（一）自制原始

36、凭证的填制方法 1.一次凭证的填制方法 2.累计凭证的填制方法 3.汇总原始凭证的填制方法 4.记账编制凭证的填制方法（二）外来原始凭证的填制方法（二）外来原始凭证的填制方法 外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。第二节 原始凭证的填制与审核四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核（一）审核内容（一）审核内容 1.合法性审核 2.合规性审核（1）真实性审核。（2）合理性审核。（3）完整性审核。（4）正确性审核。（5）及时性审核。（二）审核结果的处理（二）审核结果的处理（1）符合要求的原始凭

37、证，据以编制记账凭证。（2）不符合要求的原始凭证，应根据情况分别进行处理。第三节 记账凭证的填制与审核一、记账凭证的基本内容一、记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称。（2）记账凭证的填写日期。记账凭证的填写日期与原始凭证的填写日期可能一致，也可能不一致，记账凭证的填写日期一般会稍后于原始凭证。（3）记账凭证的编号。（4）经济业务的内容摘要。（5）会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称、记账方法和金额。（6）记账标记。（7）所附原始凭证的张数。（8）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章。第三节 记账凭证的填制与审核二、记账凭证的填制要求二、记账凭证的填制要求（一）内容完整正确（一）内

38、容完整正确（二）日期据实填写（二）日期据实填写（三）编号规范连续（三）编号规范连续（四）摘要简明扼要（四）摘要简明扼要（五）所附凭证规范（五）所附凭证规范（六）会计分录正确（六）会计分录正确（七）检查试算平衡（七）检查试算平衡第三节 记账凭证的填制与审核三、通用记账凭证的填制方法三、通用记账凭证的填制方法 通用记账凭证将经济业务中所涉及的全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级或明细科目”，并按应借、应贷的方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“记账”是该凭

39、证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；该凭证右边“附单据 张”是指本凭证所附原始凭证的张数；最下面分别由有关人员签章，以明确经济责任。第三节 记账凭证的填制与审核四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核（一）合规性审核（一）合规性审核（二）技术性审核（二）技术性审核第四节 会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。当注意考虑下列三个问题：（1）要根据经济业务的特点、企业内部机构的设置和人员分工的情况，以及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节，

40、做到既使各有关部门和人员能利用凭证了解经济业务情况，并按照规定手续进行处理和审核，又避免凭证传递通过不必要的环节，影响传递速度。（2）要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成；又要防止不必要的耽搁，从而使会计凭证以最快的速度传递，以充分发挥它及时传递经济信息的作用。（3）建立凭证交接的签收制度。第四节 会计凭证的传递与保管二、会计凭证的装订二、会计凭证的装订 会计凭证的装订是指把定期整理完毕的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。在封面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭证

41、的种类、起讫日期、起讫号数，以及记账凭证和原始凭证的张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。如果采用单式记账凭证，在整理装订凭证时，必须保持会计分录的完整。为此，应按凭证号码顺序还原装订成册，不得按科目归类装订。对各种重要的原始单据，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。第四节 会计凭证的传递与保管三、会计凭证的保管三、会计凭证的保管（1）每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全；然后按顺序号排列，装订成册。（2）如果在一个月内凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。（3）装订成册

42、的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定的手续制度。（4）会计凭证的保管期限和销毁手续必须严格执行会计制度的规定，任何人无权自行随意销毁。第五章 会计核算方法之四 登记账簿目 录会计账簿的定义与分类会计账簿的定义与分类1总分类账簿的设置和登记总分类账簿的设置和登记2明细分类账簿的设置和登记明细分类账簿的设置和登记3日记账簿的设置和登记日记账簿的设置和登记4对账和结账对账和结账5错账的查找及更正方法错账的查找及更正方法6账簿的启用、更换和保管账簿的启用、更换和保管7第一节 会计账簿的定义与分类一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义 会计账簿是指由具有一定格式、相互联系的账页组成，以会

43、计凭证为依据，连续、系统、全面地记录经济业务的簿籍。（一）会计账簿可以为企业经营管理提供系统的、完整的会计核（一）会计账簿可以为企业经营管理提供系统的、完整的会计核算资料算资料（二）会计账簿可以为考核企业经营成果、评价财务收支状况、（二）会计账簿可以为考核企业经营成果、评价财务收支状况、进行会计监督提供依据进行会计监督提供依据（三）会计账簿可以为编制财务报告提供主要资料（三）会计账簿可以为编制财务报告提供主要资料第一节 会计账簿的定义与分类二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类（一）按用途分类（一）按用途分类 1.序时账簿 2.分类账簿（二）按外表形式分类（二）按外表形式分类 1.订本式账簿 2

44、.活页式账簿 3.卡片式账簿（三）按账页格式分类（三）按账页格式分类第二节 总分类账簿的设置和登记一、总分类账格式一、总分类账格式 总分类账一般采用“三栏式”，其基本结构为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。总分类账采用货币计量单位，对企业的经济活动只进行价值反映。总分类账的账页格式也有多栏式的。多栏式总分类账是把所有的总账（一级）科目合并设在一张账页上，但其具体设计又有两种格式：1.按会计科目分设专栏。2.按经济业务性质分设专栏。第二节 总分类账簿的设置和登记二、总分类账外表形式二、总分类账外表形式 总分类账是企业比较重要的账簿，为了保证账簿资料的安全完整，一般采用订本式账簿，按照一级会计科目

45、的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页，以集中登记各账户的经济业务及其发生的增减变动。第二节 总分类账簿的设置和登记三、总分类账登记三、总分类账登记 总分类账的登记方法比较灵活，可以根据记账凭证逐笔进行登记，也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证或多栏式日记账进行登记。月末，在全部经济业务登记入账后，应结出每一账户的本期发生额和期末余额，作为编制会计报表的依据。第三节 明细分类账簿的设置和登记一、明细分类账格式一、明细分类账格式（一）三栏式明细账（一）三栏式明细账 三栏式明细账设有“借方”、“贷方”和“余额”三栏。这种账簿适用于只要求进行金额核算的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”等反映

46、债权债务关系账户的明细账。（二）数量金额式明细账（二）数量金额式明细账 这种明细账分设“收入”、“发出”和“结存”三栏，并在每一栏中既要登记金额，又要登记实物数量。这种账簿适用于既需要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种实物资产账户的明细分类核算，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细账。（三）多栏式明细账（三）多栏式明细账 费用明细账一般按借方设置多个栏目，当发生一笔或少数几笔贷方金额时，可在借方有关栏内用红字登记，表示从借方发生额中冲减。会计期末将借方净发生额从贷方结转到“本年利润”账户或其他账户中。第三节 明细分类账簿的设置和登记二、明细分类账外表形式二、明细分类账外表形式 明细分

47、类账一般采用活页式账簿，比较重要的明细分类账也可以采用订本式账簿，特殊的业务还可以采用卡片式账簿。三、明细分类账的登记三、明细分类账的登记 各种明细分类账的登记方法，应根据各单位业务量的大小、人员的多少、经济业务内容以及经济管理的需要而定。明细分类账的登记，可以直接根据原始凭证、记账凭证逐笔登记，也可以根据汇总原始凭证逐日、定期汇总登记。第三节 明细分类账簿的设置和登记四、总分类账和明细分类账的平行登记四、总分类账和明细分类账的平行登记（一）平行登记的要点（一）平行登记的要点 1.期间相同 2.方向相同 3.金额相同（二）平行登记的检查（二）平行登记的检查总分类账户的本期发生额总分类账户的本期

48、发生额=所属明细分类账户所属明细分类账户的本期发生额之和的本期发生额之和总分类账户的期末余额总分类账户的期末余额=所属明细分类账户的所属明细分类账户的期末余额之和期末余额之和 如果账务处理符合以上数量关系，说明总分类账和明细分类账的登记基本正确，但不能保证完全正确，如重记、漏记、记反方向等情况并不影响其数量上的平衡关系。第四节 日记账簿的设置和登记一、普通日记账的设置与登记一、普通日记账的设置与登记 普通日记账是逐日序时登记全部经济业务的账簿。普通日记账账页格式一般只设两个金额栏。登记方法如下：1日期栏，按照经济业务发生时间的先后顺序逐项登记，并指明分录的日期。2摘要栏内，简单摘录经济业务事项

49、的内容。3将应借账户记入“账户名称”栏第一行，并将金额登入借方金额栏；将应贷账户名称记入“账户名称”栏第二行（缩进一格），并将金额登入贷方金额栏。4过账栏，根据普通日记账登记总账后，在该账户对应行内“过账”栏划“”，或注明总账账户所在页数，表示已登过总账，以备查考。第四节 日记账簿的设置和登记二、特种日记账的设置与登记二、特种日记账的设置与登记（一）现金日记账的设置与登记（一）现金日记账的设置与登记 现金日记账一般采用三栏式，即“借方”、“贷方”和“结余”三栏。为了清晰地反映现金收付业务的账户对应关系以及便于核对账目，还专设“对方科目”和“凭证种类号数”栏，以登记对方科目的名称和凭证的种类及顺

50、序号。“借方”栏应根据现金收款业务进行登记，“贷方”栏应根据现金付款业务进行登记。每日营业终了，出纳人员应分别计算现金借方和贷方合计数及账面余额，并将现金日记账余额与库存现金实有数进行核对，检查每日现金收、付和结存情况，做到账实相符。第四节 日记账簿的设置和登记（二）银行存款日记账的设置与登记（二）银行存款日记账的设置与登记 银行存款日记账一般也采用三栏式。除了与现金日记账一样专设“对方科目”和“凭证种类号数”栏以外，为了便于反映银行存款所采用的结算方式，并有利于与银行核对账目，银行存款日记账还专设“结算凭证种类和号数”栏。“借方”栏应根据银行存款收款业务进行登记，“贷方”栏应根据银行存款付款