政府与非营利组织会计概述(PPT-248页)课件.ppt

1、7/21/20221组组 织织 教教 学学v一、课程简介一、课程简介v政府与非营利组织会计是会计学、财政学专业的必政府与非营利组织会计是会计学、财政学专业的必修或选修课程。它是在学习会计学原理的基础上，修或选修课程。它是在学习会计学原理的基础上，为扩充专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立为扩充专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立的一门专业课程。的一门专业课程。v本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业单本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业单位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各级政位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各级政府财政、行政与事业单位的资产、负

2、债、净资产、收入、府财政、行政与事业单位的资产、负债、净资产、收入、支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编制与分析支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编制与分析等等7/21/20222（一）社会经济组织系统及类型（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：我国的传统的划分方法：1 1、企业、企业 存在的目的是营利，为社会创造财富。分为存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。的第三产业。7/21/20223v2

3、 2、事业单位、事业单位 不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。会服务者。v 我国目前哪些单位被列入事业单位的的我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？行列？7/21/20224v3 3、行政单位、行政单位 进行社会政治与经济生活的管理者，主要包进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。括政府、权力机构、党派及人民团体等。7/21/20225v市

4、场经济国家的划分方法：市场经济国家的划分方法：1 1、营利组织：实体。包括三个产业。、营利组织：实体。包括三个产业。2 2、非营利组织：不以营利为目的存在。、非营利组织：不以营利为目的存在。3 3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。、政府系统：社会经济的管理者与协调者。7/21/20226v（二）社会会计系统及类型（二）社会会计系统及类型v按我国对社会经济组织类型的划分：按我国对社会经济组织类型的划分：1 1、企业会计系统、企业会计系统2 2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。会计系统。7/21/20227行政单位进行社会政治与经济生活的

5、管理者政府社会经济的管理者与协调者（总预算）事业单位社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者预算预算7/21/20228v西方国家对社会经济组织划分的标准：西方国家对社会经济组织划分的标准：1 1、政府会计；、政府会计；2 2、非营利组织会计；、非营利组织会计；3 3、企业会计。、企业会计。v预算会计属于非营利组织会计系统，是政府以及使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。2022年7月21日星期四10预算会计的构成7/21/202211v我国预算会计的构成体系我国预算会计的构成体系（一）从预算会计主体的内

6、容看，主要由以下三（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：部分构成：v1 1、财政总预算会计财政总预算会计会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。？会计主体？会计主体?会计机构会计机构?出纳机构出纳机构7/21/202212 3 3、事业单位会计事业单位会计 以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。过程及其结果的专业会计。2 2、行政单位会计行政单位会计 行

7、政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。机构、人民团体组成。7/21/202213v与企业会计区别企业：生产和流通领域经营资金的资本运动v以资本循环为中心，以社会责任、决策有用为目标预算：分配领域预算资金的集中和分配v以预算管理为中心，以实现公共职能为目标，以公共资产为核算对象，以公共事物为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标。7/21/202214v预算会

8、计的特点预算会计的特点1 1、公共性、公共性2 2、非营利性、非营利性3 3、财政性、财政性7/21/202215组组 织织 教教 学学v二、教学目的二、教学目的v掌握必要的会计理论以及相关的账务处理方掌握必要的会计理论以及相关的账务处理方法，读懂和分析会计报表。法，读懂和分析会计报表。7/21/202216v作为与企业会计相对应的会计学分支，作为与企业会计相对应的会计学分支，“政府与非营利政府与非营利组织会计组织会计”在面临新的改革的背景下，愈显重要。要掌在面临新的改革的背景下，愈显重要。要掌握会计学的完整体系，此课程必不可少。对政府与非营握会计学的完整体系，此课程必不可少。对政府与非营利组

9、织的运营环境有充分了解、能读懂政府部门及事业利组织的运营环境有充分了解、能读懂政府部门及事业单位报表是本课程目的。单位报表是本课程目的。v内容多，涵盖政府财政会计、行政单位会计、事业单位内容多，涵盖政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计。会计。v注重比较，与企业会计的比较、与西方国家的比较。注重比较，与企业会计的比较、与西方国家的比较。v对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，还对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，还涉及财政、金融、税务、行政单位、事业单位、民间组涉及财政、金融、税务、行政单位、事业单位、民间组织等。织等。7/21/202217 第一章第一章 政府与非营利组织

10、政府与非营利组织会计概述会计概述v第一节第一节 政府与政府与非营利组织非营利组织会计的概念会计的概念v一、政府与一、政府与非营利组织非营利组织会计的历史沿革会计的历史沿革v官厅会计官厅会计 政府会计政府会计 预算会计（包括预算会计（包括98改改革）革）7/21/202218v（一）西周时期的官厅会计（一）西周时期的官厅会计v西周时期，我国建立了一套国家会计事务的西周时期，我国建立了一套国家会计事务的专门管理机构和简单的会计制度，配备有专专门管理机构和简单的会计制度，配备有专职的会计人员。职的会计人员。7/21/202219第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v在天官之

11、下，设小宰和司会官职。在天官之下，设小宰和司会官职。v“小宰中大夫是财物保管部门的首领，掌握小宰中大夫是财物保管部门的首领，掌握王朝的财政行政，如财政王朝的财政行政，如财政预算预算、各类财、各类财物的保管和出纳等。物的保管和出纳等。”v司会司会中大夫中大夫“为计官之长，主管王朝财政经为计官之长，主管王朝财政经济收支的全面核算，负责所属计官的工作，济收支的全面核算，负责所属计官的工作，正确反映王朝的财政收支情况，监督王朝财正确反映王朝的财政收支情况，监督王朝财物在各个部门、各个环节的动态，以维持统物在各个部门、各个环节的动态，以维持统治阶级的既得利益。治阶级的既得利益。”7/21/202220第

12、一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v由上述内容可见，我国西周时期就有了由会由上述内容可见，我国西周时期就有了由会计机构、会计官员组成的较为完整的官厅会计机构、会计官员组成的较为完整的官厅会计。在世界会计发展史上，它具有领先的地计。在世界会计发展史上，它具有领先的地位，是我国古代灿烂文化的一页，也是我国位，是我国古代灿烂文化的一页，也是我国政府会计和政府与政府会计和政府与非营利组织非营利组织会计发展的前身。会计发展的前身。7/21/202221第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v（二）旧中国的政府会计（二）旧中国的政府会计v北洋军阀和民国时期

13、的政府会计，是官厅会北洋军阀和民国时期的政府会计，是官厅会计向政府与计向政府与非营利组织非营利组织会计发展的第二个阶会计发展的第二个阶段。当时的政府会计是指中央和地方各级政段。当时的政府会计是指中央和地方各级政府机关的一种专业会计。按照机关经管公款府机关的一种专业会计。按照机关经管公款业务的不同，政府会计分为岁入会计、岁出业务的不同，政府会计分为岁入会计、岁出会计、收支会计及综合会计四种。会计、收支会计及综合会计四种。7/21/202222第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v（三）新中国的预算会计和政府与（三）新中国的预算会计和政府与非营利组织非营利组织会计会计v1

14、950年年10月，财政部召开了全国第一次预算会计工作月，财政部召开了全国第一次预算会计工作会议，讨论通过了暂行总预算会计制度草案、暂会议，讨论通过了暂行总预算会计制度草案、暂行单位预算会计制度草案，以及中央金库条例实施行单位预算会计制度草案，以及中央金库条例实施细则。细则。1965年、年、1983年、年、1988年财政部又陆续修改、年财政部又陆续修改、补充和完善了预算会计制度并予以发布和实施，同时，补充和完善了预算会计制度并予以发布和实施，同时，还陆续制订了许多配套的单项会计法规、制度和办法。还陆续制订了许多配套的单项会计法规、制度和办法。但是，这几次改革主要在会计科目的设置、记账方法的但是，

15、这几次改革主要在会计科目的设置、记账方法的选用、会计报表的格式与内容及其编制方法等方面做了选用、会计报表的格式与内容及其编制方法等方面做了一些修改和补充，没有发生根本性的突破和进展。一些修改和补充，没有发生根本性的突破和进展。7/21/202223第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v1997年年5月月28日，中华人民共和国财政部颁日，中华人民共和国财政部颁发了财政总预算会计制度、事业单位发了财政总预算会计制度、事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制会计准则（试行）、事业单位会计制度，度，1998年年1月月19日颁发了行政单位财日颁发了行政单位财务规则，并相继颁发了

16、行政单位会计制务规则，并相继颁发了行政单位会计制度以及有关行业或部门的财务制度和会计度以及有关行业或部门的财务制度和会计制度。制度。2012年，预算会计改革，并规定从年，预算会计改革，并规定从2013年年1月月1日起执行，从而在预算会计发展日起执行，从而在预算会计发展史上写下了新的一页。史上写下了新的一页。v 7/21/202224二、政府与二、政府与非营利组织非营利组织v（一）政府与非营利组织的特征（一）政府与非营利组织的特征v 1建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要缴纳所得税缴纳所得税v 2由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或由选举人或

17、委托人共同拥有，不存在可以出售或转让的权益份额转让的权益份额v 3大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品或服务或服务v 4其产出主要是公共物品或服务其产出主要是公共物品或服务v 5其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选举或任命产生的权力机构通过投票来实现举或任命产生的权力机构通过投票来实现7/21/202225v（二）政府与非营利组织的运营环境特征（二）政府与非营利组织的运营环境特征v1组织目标组织目标 在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品

18、或服务或服务 会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资源的使用效率源的使用效率v2经济资源来源经济资源来源 政府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务对政府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务对象收取的服务费象收取的服务费v3经济资源使用和控制经济资源使用和控制 需要独特的控制程序，需要按照资源提需要独特的控制程序，需要按照资源提供者或其代表限定的用途分配供者或其代表限定的用途分配 会计在预算控制、基金管理中的作会计在预算控制、基金管理中的作用尤为重要用尤为重要v4受托责任受托责任 范围广泛，不仅要向资源提供者承担受托责任，还要范围广泛，不

19、仅要向资源提供者承担受托责任，还要向其服务对象等相关各方承担受托责任；受托责任不仅表现为经济向其服务对象等相关各方承担受托责任；受托责任不仅表现为经济或财务责任，而且还包括政治、文化、社会等方面。或财务责任，而且还包括政治、文化、社会等方面。v5业绩评价业绩评价 困难困难 既要包括财务指标也要包括非财务指标既要包括财务指标也要包括非财务指标 要依要依据组织运营效率的高低评价其管理者据组织运营效率的高低评价其管理者 “3E”标准标准7/21/202226v（三三)政政府与非营利组织的类型府与非营利组织的类型v政府是指接受公民委托，利用公共资源提供各种公共物品或服务，政府是指接受公民委托，利用公共

20、资源提供各种公共物品或服务，且不以获取盈利为目的的社会管理机构。且不以获取盈利为目的的社会管理机构。v 一是指为公民承担广泛受托责任的一般目的政府；二是指为公民履一是指为公民承担广泛受托责任的一般目的政府；二是指为公民履行受托责任的特殊目的政府行受托责任的特殊目的政府v非营利组织指主要以精神产品或其他各种形式向社会公众提供服务、非营利组织指主要以精神产品或其他各种形式向社会公众提供服务、且不以盈利为目的的各类机构，包括公立和私立两种情况。且不以盈利为目的的各类机构，包括公立和私立两种情况。v政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政府的一个重要政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政

21、府的一个重要组成部分；在我国，一般被称为事业单位。组成部分；在我国，一般被称为事业单位。v私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八门，包括高等院校、私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八门，包括高等院校、各种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会等。各种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会等。在我国，这类组织被称为民间非营利组织。在我国，这类组织被称为民间非营利组织。7/21/202227第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v三、三、政府与政府与非营利组织非营利组织的对象的对象v（一）（一）政府与政府与非营利组织非营利组织的一般对象的一

22、般对象v政府与政府与非营利组织的一般对象非营利组织的一般对象，是非物质是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的活动。资金的活动。7/21/202228第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v（二）（二）政府与政府与非营利组织非营利组织的具体对象的具体对象v1.政府财政会计的对象政府财政会计的对象v就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。的集中、分配及其结果。v2.行政单位会计的对象行政单位会计的对象v就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政就是在执行单位预算过程中

23、各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。资金领拨、使用及其结果。v3.事业单位会计的对象事业单位会计的对象v就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。结果。7/21/202229第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v四、四、政府与政府与非营利组织非营利组织的概念的概念v政府与政府与非营利组织非营利组织会计是各级政府财政部门会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督政府预算执行情况及其结果的一反映、监督政府预算执行情况及其结果的一种管理活动。它是政府预算管理的基

24、础和重种管理活动。它是政府预算管理的基础和重要组成部分。要组成部分。7/21/202230第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v第二节第二节 政府与政府与非营利组织非营利组织的组成体系和分级的组成体系和分级v一、一、政府与政府与非营利组织非营利组织的组成体系的组成体系v我国的政府与我国的政府与非营利组织非营利组织会计可以会计可以分为政府会计与事业分为政府会计与事业行政单位会计三大组成部分。行政单位会计三大组成部分。v另外，另外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库国库会计会计，中国建设银行在办理基建拨贷款过程中设立的，中国建

25、设银行在办理基建拨贷款过程中设立的基基建拨贷款会计建拨贷款会计，以及税务部门在办理税款征解过程中设，以及税务部门在办理税款征解过程中设立的立的税收会计税收会计等，在执行政府预算业务过程中，均担负等，在执行政府预算业务过程中，均担负一定的会计任务，因此，它们一定的会计任务，因此，它们也包括在广义的财政会计也包括在广义的财政会计范围内。范围内。7/21/202231第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v二、政府与政府与非营利组织非营利组织会计的分级会计的分级v1.财政会计的分级财政会计的分级v政府财政会计也相应政府财政会计也相应划分为五级划分为五级，在财政部，在财政部设中

26、央财政会计，在省（自治区、直辖市）设中央财政会计，在省（自治区、直辖市）财政厅（局）设省财政会计，在市（地区）财政厅（局）设省财政会计，在市（地区）财政局设市（地区）财政会计，在县（自治财政局设市（地区）财政会计，在县（自治县、市辖区）财政局设县（区）财政会计，县、市辖区）财政局设县（区）财政会计，在乡（镇）财政所设乡（镇）财政会计。在乡（镇）财政所设乡（镇）财政会计。7/21/202232第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v2.行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级v行政单位会计、事业单位会计可以分为主管行政单位会计、事业单位会计可以分为主管会计单位、二级会

27、计单位和基层会计单位会计单位、二级会计单位和基层会计单位三三级。级。第三节第三节 政府与非营利组织政府与非营利组织会计的会计的基本理论基本理论一一基本理论基本理论 7/21/202234v一、不同会计主体采用不同的会计处理基础一、不同会计主体采用不同的会计处理基础v对有经营活动的事业单位采用权责发生制会计处理对有经营活动的事业单位采用权责发生制会计处理基础，严格划分款项的归属期间，以收益和费用是基础，严格划分款项的归属期间，以收益和费用是否发生为标准来确定报告期的成本和盈亏。否发生为标准来确定报告期的成本和盈亏。v而政府财政会计和行政单位会计仍可以采用收付实而政府财政会计和行政单位会计仍可以采

28、用收付实现制会计处理基础，以便及时落实政府预算收支数现制会计处理基础，以便及时落实政府预算收支数和结余数，准确反映政府预算收支情况。和结余数，准确反映政府预算收支情况。7/21/202235第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v二、二、政府与政府与非营利组织非营利组织会计的一般原则会计的一般原则v（一）收付实现制原则和权责发生制原则（一）收付实现制原则和权责发生制原则v政府财政会计、行政单位会计不需要像企业政府财政会计、行政单位会计不需要像企业那样计算各期的成本费用与财务成果，因而那样计算各期的成本费用与财务成果，因而以收付实现制为会计处理基础。以收付实现制为会计处理

29、基础。v事业单位会计准则第九条指出：事业单位会计准则第九条指出：“会计会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生制。事项采用权责发生制。”7/21/202236第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v（二）配比性原则（二）配比性原则v配比性原则是指有经营活动的单位，其经营配比性原则是指有经营活动的单位，其经营支出与相关的收入应当相互配比。支出与相关的收入应当相互配比。v科研单位历时数年方可完成的重大科研项目，科研单位历时数年方可完成的重大科研项目，以最终取得的收入与其长期付出的相关费用以最终取得的收入与其长期付出的相

30、关费用进行配比，衡量该项收入能否抵补相关支出进行配比，衡量该项收入能否抵补相关支出的核算办法，也属于配比性原则的运用范畴。的核算办法，也属于配比性原则的运用范畴。7/21/202237第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述专专款款专专用用原原则则要要求求对对于于国国家家指指定定用用途途的的资资金金必必须须按按规规定定用用途途使使用，用，并并进进行行单单独独的的核核算算与与报报告。告。财财政政机机关关取取得得纳纳税税人人缴缴纳纳的的城城乡乡维维护护建建设设税、税、行行政政事事业业单单位位取取得得财财政政机机关关或或上上级级单单位位拨拨入入的的专专用用款款项项等，等，都都必

31、必须须按按照照规规定定的的用用途途使使用。用。v三、会计要素v（一）资产v（二）负债v（三）净资产v（四）收入v（五）支出或者费用7/21/2022387/21/202239第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v第四节第四节 政府与政府与非营利组织非营利组织会计的任务会计的任务v一、一、政府财政会计处的任务政府财政会计处的任务v（一）正确处理财政会计的日常事项（一）正确处理财政会计的日常事项v（二）定期反映政府预算收支执行情况（二）定期反映政府预算收支执行情况v（三）合理调度财政资金，提高资金使用效（三）合理调度财政资金，提高资金使用效益益7/21/202240v（四

32、）协调做好国库工作（四）协调做好国库工作v（五）制定各项政府与事业单位会计制度、（五）制定各项政府与事业单位会计制度、国库制度和有关实施办法国库制度和有关实施办法v（六）组织和指导本地区的政府与事业单位（六）组织和指导本地区的政府与事业单位会计工作会计工作v（七）实行会计监督，维护国家财经法纪（七）实行会计监督，维护国家财经法纪7/21/202241v二、政府与二、政府与非营利组织非营利组织会计工作的组织会计工作的组织v本着本着“精兵简政精兵简政”的原则，建立与工作任务的原则，建立与工作任务相适应的会计机构相适应的会计机构v合理配备必要的会计工作人员合理配备必要的会计工作人员7/21/2022

33、42第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v思考题思考题v1.什么是政府与非营利组织会计？政府与非营利组什么是政府与非营利组织会计？政府与非营利组织是怎样产生和发展的？织是怎样产生和发展的？v2.政府与非营利组织会计制度的对象是什么？政府与非营利组织会计制度的对象是什么？v3.简述我国政府与非营利组织会计的组成体系与分简述我国政府与非营利组织会计的组成体系与分级。级。v4.政府与非营利组织会计的基本前提和一般原则与政府与非营利组织会计的基本前提和一般原则与企业会计相比有何异同？企业会计相比有何异同？v5.政府与非营利组织会计的任务是什么？政府与非营利组织会计的任务是什么

34、？第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算7/21/202244v一、资产v1.国库存款v2.其他财政存款v3.财政零余额账户存款v4.有价证券v5.在途款v6.暂付款v7.与下级往来v8.预拨经费v9.基建拨款第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算财政资产的概念与内容：内容包括：货币和债权第一节第一节 国库单一账户制度国库单一账户制度一、我国传统的资金运作方式及其缺陷一、我国传统的资金运作方式及其缺陷国库集中收付制度国库集中收付制度的定义的定义 建立国库单一账户体系，所有财政建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴

35、入国库或财政专户，支出通过国直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，库单一账户体系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商口或货物供应者或用款单位。支付到商口或货物供应者或用款单位。第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算二、国库单一账户二、国库单一账户（一）国库单一账户的概念（一）国库单一账户的概念国库集中收入制度国库集中收入制度对公共收入对公共收入(包括税收收包括税收收入、公债收入及其他收入等入、公债收入及其他收入等)从取得到划入从取得到划入国库全过程的监控制度。国库全过程的监控制度。国库集中支付制度

36、国库集中支付制度对从预算分配到资金对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控制度。制度。（二）财政国库管理制度改革的进程（二）财政国库管理制度改革的进程我国的国库集中收付制度改革始于1998年，正式启动于2001年3月，其标志是财政部、中国人民银行印发的财政预算国库管理制度改革方案。方案的出台，为我国财政国库管理制度改革提供了行动指南，有力地推动了全国财政国库管理制度改革工作。2000年，国库集中收付制度首先在粮库建设资金和车辆购置税交通专项基金上启动，在此基础上，财

37、政部选择水利部、科技部等6个中央部门试点 2001年，按新的运行模式和管理办法，共拨付8859笔、114亿元预算资金 2002年，试点部门增加到23个，共计有612个基层预算单位，486亿元的资金纳入了国库集中支付的范围。2003年，82个中央一级预算单位实行了集中支付。2004年，在中央级160多个预算部门中，纳入国库集中收付改革范围的部门已1140个，实施改革的基层预算单位达到2600余个，涉及预算资金2500多亿元。截止2004年末，全国已有30个省份和计划单列市，进行了国库集中支付改革，纳入改革范围的省直预算单位达到1500多个，省直基层预算单位达到5800多个。2005年，中央和地方

38、全面推行了财政国库管理制度改革，在中央本级、省级、市级要全面推行国库集中支付改革，并加快推进县级改革。第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算三、国库单一账户体系及财政收支方式与程序三、国库单一账户体系及财政收支方式与程序（一）国库单一账户体系（一）国库单一账户体系了解国库单一账户体系的的含义以及包括哪些了解国库单一账户体系的的含义以及包括哪些账户。账户。国库单一账户体系中各账户的开设方法及核算国库单一账户体系中各账户的开设方法及核算内容内容（重点掌握前三个账户）国库单一账户体系：国库单一账户体系：1、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，

39、用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。2、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资金的日常支付和与国库单一账户清算。金的日常支付和与国库单一账户清算。3、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于记录、核算和反映预算外收入和支出，并对预算外资金的记录、核算和反映预算外收入和支出，并对预算外资金的日常收支进行清算。日常收支进行清算。4、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反映预算单位的转帐和

40、小额零星支出，并与国库单一账户进映预算单位的转帐和小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。行清算。5、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，账户和支付的管理有特多，某些财政支出具有特殊意义，账户和支付的管理有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险基金等。基金等。国库集中支付的方式：国库集中支付的方式：不同的支出类型实行不同的支付方式和不同的支出类型实行

41、不同的支付方式和程序：程序：1、直接支付方式：、直接支付方式：2、财政授权支付方式。、财政授权支付方式。第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算（三）财政支出的支付方式和程序（三）财政支出的支付方式和程序1.财政直接支付方式财政直接支付方式（1）财政直接支付的含义及其主要支付项）财政直接支付的含义及其主要支付项目：工资支出、购买支出、中央对地方目：工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或设备采购资金。目或设备采购资金。（2）财政直接支付的程序）财政直接支付的程序第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算2.财政授权支付财政

42、授权支付（1）财政授权支付的含义）财政授权支付的含义（2）财政授权支付的主要项目：如水费、电）财政授权支付的主要项目：如水费、电费、办公费、差旅费等。多为零杂支出。费、办公费、差旅费等。多为零杂支出。（3）财政授权支付的一般程序）财政授权支付的一般程序财政国库集中收付中心财政国库集中收付中心”的主要职责：的主要职责：1、办理财政直接支付业务；、办理财政直接支付业务；2、提供授权支付凭证信息；、提供授权支付凭证信息；3、财政零余额账户存款、财政零余额账户存款（编号（编号103）核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付

43、资金，借方登记当天国库单一贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。直接支付时，直接支付时，借：一般预算支出借：一般预算支出直接支付直接支付 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 每日将预算支出结算清单与国库核对后每日将预算支出结算清单与国库核对后借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出贷：已结报支出直接支付直接支付授权支付时，授权支付时，借：一般预算支出借：一般预算支出授权支付授权支付 贷：已结报支出贷：已结报支出授权支付授权支付年终，财政国库支付执行机构将预年终，财政国库

44、支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后：算支出与有关方面核对一致后：借：已结报支出借：已结报支出直接支付直接支付 授权支付授权支付 贷：一般预算支出贷：一般预算支出财政直接支财政直接支付付 单位零余额帐户额单位零余额帐户额度度基金预算支出基金预算支出单位零余额帐户额单位零余额帐户额度度第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算（二）财政收入的收缴方式和程序（二）财政收入的收缴方式和程序1.直接缴库方式：直接缴库方式：2.集中汇缴方式集中汇缴方式除了以上两种缴库方式以外，没有实除了以上两种缴库方式以外，没有实行国库单一账户制度的地区或单位，行国库单一账户制度的地区或单位，可以实行传统的可

45、以实行传统的“自收汇缴方式自收汇缴方式”。以前旧的模式是就地缴库、集中缴库和自收汇缴 直接缴库 它是由预算单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。税收收入直接缴库程序：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经税务机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款直接缴入国库单一账户。其他财政收入直接缴库程序：直接缴库的其他财政收入，由执收单位向缴款人开具非税收入一般缴款书，缴款人持非税收入一般缴款书直接到代理银行缴款，将应缴款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。其他各项收入直

46、接缴库程序 收入包括税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和赠予收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入。集中汇缴它是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。实行集中汇缴的财政收入，由执收单位收款后，向国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）办理缴库手续。其中：小额零散税收由税务机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户；非税收入中的现金缴款由执收单位按日汇总填制非税收入一般缴款书，到代理银行将所收款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。收入

47、包括小额零散税收和非税收入中的现金缴款。第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算第二节第二节 货币资金的管理与核算货币资金的管理与核算一、货币资金的内容一、货币资金的内容包括财政性存款、有价证券、在途款三项。包括财政性存款、有价证券、在途款三项。（一）财政性存款（一）财政性存款1.财政性存款的含义及内容财政性存款的含义及内容2.财政性存款的管理原则财政性存款的管理原则第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算3.财政性存款的核算财政性存款的核算设置的账户（含明细账户）的结构和内容。设置的账户（含明细账户）的结构和内容。（1）财政会计部门的核算）财政会计部门的核算（2）国库支付机构的核

48、算）国库支付机构的核算（因为属于非会计部门的核算，加之期末不列入会计报表，所以可以理解为业务部门核算，而非会计核算。）一、财政性存款的管理原则一、财政性存款的管理原则集中资金，统一调度；集中资金，统一调度；严格控制存款开户；严格控制存款开户；执行预算，计划支拨；执行预算，计划支拨；转账结算，不提现金；转账结算，不提现金；在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。货币性资产：五个会计科目。货币性资产：五个会计科目。（一）财政性存款（一）财政性存款为核算财政性存款，设置为核算财政性存款，设置“国库存国库存款款”科目、科目、“其他财政存款其他财政存款”“”“财政零余额帐财政零余额帐户户

49、”科目。科目。“国库存款国库存款”属资产类科目，用于核算各属资产类科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。级总预算会计在国库的预算资金存款。借方记国库存款增加数；贷方记国库存借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。存数。有外币收支业务的总预算会计，应按外币有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。的种类设置外币存款明细账。本科目可分为一般预算存款和基金预算存本科目可分为一般预算存款和基金预算存款进行明细核算。设置款进行明细核算。设置“国库存款国库存款般预算存款般预算存款”和和“国库存款国库存款基金

50、预基金预算存款算存款”两个明细科目。两个明细科目。例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入上列明当日一般预算收入200000200000元、基金预元、基金预算收入算收入100000100000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000 基金预算存款基金预算存款100000100000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000 基金预算收入基金预算收入1000001000002 2、其他财政存款、其他财政存款核算内容为：专用基金、未设国库的乡镇财政存核算内容为：专用基金、未设国