政策性搬迁所得税业务培训课件.pptx
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- 政策性 搬迁 所得税 业务培训 课件
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1、稅稅企业重组合并政策性搬迁业务政策性搬迁业务所得税培训所得税培训稅稅v第一部分第一部分 政策性搬迁政策性搬迁稅稅政策性搬迁政策性搬迁v政策性搬迁相关文件政策性搬迁相关文件v国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税管理办国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税管理办法的公告(法的公告(2012年第年第40号)号)v国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知关企业所得税处理问题的通知v(国税函国税函2009118号)号)稅稅政策性搬迁政策性搬迁v最大的变化点最大的变化点:搬迁所得的计算及重置资产的折旧:搬迁所得的计算及重置资产的折旧 v4
2、0号公告规定:企业的搬迁收入扣除搬迁支出(号公告规定:企业的搬迁收入扣除搬迁支出(主要包括安置职工费用、停工费用等,不包括重置主要包括安置职工费用、停工费用等,不包括重置资产)后的余额,为企业的搬迁所得;企业发生的资产)后的余额,为企业的搬迁所得;企业发生的购置资产支出,不得从搬迁收入中扣除。购置资产支出,不得从搬迁收入中扣除。v118号文件规定:准予其搬迁或处置收入扣除固定号文件规定:准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额,计入企业应纳税所得额。出后的余额,计入企业应纳税所得额。v重置资产无论在搬迁收入中
3、是否准予扣除,均可以重置资产无论在搬迁收入中是否准予扣除,均可以按现行规定计提折旧。按现行规定计提折旧。稅稅v新老文件的衔接?新老文件的衔接?稅稅40号公告解读v现将企业政策性搬迁所得税管理办法予以发布现将企业政策性搬迁所得税管理办法予以发布,自,自2012年年10月月1日起施行。日起施行。v特此公告。特此公告。v二一二年八月十日二一二年八月十日v第二十六条第二十六条 企业在本办法生效前尚未完成搬迁的企业在本办法生效前尚未完成搬迁的,符合本办法规定的搬迁事项,一律按本办法执行,符合本办法规定的搬迁事项,一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定。本办法生效年度以前已经完成搬迁
4、且已按原规定进行税务处理的,不再调整。进行税务处理的,不再调整。稅稅省局解读v 新老文件的衔接,两条一并考虑。新老文件的衔接,两条一并考虑。v具体的衔接口径具体的衔接口径:2012年年9月月30日(含)之前完日(含)之前完成搬迁的按国税函成搬迁的按国税函2009118号的规定进行所得号的规定进行所得税处理;除此之外按本公告执行。税处理;除此之外按本公告执行。v完成搬迁的标准应同时满足以下条件完成搬迁的标准应同时满足以下条件:v1、涉及工商变更的已完成变更登记;、涉及工商变更的已完成变更登记;v2、自建的固定资产已完成竣工结算,或已投入使、自建的固定资产已完成竣工结算,或已投入使用且已进行会计处
5、理用且已进行会计处理v3、外购的固定资产已入帐且已投入使用、外购的固定资产已入帐且已投入使用稅稅政策性搬迁40号公告解读1案例讲解财税差异、申报表填报240号公告与118号文件的比较3稅稅政策性搬迁40号公告解读1稅稅40号公告解读v第一章第一章 总则总则v第二章第二章 搬迁收入搬迁收入v第三章第三章 搬迁支出搬迁支出v第四章第四章 搬迁资产的税务处理搬迁资产的税务处理v第五章第五章 应税所得应税所得v第六章第六章 征收管理征收管理稅稅v第一章第一章 总则(四条)总则(四条)v1、法律依据(第法律依据(第1条)条)v2、执行范围:仅限于政策性搬迁执行范围:仅限于政策性搬迁v (第(第2条)条)
6、不包括自行搬迁和商业性搬迁不包括自行搬迁和商业性搬迁v注意点注意点(1)企业搬迁后重新设立企业的:除总局企业搬迁后重新设立企业的:除总局v 另有规定外不适用另有规定外不适用v (2)核定征收企业发生政策性搬迁核定征收企业发生政策性搬迁稅稅v 及时更改征收方式及时更改征收方式v总局总局2012年年27号公告:依法按核定应税所得率号公告:依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入,应全额计入应税收(股票)收入等转让财产收入,应全额计入应税收入额,按照主营项目(业务)确定适用的应税所得入额,按照主营项目(业务
7、)确定适用的应税所得率计算征税;若主营项目(业务)发生变化,应在率计算征税;若主营项目(业务)发生变化,应在当年汇算清缴时,按照变化后的主营项目(业务)当年汇算清缴时,按照变化后的主营项目(业务)重新确定适用的应税所得率计算征税。重新确定适用的应税所得率计算征税。v3、政策性搬迁的判定(第政策性搬迁的判定(第3条)条)v稅稅40号公告解读v 企业政策性搬迁,是指由于企业政策性搬迁,是指由于社会公共利益的需要社会公共利益的需要,在,在政府主导下政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一,提供相关文件证明资料的,业由于下列需要之一,提供相关文件证明资料
8、的,属于政策性搬迁:属于政策性搬迁:v(一)国防和外交的需要;(一)国防和外交的需要;v(二)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础(二)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;设施的需要;v(三)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生(三)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;社会福利、市政公用等公共事业的需要;稅稅40号公告解读v(四)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需(四)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;要;v(五)由政府依照中华人民共和国城乡
9、规划法(五)由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;地段进行旧城区改建的需要;v(六)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要(六)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。稅稅40号公告解读v把握要点:把握要点:v(1)国有土地房屋征收与补偿条例(国务院)国有土地房屋征收与补偿条例(国务院2011年第年第590号令)号令)v(2)把握重点:政府主导下的搬迁,必须有把握重点:政府主导下的搬迁,必须有市、市、县(区)级县(区)级以上人民政府出具相关公告或文件,税以上人民政府出具相关公告或文件,
10、税务机关如对社会公共利益需要有疑义的,可提请相务机关如对社会公共利益需要有疑义的,可提请相关政府解释或明确。关政府解释或明确。v(3)可以是企业整体搬迁,也可以是企业部分搬)可以是企业整体搬迁,也可以是企业部分搬迁。迁。稅稅40号公告逐条解读v4、所得税管理和核算的要求所得税管理和核算的要求(第(第4条)条)v(1)单独进行税务管理和核算,不能单独进行税)单独进行税务管理和核算,不能单独进行税务管理和核算的,应视为企业自行搬迁或商业性搬务管理和核算的,应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理,不得执行本办迁等非政策性搬迁进行所得税处理,不得执行本办法规定。法规定。v即企业每年
11、做好台帐备查、按规定纳税申报即企业每年做好台帐备查、按规定纳税申报v(2)搬迁清算时按规定向税务机关备案,有疑义)搬迁清算时按规定向税务机关备案,有疑义时可要求补充提供台帐。时可要求补充提供台帐。稅稅40号公告解读v第二章第二章 搬迁收入(搬迁收入(57条)条)v 从本企业以外取得的从本企业以外取得的搬迁补偿收入搬迁补偿收入1、搬迁收入搬迁收入 包括从政府、其他单位取得包括从政府、其他单位取得v(第(第5条)条)企业搬迁企业搬迁资产处置收入资产处置收入。v 范围:被征用资产、停产停业损失范围:被征用资产、停产停业损失2、搬迁补偿收入搬迁补偿收入 金额:以搬迁协议上约定的金额金额:以搬迁协议上约
12、定的金额v(第第6条)条)非货币形式:按照公允价值确定非货币形式:按照公允价值确定3、搬迁资产处置收入:不包括处置存货收入搬迁资产处置收入:不包括处置存货收入v(第(第7条)条)稅稅40号公告逐条解读v第三章第三章 搬迁支出(搬迁支出(8-10条)条)v 搬迁费用支出搬迁费用支出v(第(第8条)条)资产处置支出资产处置支出2、搬迁费用:职工安置费用、停工费用、搬迁安装搬迁费用:职工安置费用、停工费用、搬迁安装 (第第9条)条)费用、存放搬迁资产费用费用、存放搬迁资产费用3、资产处置支出:搬迁处置各类资产发生的支出资产处置支出:搬迁处置各类资产发生的支出v资产处置发生损失:资产处置发生损失:按总
13、局按总局2011年年25号公告确认号公告确认v备案时点:备案时点:完成搬迁年度向税务机关备案完成搬迁年度向税务机关备案v注意:注意:不包含销售各类存货的支出。不包含销售各类存货的支出。1、搬迁支出搬迁支出稅稅v第四章第四章 搬迁资产税务处理(搬迁资产税务处理(11-14条)条)v1、搬迁资产的计价及折旧(第搬迁资产的计价及折旧(第11条)条)v 因搬迁停止使用的固定资产,除房屋、建筑物外计因搬迁停止使用的固定资产,除房屋、建筑物外计提的折旧不得税前扣除,在重新投入使用后按规定提的折旧不得税前扣除,在重新投入使用后按规定继续计提折旧或摊销。继续计提折旧或摊销。v如如2009年年12月购入一机器原
14、值月购入一机器原值1000万元,已使万元,已使用用2年,累计折旧年,累计折旧200万(不考虑净残值),万(不考虑净残值),2011年年12月开始搬迁月开始搬迁 2013年年12月搬迁后重新投入使用月搬迁后重新投入使用 按其净值按其净值800万元在剩余折旧年限万元在剩余折旧年限8年计提折旧。年计提折旧。稅稅v2、大修理后的搬迁资产的计价及折旧(第大修理后的搬迁资产的计价及折旧(第12条)条)v大修理的标准:大修理的标准:实施条例第实施条例第69条(同时满足条(同时满足)v(1)修理支出达到固定资产计税基础)修理支出达到固定资产计税基础50%以上;以上;v(2)修理后固定资产的使用年限延长)修理后
15、固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。v 计税基础计税基础:资产的净值:资产的净值+大修理过程所发生的支出大修理过程所发生的支出v 折旧折旧:按该资产尚可使用的年限,计提折旧或摊销:按该资产尚可使用的年限,计提折旧或摊销。稅稅v如如2009年年12月自建一条生产线投入使用,成本月自建一条生产线投入使用,成本1000万元,按万元,按10年计提旧,已使用年计提旧,已使用2年,累计折年,累计折旧旧200万(不考虑净残值),万(不考虑净残值),2011年年12月开始搬月开始搬迁,迁,搬迁期间为提高生产能力,同时对该生产线进搬迁期间为提高生产能力,同时对该生产线进行大修理,大修理成本行大修理,大修理成
16、本600万元,预计可增加使用万元,预计可增加使用年限年限2年。年。2013年年12月搬迁后重新投入使用。月搬迁后重新投入使用。v则该生产线计税成本:则该生产线计税成本:1400万(万(800万万+600万万)的,在尚可使用年限)的,在尚可使用年限10年(年(8年年+2年)计提折年)计提折旧。旧。稅稅v3、土地置换所得税处理(第土地置换所得税处理(第13条)条)换入土地的计税成本换入土地的计税成本=被征用土地的净值被征用土地的净值+各项税费各项税费v把握要点:把握要点:v1、必须是政府搬迁公告或协议中明确的内容,、必须是政府搬迁公告或协议中明确的内容,v2、置换时被征用土地未单独计价的,其折余价
17、值、置换时被征用土地未单独计价的,其折余价值应按换出建筑物(构筑物)和土地的公允价值的比应按换出建筑物(构筑物)和土地的公允价值的比例进行分摊,再根据本条规定确定换入土地的计税例进行分摊,再根据本条规定确定换入土地的计税成本。成本。稅稅40号公告逐条解读v4、新购置资产的所得税处理(第新购置资产的所得税处理(第14条)条)v重置资产与搬迁所得的计算无关,即重置资产与搬迁所得的计算无关,即不得从搬迁收不得从搬迁收入中扣除入中扣除,这也是新老文件的,这也是新老文件的主要变化主要变化。v第五章第五章 应税所得(应税所得(15-21)v1、搬迁所得的计算(第搬迁所得的计算(第15条)条)v一般事项:按
18、年度汇算清缴一般事项:按年度汇算清缴v特殊事项:特殊事项:如搬迁按项目汇算清缴,如搬迁按项目汇算清缴,稅稅40号公告逐条解读v2、搬迁所得搬迁所得=搬迁收入搬迁收入-搬迁支出(第搬迁支出(第16条)条)v 纳税义务时点纳税义务时点:搬迁完成年度确认:搬迁完成年度确认v3、搬迁完成年度的判定(第搬迁完成年度的判定(第17条)条)v在实际完成搬迁的年度,最长不超过五年(包括搬在实际完成搬迁的年度,最长不超过五年(包括搬迁当年度)。迁当年度)。v如如2012年年6月开始搬迁,月开始搬迁,2015年完成搬迁的,年完成搬迁的,2015年度汇缴时应作搬迁清算;如至年度汇缴时应作搬迁清算;如至2016底时底
19、时仍未完成搬迁的,仍未完成搬迁的,2016年度汇缴时需要搬迁清算年度汇缴时需要搬迁清算。稅稅40号公告逐条解读v搬迁开始年度的确认:搬迁开始年度的确认:以搬迁协议上明确的搬以搬迁协议上明确的搬迁开始时间为搬迁开始年度;如搬迁协议未明迁开始时间为搬迁开始年度;如搬迁协议未明确搬迁开始时间则原则上以企业自行申报的搬确搬迁开始时间则原则上以企业自行申报的搬迁起始时间起算,但不得早于政策性搬迁有关迁起始时间起算,但不得早于政策性搬迁有关文件下发(或公告)时间或搬迁协议签订时间文件下发(或公告)时间或搬迁协议签订时间,也不得晚于取得第一笔补偿收入时间。,也不得晚于取得第一笔补偿收入时间。稅稅40号公告逐
20、条解读v4、搬迁损失的所得税处理(第搬迁损失的所得税处理(第18条)条)v(1)搬迁损失:搬迁收入搬迁损失:搬迁收入-搬迁支出搬迁支出0v由企业自行选择,但一经选定,不得改变由企业自行选择,但一经选定,不得改变v在搬迁完成年度,一次性作为损失进行扣除。在搬迁完成年度,一次性作为损失进行扣除。v自搬迁完成年度起分自搬迁完成年度起分3个年度,均匀在税前扣除个年度,均匀在税前扣除。稅稅40号公告逐条解读v 2、搬迁损失应附报以下资料:、搬迁损失应附报以下资料:v(1)取得搬迁收入的会计处理及凭证;)取得搬迁收入的会计处理及凭证;v(2)搬迁支出的各类凭据;)搬迁支出的各类凭据;v(3)资产处置发生损
21、失的,按)资产处置发生损失的,按25号公告及省局解答有关规号公告及省局解答有关规定资料报送,对统一支付的搬迁补偿收入不需分配计入单项定资料报送,对统一支付的搬迁补偿收入不需分配计入单项资产计算损失金额。资产计算损失金额。v 3、单项资产损失、单项资产损失:对搬迁清算后未发生搬迁损失,但处置资对搬迁清算后未发生搬迁损失,但处置资产有损失的,还按总局产有损失的,还按总局2011年年25号公告规定在完成搬迁号公告规定在完成搬迁年度向税务机关进行专项申报,对统一支付的搬迁补偿收入年度向税务机关进行专项申报,对统一支付的搬迁补偿收入不需分配计入单项资产计算损失金额。不需分配计入单项资产计算损失金额。稅稅
22、40号公告逐条解读v5、搬迁完成的确认(第、搬迁完成的确认(第19条)条)v同时满足:同时满足:v(一)搬迁规划已基本完成;(一)搬迁规划已基本完成;v(二)当年(二)当年生产经营收入生产经营收入占规划搬迁前年度生产经占规划搬迁前年度生产经营收入营收入50%以上。以上。v生产经营收入生产经营收入:企业所得税年度申报表附表(一):企业所得税年度申报表附表(一)中的第一行中的第一行“销售(营业)收入合计销售(营业)收入合计”,当年生产,当年生产经营不足一年的,也以申报表该行次金额确定。经营不足一年的,也以申报表该行次金额确定。稅稅40号公告逐条解读v6、边搬迁、边生产情形下搬迁年度的确认(第边搬迁
23、、边生产情形下搬迁年度的确认(第20条)条)v从实际开始搬迁年度计算从实际开始搬迁年度计算v如企业如企业2012年签订的搬迁协议明确至年签订的搬迁协议明确至2015年完年完成搬迁,企业成搬迁,企业2013年开始搬迁,边搬迁边生产,年开始搬迁,边搬迁边生产,搬迁年度应从搬迁年度应从2013年起算。年起算。稅稅40号公告逐条解读v7、搬迁的亏损弥补(搬迁的亏损弥补(第第21条)条)v(1)搬迁停止生产经营无所得的,从搬迁年度次年搬迁停止生产经营无所得的,从搬迁年度次年起,至搬迁完成年度前一年度止,可作为停止生产起,至搬迁完成年度前一年度止,可作为停止生产经营活动年度,从法定亏损结转弥补年限中减除;
24、经营活动年度,从法定亏损结转弥补年限中减除;(2)企业边搬迁、边生产的,其亏损结转年度应连企业边搬迁、边生产的,其亏损结转年度应连续计算。续计算。v如企业如企业2011年开始搬迁,年开始搬迁,2015年完成搬迁年完成搬迁v2009年的亏损:一般(年的亏损:一般(2014年)年)v搬迁(搬迁(2012-2014年不算,年不算,2017年)年)v边搬迁边生产的边搬迁边生产的:连续计算,仍到:连续计算,仍到2014年年稅稅40号公告逐条解读v 搬迁停止生产经营无所得的理解搬迁停止生产经营无所得的理解v 1、因搬迁停止生产经营、因搬迁停止生产经营v 2、搬迁期间取得非正常生产经营所得的:如处置搬迁前库
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