新小企业会计准则课件.ppt

1、2022-7-221小企业会计小企业会计主讲：卢新国教授主讲：卢新国教授Email:Email:2022-7-222第一章总论第一章总论第一节小企业的范围第一节小企业的范围第二节小企业的特点第二节小企业的特点第三节小企业的会计核算规范第三节小企业的会计核算规范2022-7-223第一节小企业的范围第一节小企业的范围o 企业企业是是依法自主经营、自负盈亏、依法自主经营、自负盈亏、独立核算的独立核算的从事生产、流通与服务等从事生产、流通与服务等经济活动的经济活动的营利性组织营利性组织。从法律的角。从法律的角度看，凡是经合法登记注册、拥有固度看，凡是经合法登记注册、拥有固定地址而相对稳定的经营组织，

2、都属定地址而相对稳定的经营组织，都属于企业。于企业。2022-7-224o 20112011年年6 6月月1818日工业和信息化部日工业和信息化部联合联合国家统计局、发展改革委、财政国家统计局、发展改革委、财政部部等四部委等四部委以工信部联企业以工信部联企业20112011300300号文的形式发布了号文的形式发布了中小企业划中小企业划型标准规定型标准规定。根据。根据中小企业划型中小企业划型标准规定标准规定，中小企业，中小企业结合行业特点结合行业特点和从业人员、营业收入、资产总额等和从业人员、营业收入、资产总额等指标指标划分为中型、小型、微型三种类划分为中型、小型、微型三种类型。型。2022-

3、7-225 小企业和微型企业标准小企业和微型企业标准 参见教材参见教材P1-2P1-2 P393 P3932022-7-226第二节小企业的特点第二节小企业的特点1.1.小企业易受经营环境的影响，变数大、风险大。小企业易受经营环境的影响，变数大、风险大。2.2.小企业资产少，负债能力有限。小企业资产少，负债能力有限。3.3.投资主体和出资来源多元化。投资主体和出资来源多元化。4.4.小企业类型多，资金需求一次性量小、频率高。小企业类型多，资金需求一次性量小、频率高。5.5.内部管理不规范。内部管理不规范。6.6.小企业是企业群体中的弱势群体，也是最需要政小企业是企业群体中的弱势群体，也是最需要

4、政府给予扶持的群体。府给予扶持的群体。7.7.小企业是社会就业的重要渠道。小企业是社会就业的重要渠道。2022-7-227第三节小企业的会计核算规范第三节小企业的会计核算规范一、中华人民共和国会计法一、中华人民共和国会计法二、中华人民共和国企业所得税法二、中华人民共和国企业所得税法 三、中华人民共和国中小企业促进法三、中华人民共和国中小企业促进法四、中华人民共和国公司法四、中华人民共和国公司法五、企业会计准则五、企业会计准则六、小企业会计准则六、小企业会计准则2022-7-228符合执行小企业会计准则所规定的小企业符合执行小企业会计准则所规定的小企业标准的企业应当同时具备以下三个条件：标准的企

5、业应当同时具备以下三个条件：1.1.经营规模较小。经营规模较小是指符合国家经营规模较小。经营规模较小是指符合国家四部委发布的四部委发布的中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所所规定的小企业标准或微型企业标准。规定的小企业标准或微型企业标准。2.2.不发行股票或债券，不是金融机构或具有其不发行股票或债券，不是金融机构或具有其他金融性质的企业。他金融性质的企业。3.3.既不是企业集团内的母公司也不是子公司。既不是企业集团内的母公司也不是子公司。2022-7-229o 下列三类小企业除外：（下列三类小企业除外：（1 1）股票或债券在）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（市场上公开交易的小企业。

6、（2 2）金融机构）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（或其他具有金融性质的小企业。（3 3）企业）企业集团内的母公司和子公司。集团内的母公司和子公司。”2022-7-2210第二章货币资金第二章货币资金第一节库存现金第一节库存现金第二节银行存款第二节银行存款第三节其他货币资金第三节其他货币资金第四节外币业务第四节外币业务2022-7-2211第一节库存现金第一节库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（一）库存现金管理的基本原则（一）库存现金管理的基本原则（二）国家规定的现金开支范围（二）国家规定的现金开支范围（三）库存现金限额的核定（三）库存现金限额的核定 2022-7-2212二、

7、现金收支及清查的账务处理二、现金收支及清查的账务处理主要变化主要变化:清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算属于现金短缺，应按照实际短缺的金额扣除应由属于现金短缺，应按照实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记责任人赔偿的部分后的金额，借记“营业外营业外支出支出”科目科目;现金溢余金额超过应付给有关单现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记位或人员的部分，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。2022-7-2213例：甲小企业在财产清查时发现销售款多余例：甲小企业在财产清

8、查时发现销售款多余130130元，原因不元，原因不明。明。借：库存现金借：库存现金 130130 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢130130经查明经查明100100元为应支付本单位江某款项，其余元为应支付本单位江某款项，其余3030元无法查明元无法查明原因，则会计处理为：原因，则会计处理为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢130130 贷：营业外收入贷：营业外收入 3030 其他应付款其他应付款江某江某 1001002022-7-2214例：甲小企业在财产清查时发现现金短少例：甲小企业在财产清查时发现现金短少50

9、0500元，原因不元，原因不明。明。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500经查明主要是责任人张三的原因，经研究张三个人赔偿经查明主要是责任人张三的原因，经研究张三个人赔偿400400元，则会计处理为：元，则会计处理为：借：其他应收款借：其他应收款张三张三 400400 营业外支出营业外支出 100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢500500收到张三赔付的现金时：收到张三赔付的现金时：借：库存现金借：库存现金 400400 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 4

10、004002022-7-2215第二节银行存款第二节银行存款一、银行存款账户的管理一、银行存款账户的管理 银行账户管理办法银行账户管理办法将的存款账将的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款存款账户、临时存款账户和专用存款账户。账户。2022-7-2216二、银行结算方式二、银行结算方式o 1.1.银行汇票银行汇票o 2.2.银行本票银行本票o 3.3.商业汇票商业汇票o 4.4.支票支票o 5.5.汇兑汇兑o 6.6.委托收款委托收款o 7.7.托收承付托收承付o 8.8.信用卡信用卡o 9.9.信用证信用证2022-7-221

11、7三、银行存款增加和减少的核算三、银行存款增加和减少的核算例例1 1：甲小企业发生如下银行存款收支业务：甲小企业发生如下银行存款收支业务：（1 1）收到乙小企业开来的转账支票一张，为乙小企业不履行合同而支）收到乙小企业开来的转账支票一张，为乙小企业不履行合同而支付的违约金付的违约金2000020000元，甲小企业凭进账单入账。元，甲小企业凭进账单入账。借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2000020000（2 2）采用汇兑结算方式，通过银行汇出）采用汇兑结算方式，通过银行汇出2000020000元给丙小企业，支付上月元给丙小企业，支付上月所欠货款。甲

12、小企业凭汇兑凭证回单入账。所欠货款。甲小企业凭汇兑凭证回单入账。借：应付账款借：应付账款丙小企业丙小企业2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000（3 3）接银行通知，收到存款利息）接银行通知，收到存款利息890890元，编制收款凭证。元，编制收款凭证。借：银行存款借：银行存款 890890 贷：财务费用贷：财务费用 8908902022-7-2218四、银行存款清查的核算四、银行存款清查的核算1 1账证核对账证核对2 2账账核对账账核对3 3账实核对账实核对2022-7-2219第三节其他货币资金第三节其他货币资金1.1.外埠存款外埠存款2.2.银行汇票存款银行汇票

13、存款 3.3.银行本票存款银行本票存款 4.4.信用卡存款信用卡存款 5.5.信用证保证金存款信用证保证金存款 6.6.备用金备用金(主要变化主要变化)P23)P23例例9 9 2022-7-2220（一）定额备用金（一）定额备用金例：某流通小企业的储运部门发生与备用金有关的经济业务如下：例：某流通小企业的储运部门发生与备用金有关的经济业务如下：核定定额备用金时：核定定额备用金时：借：借：其他货币资金其他货币资金备用金备用金储运部门储运部门 5000050000 贷：库存现金贷：库存现金 5000050000储运部门报销运费储运部门报销运费2400024000元，以现金补足定额时：元，以现金补

14、足定额时：借：销售费用借：销售费用运费运费 2400024000 贷：库存现金贷：库存现金 2400024000储运部门将备用金的余额储运部门将备用金的余额1200012000元交回财会部门，注销定额备用金时：元交回财会部门，注销定额备用金时：借：库存现金借：库存现金 1200012000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金备用金备用金储运部门储运部门 12000120002022-7-2221（二）一般备用金（二）一般备用金（与原来相同与原来相同）例：某生产型小企业采购员张某出差预借现金例：某生产型小企业采购员张某出差预借现金50005000元，元，会计处理如下：会计处理如下：借：其他应收款借

15、：其他应收款备用金备用金张某张某 50005000 贷：库存现金贷：库存现金 50005000张某出差回企业报销差旅费张某出差回企业报销差旅费30003000元，将余款元，将余款20002000元交回元交回财会部门时：财会部门时：借：管理费用借：管理费用 30003000 库存现金库存现金 20002000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金张某张某 500050002022-7-2222第四节外币业务第四节外币业务一、外币交易一、外币交易（一）记账本位币的确定（一）记账本位币的确定 小企业会计准则小企业会计准则第七十五条也规定，第七十五条也规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。小企

16、业应当选择人民币作为记账本位币。业业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。2022-7-2223（二）即期汇率与平均汇率（二）即期汇率与平均汇率o 即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。民币汇率的中间价。o 平均汇率是指某一期间的简单平均或加权平平均汇率是指某一期间的简单平均或加权平均汇率。均汇率。2022-7-2224（三）外币交易的会计处理（三

17、）外币交易的会计处理1.1.交易日的会计处理交易日的会计处理小企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日小企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2.2.资产负债表日的会计处理资产负债表日的会计处理 资产负债表日，小企业应当分别外币货币性项资产负债表日，小企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。目和外币非货币性项目进行处理。（1 1）货币性项目的处理）货币性项目的处理P27P27例例1515上面一段上面一段2022-7-2225o 对于外币货币性项目，资产负债表日或结算对于外币货币性项目，

18、资产负债表日或结算日，日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理费用处理，同时调增或调减外币货币性项目，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。的记账本位币金额。2022-7-2226o（2 2）非货币性项目的处理）非货币性项目的处理o 非货币性项目是小企业货币性项目以外的项非货币性项目是小企业货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、固定资产、目，如：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。根据无形资产等。根据小企业会计准则小企业会计准则，对对于外币非货币性项目，已在交易发生日按当于外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债

19、表日不应改变其日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额原记账本位币金额，不产生汇兑差额。2022-7-2227（四）货币兑换的折算（四）货币兑换的折算小企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，小企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。价折算。由于汇率变动产生的折算损失计入当期损由于汇率变动产生的折算损失计入当期损益，收益计入营业外收入。（变化）益，收益计入营业外收入。（变化）例：例：A A小企业的记账本位币为人民币，小企业的记账本位币为人民币，20132

20、013年年6 6月月2525日以日以人民币向中国银行买入人民币向中国银行买入10001000美元，美元，A A小企业以中国人小企业以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元6.56.5元人民币，中国银行当元人民币，中国银行当日美元卖出价为日美元卖出价为1 1美元美元6.456.45元人民币。元人民币。A A小企业当小企业当日应作会计分录为：日应作会计分录为：借：银行存款借：银行存款银行银行(美元美元)6500)6500 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 5050 贷：银行存款贷：银行存款银行（人民币

21、）银行（人民币）645064502022-7-2228二、外币财务报表折算二、外币财务报表折算o 小企业会计准则小企业会计准则第七十八条规定小企业对外币第七十八条规定小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率（中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价期汇率（中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价）对外币资产负债表、利润表和现金流量的中间价）对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。由于外币财务报表折算均表的所有项目进行折算。由于外币财务报表折算均采用资产负债表日的即期汇率，相当于把外币资产采用资产负债表日的即期汇率

22、，相当于把外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目统一乘以负债表、利润表和现金流量表的所有项目统一乘以一个系数，这样三张表中的项目均扩大一定的倍数，一个系数，这样三张表中的项目均扩大一定的倍数，也不存在差额问题。也不存在差额问题。2022-7-2229第三章短期投资第三章短期投资第一节短期投资概述第一节短期投资概述第二节短期投资的核算第二节短期投资的核算2022-7-2230第一节短期投资概述第一节短期投资概述一、短期投资的特征一、短期投资的特征 1.1.投资目的明确投资目的明确 2.2.投资期限短投资期限短 3.3.可随时变现可随时变现 2022-7-2231二、短期投资核算应设置的科目

23、二、短期投资核算应设置的科目 1.1.短期投资（企业会计准则短期投资（企业会计准则“交易性金交易性金融资产融资产”）2.2.应收股息应收股息 3.3.应收利息应收利息 4.4.投资收益投资收益2022-7-2232三、短期投资入账价值的确定三、短期投资入账价值的确定 1.1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，部价款，包括税金、手续费等包括税金、手续费等相关费用，扣相关费用，扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，作为实期但尚未领取的债券利息后的金额，作为实际成本。际成本。2.2.

24、通过支付现金以外的方式取得的短期投资，通过支付现金以外的方式取得的短期投资，按该投资的按该投资的公允价值公允价值和相关税费之和作为短和相关税费之和作为短期投资的实际成本。期投资的实际成本。2022-7-2233第二节短期投资的核算第二节短期投资的核算一、取得短期投资的核算一、取得短期投资的核算 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“短期投资短期投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含小企业购

25、入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记利后的金额，借记“短期投资短期投资”科目，按照应收的现科目，按照应收的现金股利，借记金股利，借记“应收股利应收股利”科目，按照实际支付的购科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记买价款和相关税费，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。2022-7-2234例：甲小企业于例：甲小企业于20132013年年5 5月月1515日购入不准备长期持有的日购入不准备长期持

26、有的M M企业的股票企业的股票50005000股，每股市价股，每股市价1010元。元。M M企业于企业于5 5月月5 5日日宣告分派现金股利，每宣告分派现金股利，每1010股派股派1 1元现金股利，元现金股利，5 5月月2525日为除权日。甲小企业在此笔交易中支付的税费日为除权日。甲小企业在此笔交易中支付的税费250250元。甲小企业在证券公司已有存入的资金。元。甲小企业在证券公司已有存入的资金。o 这笔业务中，甲小企业购入股票投资的成本应该为这笔业务中，甲小企业购入股票投资的成本应该为4975049750元（元（5000500010+250-500010+250-500010101 1），支

27、付的价），支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利为款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利为500500元元（5000500010101 1）。）。借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 4975049750 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款 50250502502022-7-2235二、短期投资持有期间的核算二、短期投资持有期间的核算o 小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记告分派的现金股利，借记“应收股利应收股利”科目，科目，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。o 小企业在债务人小企业在债务人应付利

28、息日应付利息日，按照分期付息、，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记入，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收投资收益益”科目。科目。2022-7-2236例：例：20132013年年3 3月月2222日，日，A A小企业购入乙股份公司上市普通小企业购入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股作为短期投资，每股支付价款股作为短期投资，每股支付价款6.506.50元，元，其中其中0.50.5元为元为20132013年年3 3月月1515日已宣告但尚未发放的现日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费金股利，另

29、支付手续费10001000元。元。20132013年年4 4月月1515日收到日收到上述现金股利存入银行。上述现金股利存入银行。20132013年年3 3月月2222日日A A小企业购入乙公司股票时：小企业购入乙公司股票时：借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 6100061000 应收股利应收股利 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 660006600020132013年年4 4月月1515日收到现金股利时：日收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收股利贷：应收股利 500050002022-7-2237假定乙股份公司假定乙股份公司20132013年年

30、3 3月月1515日宣告发放的现金股利为日宣告发放的现金股利为每股每股0.10.1元，同年元，同年4 4月月1515日收到现金股利存入银行。日收到现金股利存入银行。20132013年年3 3月月1515日乙股份公司宣告发放现金股利时：日乙股份公司宣告发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利 10001000 贷：投资收益贷：投资收益 1000100020132013年年4 4月月1515日收到现金股利时：日收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：应收股利贷：应收股利 100010002022-7-2238o 三、出售短期投资的核算三、出售短期投资的核算o 小企业出售短期

31、投资，应当按照实际收到的小企业出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记出售价款，借记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资短期投资”科目，按照尚未收到的现金股科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记利或债券利息，贷记“应收股利应收股利”或或“应收应收利息利息”科目，科目，按照其差额，贷记或借记按照其差额，贷记或借记“投投资收益资收益”科目。科目。2022-7-2239第四章应收及预付款项第四章应收及预付款项第一节应收票据第一节应收票据第二节应收账款第二节应收账款第三节应收股利与应收利息第三节应

32、收股利与应收利息第四节其他应收款与预付账款第四节其他应收款与预付账款第五节坏账损失的确认及处理第五节坏账损失的确认及处理2022-7-2240第一节应收票据（与以前同）第一节应收票据（与以前同）一、会计科目设置一、会计科目设置二、取得应收票据和收回到期票款的核算二、取得应收票据和收回到期票款的核算 小企业应在收到开出承兑的商业汇票时，按应收小企业应在收到开出承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。不带息应收票据的到期值等票据的票面价值入账。不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值，带息票据到期值为面值加利息。于应收票据的面值，带息票据到期值为面值加利息。应收票据到期值应收票据到期值=票据面

33、值票据面值(1+(1+票面利率票面利率票据期限票据期限)2022-7-2241三、应收票据贴现三、应收票据贴现贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360360贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1贴现所得金额贴现所得金额=票据到期价值票据到期价值-贴现息贴现息2022-7-2242例：某小企业于例：某小企业于4 4月月1 1日将日将2 2月月1 1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为100000100000元、元、5 5月月1 1日到期的不带息商业承兑汇票向银日到期的不带息商业承兑汇票向银行贴现（银行无追索权），贴现率为

34、行贴现（银行无追索权），贴现率为10%10%，则贴现息，则贴现息和贴现所得计算如下：和贴现所得计算如下：票据到期值票据到期值=100000(=100000(元元)贴现息贴现息=100000=10000010%10%30/360=833(30/360=833(元元)贴现所得金额贴现所得金额=100000-833=99167(=100000-833=99167(元元)借：银行存款借：银行存款 99167 99167 财务费用财务费用 833 833 贷：应收票据贷：应收票据 1000001000002022-7-2243四、应收票据转让四、应收票据转让例：例：20132013年年3 3月月1 1日

35、，甲小企业收到日，甲小企业收到B B企业当日开出的商业承兑汇票一企业当日开出的商业承兑汇票一张，用以抵偿所欠的货款张，用以抵偿所欠的货款100000100000元。该商业汇票为期限元。该商业汇票为期限3 3个月的个月的不带息票据。收到商业汇票时（不带息票据。收到商业汇票时（20132013年年3 3月月1 1日）日）借：应收票据借：应收票据B B企业企业100000100000 贷：应收账款贷：应收账款B B企业企业100000100000如果甲小企业于如果甲小企业于20132013年年5 5月月1 1日将该票据背书转让给丁企业，换回日将该票据背书转让给丁企业，换回B B材材料，增值税票上列明

36、价款料，增值税票上列明价款8000080000元，增值税为元，增值税为1360013600元，收回差额元，收回差额64006400元存入银行。则会计处理为：元存入银行。则会计处理为：借：材料采购借：材料采购 8000080000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 13600 银行存款银行存款 64006400 贷：应收票据贷：应收票据B B企业企业 1000001000002022-7-2244第二节应收账款（与以前同）第二节应收账款（与以前同）一、应收账款入账价值的确定一、应收账款入账价值的确定 应收账款是因小企业销售商品或提供劳应收账款是因小企业销售商

37、品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。款以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。2022-7-2245二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理(一一)应收账款的常规业务应收账款的常规业务o 小企业发生应收账款时，按应收金额，借记小企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收应收账款账款”科目，按实现的销售收入，贷记科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务主营业务收入收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷等科目，按专用发票上注明的

38、增值税额，贷记记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”)”科目；科目；收回应收账款时，借记收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。o 小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；收等科目；收回代垫费用时，借记回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应应收账款收账款”科目。科目。2022-7-2246第三节应收股利与应收利息第三节应收股利与应收利息一、应收股利的核算一、应收股利的核算二、应

39、收利息的核算二、应收利息的核算 （小企业会计制度叫（小企业会计制度叫“应收股息应收股息”）2022-7-2247第四节其他应收款与预付账款第四节其他应收款与预付账款一、其他应收款一、其他应收款o 其他应收款核算小企业除应收票据、应收账其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，如租入包装物支付的押

40、金；其他各种应收、如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。暂付款项。二、预付账款二、预付账款包括：根据合同规定预付的购货款、包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程租金、工程款款等等 （范围变宽范围变宽）2022-7-2248第五节坏账损失的确认及处理第五节坏账损失的确认及处理一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 按照小企业会计准则的规定，按照小企业会计准则的规定，小企业的坏账损失应在实际发小企业的坏账损失应在实际发生时确认，不能预计或预先提取。生时确认，不能预计或预先提取。小企业应收及预付款项符合下小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预列

41、条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失付款项，作为坏账损失：（1 1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。业执照，其清算财产不足清偿的。（2 2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3 3）债务人逾期）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清 偿债务的。偿债务的。（4 4）与债务人达成债务重组协

42、议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5 5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6 6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2022-7-2249o 二、坏账损失的处理二、坏账损失的处理o 小企业会计准则规定，小企业的应收及预付小企业会计准则规定，小企业的应收及预付款项发生坏账损失应采用直接转销法，即日款项发生坏账损失应采用直接转销法，即日常核算中应收及预付款项可能发生的坏账损常核算中应收及预付款项可能发生的坏账损失不予考虑，只

43、有在失不予考虑，只有在实际发生坏账损失时，实际发生坏账损失时，才作为损失计入营业外支出，同时冲销应收才作为损失计入营业外支出，同时冲销应收及预付款项。及预付款项。2022-7-2250例：甲小企业例：甲小企业20132013年年1010月月5 5日，因债务人死亡，日，因债务人死亡，将一笔金额为将一笔金额为1200012000元的应收账款全部确认元的应收账款全部确认为坏账损失。甲企业的会计处理：为坏账损失。甲企业的会计处理：借：营业外支出借：营业外支出 1200012000 贷：应收账款贷：应收账款 12000120002022-7-2251第五章存货第五章存货第一节存货概述第一节存货概述第二节

44、原材料第二节原材料第三节在产品、半成品与库存商品第三节在产品、半成品与库存商品第四节周转材料第四节周转材料第五节消耗性生物资产第五节消耗性生物资产第六节存货的清查第六节存货的清查 2022-7-2252第一节存货概述第一节存货概述一、存货的概念及确认一、存货的概念及确认(一一)存货的概念（存货的概念（范围变宽范围变宽）存货，是指小企业在日常生产经营过程中存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，程中耗用的材料和物料等，以及小企

45、业（农、以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。消耗性生物资产等。2022-7-2253（二）存货的确认（二）存货的确认 存货的确认，除应确定其性质上是否属于存货的确认，除应确定其性质上是否属于存货外，还应确定是否属于小企业的存货。存货外，还应确定是否属于小企业的存货。通常是以是否拥有所有权作为判断标准，凡通常

46、是以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权属于小企业，不论企业是否已收到或所有权属于小企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为本企所有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存货。业的存货。2022-7-2254二、存货的分类二、存货的分类(一一)按存货的经济用途分类按存货的经济用途分类（二）按存货的存放地点分类（二）按存货的存放地点分类(三三)按存货的来源分类按存货的来源分类2022-7-2255三、存货初始成本的计量三、存货初始成本的计量（一）存货成本的构成（一）存货成本的构成1.1.存货的采购成本

47、。存货的采购成本，包括购买价款、存货的采购成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。属于存货采购成本的费用。需要说明的是，批发业、零售业小企业在购买商品过程需要说明的是，批发业、零售业小企业在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）直接计入费等）直接计入“销售费用销售费用”科目，不计入存货的科目，不计入存货的采购成本。采购成本。P48P4

48、8第第2121行行 2.2.存货的加工成本。存货的加工成本。3.3.存货的其他成本。存货的其他成本。2022-7-2256（二）存货的计量原则（二）存货的计量原则 1.1.外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照他直接费用，但不含按照 税法规定可以抵扣的增值税税法规定可以抵扣的增值税进项税额。进项税额。2.2.通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直

49、接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。兑差额等。3.3.投资者投入存货的成本，应当按照投资者投入存货的成本，应当按照评估价值评估价值确定。确定。2022-7-2257 4.4.提供劳务的成本包括：与劳务提供提供劳务的成本

50、包括：与劳务提供直接相关直接相关的人工费、材料费和的人工费、材料费和应分摊的间接费用。应分摊的间接费用。5.5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：照下列规定确定：（1 1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2 2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林