新医院财务会计与管理知识制度讲解课件.ppt

1、新新医医院院日期：2010年12月31日n分步实施：自2011年7月1日自2012年1月1日1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止内内容容三、三、制制度度修修订订过过程程四、四、难难点点问问题题与与突突破破五、五、新新旧旧制制度度主主要要变变化化一、一、制制度度n医医改改意意见见及及实实施施方方案案的的要要求求n财财政政科科学学化化精精细细化化管管理理的的基基础础n推推进进公公共共部部门门会会计计改改革革的的需需要要二、二、制制度度及及其其需需要要n贯贯彻彻落落实实医医改改精精神神和和相相关关政政策策n借借鉴鉴国国际际惯惯例例及及企企业业会会计计改改革革经经验

2、验n解解决决医医院院实实务务问问题题并并方方便便操操作作三、三、制制度度n2009年年初立项n2009年8月印发首次征求意见稿n2010年第一季度模拟测试n2010年7月印发第二次征求意见稿n2010年12月31日正式发布四、四、难难点点问问四、四、难难点点问问四、四、难难点点问问突突破破与与创创新：新：引引入入“待待冲冲基基金金”对折旧按不同资金来源区别处理1、自有资金形成的折旧分期计入医疗成本2、财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金四、四、难难点点问问金金待待冲冲科科教教项项目目基基金金n核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的

3、，留待计提折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。四、四、难难点点问问核核算算与与管管理理的的需需要？要？突突破破与与创创新：新：将成本核算与会计核算结合起来以成本项目设置明细科目以科室为对象归集直接成本提供可验证的数据基础五、五、新新旧旧制制五、五、新新旧旧制制7 7、规规范范科科教教收收支、支、计计提提医医疗疗风风险险基基金、金、医医疗疗收收入入确确认认等等的的会会计计处处理理8 8、梳梳理理完完善善科科目目体体系系及及核核算算内内容容9 9、改改进进完完善善财财务务报报告告体体系系1 10 0、引引入入注注册册会会计计师师审审计计制制度度内内容容个个问问题题三、三、资资产产四、四、

4、负负债债五、五、收收入入六、六、费费用用七、七、净净资资产产八、八、财财务务报报告告一、一、制制度度的的二、二、总总说说明明有有科科目目运运用用n基基建建投投资资会会计计核核算算原原则则n解解释释权权限限三、三、设设置置1003 零余额账户用款额度1201 财政应返还额度120101 财政直接支付120102 财政授权支付（1）收到授权支付到账额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入疗业务成本财政项目补助支出等贷：零余额账户用款额度为购建固定资产、无形资产或药品等库存物资支用额度，同时贷记“待冲基金”。（3）从零余额账户提取现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度了借：财政应返还额度财政直接支

5、付（预算指标数与实际支出数的差额）贷：财政补助收入支付的预算指标数借：医疗业务成本财政项目补助支出等贷：财政应返还额度财政直接支付对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的支出，还应贷记“待冲基金”。（二）二）应应收收人医疗款1212 应收医疗款1215 其他应收款1221 坏账准备1231 预付账款（新增科目）人医疗款2、应收医疗款增加同有关医疗保险机构结算的处理规定（坏账准备、结算差额）3、其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容收医疗款其他应收款（2）允许多种方法应收款项余额百分比法账龄分析法个别认定法等累计计提上限累计计提的坏账准备不不应应超超过过年末应收

6、医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%（4）明确计算公式当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额终了，对预付账款分析检查转入其他应收款的情形：并不符合预付款项性质已无望再收到所购货物借：其他应收款贷：预付账款（三）三）资1302 在加工物资1、核算范围扩大2、药品：售价核算进价核算3、对库存物资取得、发出、盘盈盘亏的确认、计量和账务处理进行全面规定借：在加工物资自制物资药品、材料贷：库存物资工费用借：在加工物资自制物资药品、材料贷：应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费等借：在加工物资自制物资药品、材料贷：银行存款借：在

7、加工物资自制物资间接费用贷：银行存款应付职工薪酬等物资自制物资药品、材料贷：在加工物资自制物资间接费用（四）四）1501 长期投资（新增科目）150101 股权投资150102 债权投资15010201 成本15010202 应收利息期投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款2、持有期间收到利息等投资收益借：银行存款贷：其他收入投资收益（实际收到的金额）息借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本）其他收入投资收益（或借记其他收入）理理1、取得以初始投资成本为取得时的实际成本期投资股权投资（评估价+相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）投资（

8、在调出单位的原账面价值+相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。（实际收到的金额）贷：其他应收款投资（在调出单位的原账面价值+相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）率按期计算确认利息收入到期一次还本付息：借：长期投资债权投资应收利息贷：其他收入投资收益分期付息、到期还本：借：其他应收款贷：其他收入投资收益（五）五）固固1602 累计折旧（新增科目）1621 固定资产清理（新增科目）标准提高2、固定基金待冲基金3、提取修购基金计提折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化及建筑物专用

9、设备一般设备其他固定资产相关说明：应用软件图书在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。毁损对外投资无偿调出对外捐赠 处置资产净额待冲基金累计折旧贷：固定资产重点关注：固定资产清理处置净额的确定（按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额确定）关税金借：固定资产清理处置净收入贷：应交税费、银行存款等（3）收回的价款、残料价值和变价收入借：银行存款其他应收款（保险或过失人赔偿）等贷：固定资产清理处置净收入处置净收入贷：其他收入/应缴款项借：其他支出贷：固定资产清理处置资产净额（六）六）在在161101 基

10、建工程161102 设备安装2、关于基建并账至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。（七）七）无无1702 累计摊销（新增科目）单设备抵科目核算2、明确后续支出的会计处理n重重点点关关注注1、无形资产的取得资本化范围申请取得借：无形资产（注册费+聘请律师费等费用）贷：银行存款等平均法摊销年限的确定原则：合同受益年限V VS S 法律有效年限摊销政策：自取得当月起、按月摊销项目资金部分）医疗业务成本/管理费用（应提摊销额其余金额部分）贷：累计摊销账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。形资产的使用效能而发生的后续支出，如

11、对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出。费用化处理：为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出。同情况处理对外投资核销（八）八）其其1801 长期待摊费用（新增科目）1901 待处理财产损溢费用”科目如以经营租赁方式租入固定资产改良支出等2、取消原“开办费”科目医院发生的开办费直接计入管理费用3、“待处理财产损溢”明细科目变化四、四、核算范围扩大科目核算范围缩小科目疗款”增加预收门诊病人医疗款的核算内容2、“应付社会保障费”增加住房公积金的核算内容n核核算算范范围围缩缩小小科科目目“其他应付款”1、为购建固定资产发生的专门借款利息工程项目建设期间发生的利息

12、工程完工交付使用后发生的利息2、其他的长期借款利息计入管理费用五、五、4101 财政补助收入4201 科教项目收入（新增科目）4301 其他收入（一）一）医医原药品收入2、增设二级明细科目3、明确医疗收入确认计量标准4、明确同医保结算差额的会计处理（一）一）医医材料收入药品收入药事服务费收入结算差额（一）一）医医务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时计量：按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额（医院给予的折扣不计入医疗收入）（一）一）医医（二）二）财财政政置置变变化化旧：经常性补助/专项补助新：基本支出/项目支出一级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科

13、目进行明细核算（二）二）财财政政准准国库集中支付方式：财政直接支付入账通知书授权支付到账通知书其他方式：在实际取得补助时确认（二）二）财财政政关注：期末结转期末，分别转入“本期结余”和“财政补助结转（余）”借：财政补助收入基本支出贷：本期结余借：财政补助收入项目支出贷：财政补助结转（余）财政补助结转项目支出结转（三）三）科科教教置科研项目收入教学项目收入3、确认计量在实际收到时确认按照实际收到的金额4、期末结转（四）四）其其（四）四）其其医院对外投资实现的投资净损益3、明确各种其他收入的账务处理重点关注：固定资产出租收入在租赁期内各个期间按直线法确认收入预付、后付、分期支付等方式六、六、本51

14、01 财政项目补助支出5201 科教项目支出（新增科目）5301 管理费用5302 其他支出（一）一）医医疗疗原医疗支出、药品支出核算范围更为明确2、明确成本项目3、要求按科室归集直接成本4、不再分摊管理费用（一）一）医医疗疗其辅助活动发生的费用人员经费卫生材料费药品费成本项目固定资产折旧费无形资产摊销费提取医疗风险基金其他费用（一）一）医医疗疗和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销包括使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出包括医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及非“项目”医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用（一）一）

15、医医疗疗级明细科目按具体科室归集直接成本“人员经费”、“其他费用”明细科目下还应参照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算（一）一）医医疗疗支出”备查簿按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目,对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记4 4、账账务务处处理理（略）略）（二）二）财财政政项项2、明细科目设置变化按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”进行明细核算，如：“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等。3、增加国库集中支付相关内容（二）二）财财政政项项结转借：财政补助结转（余）财政补助结转项目支出结转贷：财政项目补助支出（三

16、）三）科科教教设置科研项目支出教学项目支出3、记录要求设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况4、期末结转（四）四）管管、期末不再进行分摊n重重点点关关注注1、核算范围行政及后勤管理部门发生的费用医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）（四）四）管管建设期间的借款利息包括工程完工交付使用后发生的专门借款利息包括使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出2、记录要求设置“财政基本补助支出”备查簿（四）四）管管（五）五）其其堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失

17、，捐赠支出，罚没支出等期末结转：本期结余七、七、净净1 专用基金3201 待冲基金（新增科目）3301 财政补助结转（余）（新增科目）3302 科教项目结转（余）（新增科目）3401 本期结余3501 结余分配取消“固定基金”基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转（一）一）事事余资金科教项目结余解除限定后转入的金额2、以前年度结余调整凡国家另有规定的，从其规定没有规定的，应通过事业基金进行核算并在会计报表附注中予以说明（二）二）专专职工福利基金住房基金留本基金等新制度：取消修购基金增加医疗风险基金从成本费用中提取的职工福利费应付福利费（三）三）待待待冲基金3、明细科目设置待冲财政基金待

18、冲科教项目基金（三）三）待待（三）三）待待（四）四）财财政政补补应预算管理要求2、核算内容历年滚存的财政补助结转和结余资金包括：基本支出结转项目支出结转项目支出结余（四）四）财财政政补补（2）年末，将本年财政基本补助结转从本年结余转入本科目；（3）年末，完成（1）（2）结转后，分析本科目下“财政补助结转项目支出结转”，将符合财政补助结余资金性质的对应项目的贷方余额转入“财政补助结余”；（4）按规定上缴财政补助结转和结余。（五）五）科科教教项项院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目

19、结余资金。（五）五）科科教教项项余）教学项目结转（余）3、账务处理期末结转结项后结余并解除限定资金事业基金（六）六）本本财政专项补助结余n重重点点关关注注1、核算内容本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出2、账务处理流程（六）六）本本财政补助收入基本支出其他收入贷：本期结余借：本期结余贷：医疗业务成本管理费用其他支出（六）六）本本财政基本补助结转转入财政补助结转（余）：借：本期结余贷：财政补助结转（余）财政补助结转基本支出结转（六）六）本本实现的业务结余（或发生的业务亏损）结转入结余分配：借：本期结余贷：结余分配（或反方向分录，亏损）（七）七）结结基金

20、弥补亏损提取职工福利基金转入事业基金等（七）七）结结结余分配提取职工福利基金转入事业基金贷：专用基金职工福利基金事业基金若结余分配为借方余额：借：事业基金贷：结余分配事业基金弥补亏损3、年末有借方余额，表示累计未弥补的亏损。江江苏苏省省医医院院会会计计明明细细科科时，将“植入器材”、“介入器材”单列固定资产累计折旧同步设置明细科目（附1）固定资产清理“无形资产”与“累计摊销”同步设置明细科目江江苏苏省省医医院院会会计计明明细细科科参保收入的划分卫生材料费收入确认口径三级医院大型甲类、乙类设备取得的收入在检查收入、治疗收入中单列放射收入其他门诊/住院收入江江苏苏省省医医院院会会计计明明细细科科目

21、支出与政府收支分类科目对应“医疗业务成本”与“管理费用”对应卫生材料费中将植入器材、介入器材费单列n净净资资产产类类科科目目如:自筹科教基金保留“待分配结余”八、八、财财财财务务报报告告的的构构成成三、三、会会计计报报表表四、四、会会计计报报表表附附注注五、五、财财务务情情况况说说明明书书一、一、医医院院财财务务脱脱管管理理层层受受托托责责任任n提提供供决决策策有有用用会会计计信信息息n增增强强透透明明度度和和公公信信力力二、二、医医院院财财务务用总表现金流量表财政补助收支情况表有关附表会计报表附注财务情况说明书财务报告财务报告二、二、医医院院财财务务年度财务报告n医院对外提供的年度财务报告应

22、按有关规定经过CPA审计三、三、会会三、三、会会n内内容容n结结构构和和格格式：式：账户式n资资产产/负负债债项项目目排排列：列：流动/非流动n填填列列方方法法三、三、会会表表n内内容容n结结构构和和格格式：式：多步式为主、经济含义n填填列列方方法法三、三、会会入入费费用用明明细细表表n内内容容n结结构构和和格格式式n填填列列方方法法三、三、会会n本本表表中中“现现金金”的的含含义义n本本表表中中“现现金金流流量量”的的含含义义n现现金金流流量量的的分分类类业务活动/投资活动/筹资活动n结结构构和和格格式式三、三、会会流流量量的的编编报报直接法和间接法要求采用直接法2 2、具具体体编编制制方方

23、法法工作底稿法、T型账户法分析填列法三、三、会会况况表表n内内容容n结结构构和和格格式式n填填列列方方法法江江苏苏省省增增补补医医院院会会基本数字与绩效考核表（会医06表）n增补医院财务制度要求编报但医院会计制度中未列报的报表如：净资产变动情况表（会医05表）基本建设收入支出表（会医07表）n增补反映医疗成本构成情况的报表如：医疗成本明细表（会医02表附表02）n编报期均为月度、季度、年度四、四、会会计计作作的的解解释释n包包括：括：编制基础编制依据编制原则编制方法主要项目四、四、会会计计括括下下列列内内容：容：（一）遵循医院会计制度的声明；（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（三

24、）重要资产转让及其出售情况的说明；（四）重大投资、借款活动的说明；（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（六）以前年度结余调整情况的说明；（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。五、五、财财务务情情明：明：（一）业务开展情况；（二）年度预算执行情况；（三）资产利用、负债管理情况；（四）四）成成本本核核算算及及控控制制情情况；况；（五）绩效考评情况；（六）需要说明的其他事项。事事项项（四）四）的的说说明明应应附附有有成成本本报报表表（二）二）衔衔接接工工7 7月月1 1日日或或2 20 01 12 2年年1 1月月1 1日日的的新新账账第第三三步：步：将将原原账账中中各各会会计

25、计科科目目2 20 01 11 1年年6 6月月3 30 0日日或或2 20 01 11 1年年1 12 2月月3 31 1日日的的余余额额转转入入新新账账（同同时时进进行行分分类类调调整整）第第四四步：步：按按新新制制度度对对部部分分资资产产负负债债表表项项目目进进行行追追溯溯调调整整第第五五步：步：基基建建账账数数据据并并入入新新账账科科目目（二）二）衔衔接接工工编编制制科科目目余余额额表，表，作作为为新新账账各各会会计计科科目目期期初初余余额额第第七七步：步：根根据据新新账账各各会会计计科科目目期期初初余余额，额，按按照照新新制制度度编编制制2 20 01 11 1年年7 7月月1 1日

26、日或或2 20 01 12 2年年1 1月月1 1日日期期初初资资产产负负债债表表第第八八步：步：新新旧旧会会计计报报表表的的衔衔接接（一）一）度度“其其他他应应收收款款”、“预预付付账账款款”科科目目（一）一）“库库存存物物资资”科科目目新新制制度度“库库存存物物资资”科科目目（一）一）（一）一）“固固定定资资产产”科科目目新新制制度度价价值值标标准准提提高高区区分分三三种种情情况况分分析析转转入入（根根据据重重新新确确定定的的固固定定资资产产目目录，录，结结合合固固定定资资产产的的清清理理状状态）态）（一）一）的的借：库存物资（新）贷：固定资产（旧）对于已领用出库的，还应同时一次性摊销其成

27、本，在新账中：借：事业基金（新）贷：库存物资（新）（一）一）“无无形形资资产产”、“累累计计摊摊销销”科科目目7 7、“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目新新制制度度“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目（一）一）消消原原尚尚未未摊摊销销完完毕毕的的开开办办费费冲冲减减事事业业基基金：金：借：借：事事业业基基金金（新）新）贷：贷：开开办办费费（旧）旧）（二）二）预预提提费费用用”、“长长期期借借款款”、“长长期期应应付付款款”科科目目直直接接转转入入2 2、“应应缴缴超超收收款款”科科目目新新制制度度“应应缴缴款款项项”科科目目（二）二）“应应付付账账款款”、“应应付付票票据据”、“预预

28、付付账账款款”科科目目根根据据是是否否有有借借方方余余额额分分析析填填列列（二）二）应应付付地地方方（部部门）门）津津贴贴补补贴贴”、“应应付付其其他他个个人人收收入入”科科目目新新制制度度“应应付付职职工工薪薪酬酬”科科目目（二）二）（三）三）净净“事事业业基基金金”科科目目（三）三）净净专专用用基基金金”、“应应付付福福利利费费”科科目目（1 1）修修购购基基金金“事事业业基基金金”（2 2）职职工工福福利利基基金金分分析析转转入入“专专用用基基金金”、“应应付付福福利利费费”（3 3）科科教教项项目目基基金金部部分分余余额额转转入入“科科教教项项目目结结转转（余）余）”科科目目（4 4）

29、其其他他专专用用基基金金区区分分是是否否有有保保留留依依据据（三）三）净净取取消消借：借：固固定定基基金金（旧）旧）贷：贷：事事业业基基金金（新）新）转转账账时，时，应应将将原原账账中中“固固定定基基金金”科科目目余余额额扣扣除除转转入入新新账账中中“固固定定资资产产清清理理”科科目目余余额额后后的的余余额额转转入入新新账账中中“事事业业基基金金”科科目。目。（三）三）净净“本本期期结结余余”“财财政政补补助助结结转转（余）余）”科科目目自2011年7月1日起执行新制度的医院自2012年1月1日起执行新制度的医院（三）三）净净“结结余余分分配配”科科目目（二）二）追追溯溯确确资资产产（新新旧旧

30、转转账账时时转转入入“固固定定资资产产清清理理”、“库库存存物物资资”科科目目的的固固定定资资产产以以及及图图书书除除外外）、无无形形资资产产账账面面余余额额中中由由财财政政补补助、助、科科教教项项目目资资金金形形成成的的金金额额追追溯溯确确认认为为待待冲冲基基金。金。（二）二）追追溯溯确确以以外外的的确确实实难难以以追追溯溯的的固固定定资资产，产，至至少少应应当当按按照照以以下下范范围围追追溯溯确确认认待待冲冲基基金：金：1 19 99 99 9年年1 1月月1 1日日以以后后以以固固定定资资产产入入账账并并且且执执行行新新制制度度前前仍仍在在账账的的资资产。产。借：借：事事业业基基金金（新

31、）新）贷：贷：待待冲冲基基金金（新）新）（三）三）计计提提固固的的固固定定资资产产（新新旧旧转转账账时时转转入入“固固定定资资产产清清理理”、“库库存存物物资资”科科目目的的固固定定资资产产以以及及图图书书除除外外）计计提提折折旧旧：借：借：待待冲冲基基金金（新）新）事事业业基基金金（新）新）贷：贷：累累计计折折旧旧（新）新）（四）四）补补记记长长期期或：或：长长期期投投资资债债权权投投资资应应收收利利息息（新）新）到到期期一一次次还还本本付付息息 贷：贷：事事业业基基金金（新）新）（五）五）调调整整额额借：借：坏坏账账准准备备（新）新）贷：贷：事事业业基基金金（新）新）（或或相相反反方方向向

32、分分录）录）四、四、基基建建账账数数据据四、四、基基建建账账数数据据少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。五、五、会会计计报报或或2 20 01 12 2年年1 1月月1 1日日期期初初资资产产负负债债表表（依据新账各会计科目期初余额表）五、五、会会计计报报执执行行新新制制度度的的医医院院对对2 20 01 11 1年年度度会会计计报报表表的的编编制制1 1、2 20 01 11 1年年7 7-1 12 2月月会会计计报报表表资产负债表，不要求填列“年初余额”在月度收入费用总表、医疗收入费用明细表中“本月数”栏之前增加“1-6月”栏五、五、会会计计报报要求编制现金流量表、财政补助收支情况表资产负债表，不要求填列“年初余额”年度收入费用总表、医疗收入费用明细表，不要求填列上年比较数，但应在“本年累计数”栏之前增加“1-6月”栏五、五、会会计计报报会会计计报报表表编编制制按照新制度规定编制2012年的月度、季度、年度会计报表。在编制2012年度收入费用总表、医疗收入费用明细表、财政补助收支情况表时，不要求填列上年比较数。结结基金n财政补助结转（余）n现金流量表n医疗成本/成本报表