新企业会计准则的规定课件.ppt

1、1大家好！大家好！2研讨提纲研讨内容：研讨内容：1 1、20072007年年1 1月月1 1日首次执行企业会计准日首次执行企业会计准则（新准则），因则（新准则），因IPOIPO或上市公司重大或上市公司重大收购需编制收购需编制3 3年或年或3 3年又年又1 1期财务报表，期财务报表，20042004年年-2006-2006年报表如何编制年报表如何编制 2 2、20072007年执行新准则后财务报表的编年执行新准则后财务报表的编制制3 研讨提纲研讨提纲 企业应根据新会计准则的有关要求和公司企业应根据新会计准则的有关要求和公司实际情况，合理制定会计政策，做出恰当实际情况，合理制定会计政策，做出恰当的

2、会计估计。主要项目及变化：的会计估计。主要项目及变化：v外币业务及外币报表外币业务及外币报表v金融资产和金融负债金融资产和金融负债v现金流量表之现金及现金等价物的确定标准现金流量表之现金及现金等价物的确定标准 v应收款项应收款项v投资性房地产投资性房地产4研讨提纲研讨提纲会计政策主要项目及变化：会计政策主要项目及变化：v长期股权投资长期股权投资v资产减值资产减值v借款费用借款费用v无形资产无形资产v商誉商誉v预计负债预计负债v所得税所得税v合并报表合并报表5 研讨提纲研讨提纲涉及的主要内容：涉及的主要内容：v首次执行日首次执行日v追溯调整项目追溯调整项目CASCAS第第3838号号v合并范围变

3、化处理合并范围变化处理CASCAS第第3333号差异号差异报表期内存在同一控制下的企业合并报表期内存在同一控制下的企业合并v财务报表列报处理财务报表列报处理v对比报表编制对比报表编制v附注披露变化附注披露变化6新会计准则与现行会计准则主要差异7企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。判断同一控制下的企业合并，应当遵循实质重于形式原则。v例如：母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司；v母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。v 一般情况下，

4、同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。v同一控制下的企业合并具有以下特点：（1）从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；（2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。问题：同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的购并是否属于同一控制下的企业合并？8企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并v非非同一同一控制下的企业合并控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。购买方，指在企业合并中取得对被购

5、买方控制权或净资产的一方。购买方的确定，应当结合企业合并合同、协议等规定，遵循实质重于形式原则。v非同一同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交易对价相对公平合理。9企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并v企业合并会计处理的基本原则 同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法权益结合法的会计处理方法进行。非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法购买法的会计处理方法进行。对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买法购买法的原则进行处理。10企业会计准则第企业会计准则第

6、20号企业合并号企业合并11企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理例例1：某集团内一子公司以账面价值为：某集团内一子公司以账面价值为1000万、万、公允价值为公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为被合并企业的账面所有者权益总额为1500万万12企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理例例2：甲企业发行：甲企业发行600万股普通股

7、（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙的股权，合并日乙企业账面净资产总额为企业账面净资产总额为1300万元。万元。13企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理例例3：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日对同一集团内日对同一集团内某全资某全资B B公司进行了吸收合并，为进行该项公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，企业合并，A A公司发行了公司发行了600600万股普通股万股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作为对价。合并日，元）作为对价。合并日，A A

8、公公司及司及B B公司的所有者权益构成如下：公司的所有者权益构成如下：14企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并 A公司公司 B公司公司股本股本 3600万万 股本股本 600万万资本公积资本公积 1000万万 资本公积资本公积 200万万盈余公积盈余公积 800万万 盈余公积盈余公积 400万万未分配利润未分配利润 2000万万 未分配利润未分配利润 800万万合计合计 7400万万 合计合计 2000万万15企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理例例4：甲企业以所持有的部分非流动资产为对：甲企业以所持有的部分非

9、流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为12000万元。万元。乙企业资产的账面价值为乙企业资产的账面价值为20000万元公允价值为万元公允价值为30000万元，负债账面价值为万元，负债账面价值为10000万元公允价万元公允价值为值为10000万元。万元。16企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理例例5：甲企业以公允价值为：甲企业以公允价值为1400

10、0万元、账万元、账面价值为面价值为10000万元的资产作为对价对乙企万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：的情况如下：17企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并 账面价值账面价值 公允价值公允价值固定资产固定资产 6000 8000长期投资长期投资 4000 6000长期借款长期借款 3000 3000净资产净资产 7000 11000 18新会计准则与现行会计准则主要差异19新会计准则与现行会计准则主要差异202122被投资企业发股溢价的会计处理？被投资企业发股溢价的会计处理？23企业会计准则第企业会计准则第

11、2号长期股权投资号长期股权投资权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题例：例：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，如投资时响，如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万万元，则元，则A公司应进行的处理？公司应进行的处理？24企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题例：例：某投资企业于某投资企业于20206

12、6年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位20206 6年度利润表中年度利润表中净利润为净利润为500500万元。万元。25企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资该准则对损益、权益的影响：该准则对损益、权益的影响：v按公允价值确认投资成本及投资差额

13、规定的影响v权益法规定的影响v减值规定的影响v投资处置时规定的影响26新会计准则与现行会计准则主要差异27企业会计准则第企业会计准则第33号合并财务报表号合并财务报表28企业会计准则第企业会计准则第33号合并财务报表号合并财务报表 -重大变化v取消了比例合并法 企业会计制度 第一百五十八条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法。v明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法。由于我国的现金流量表会计准则是2001年1月1日才开始施行，晚于1995年施行的合并会计报表暂行规定。所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规范一直比较混乱

14、，新准则填补了这一空白。29企业会计准则第企业会计准则第33号合并财务报表号合并财务报表v合并范围的实务问题：1、资产转移受限制的境外子公司2、不准备长期持有的子公司3、托管的企业4、国企集团管理的集体企业30企业会计准则第企业会计准则第33号合并财务报表号合并财务报表 本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响影响：1、由于将少数股东权益在所有者权益中列示，资产负债表的结构因此会有变化。2、明确了以控制为合并基础，减少了对特殊行业等子公司的合并豁免，更加充分反映企业的风险和收益。31新会计准则与现行会计准则主要差异32新会计准则与现行会计准则主要差异33企业会计准则第企业会计准则第3号投资

15、性房地产号投资性房地产问题：投资性房地产的界定？问题：投资性房地产的界定？持有并准备增值后转让的土地使用权与闲置土地的区别？旅馆饭店是否属投资性房地产？一项房地产部分投资部分自用的处理？关联企业间发生的房地产租赁行为的处理？影响：影响：在房地产价格持续上升的情况下，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，不再计提折旧或进行摊销，导致企业利润增加；房地产企业盈利模式的改变：出售出租或持有待增值；与税法差异增大。34新会计准则与现行会计准则主要差异35新会计准则与现行会计准则主要差异36企业会计准则第企业会计准则第4号固定资产号固定资产 指南：备品备件和维修设备的处理指南：备品备件和维修设备的处理

16、 高价周转件确认为固定资产。高价周转件确认为固定资产。影响：影响：v确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素：随着对环保的高要求，比如采确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素：随着对环保的高要求，比如采矿、采油企业、核电、化工企业等，在资源枯竭后应恢复土地原貌，生产设施矿、采油企业、核电、化工企业等，在资源枯竭后应恢复土地原貌，生产设施退役后应处置污染物退役后应处置污染物借：固定资产借：固定资产 贷：预计弃置费用贷：预计弃置费用 因此企业各期的折旧费用增大，利润降低因此企业各期的折旧费用增大，利润降低v减值不得转回：要求企业不得将计提减值作为调节利润的手段减值不得转回：要求企业不得将计提减值

17、作为调节利润的手段v对具有融资性质的延期付款时，应以现值计量固定资产的价值：对具有融资性质的延期付款时，应以现值计量固定资产的价值：减少固定资产的初始成本，减少折旧费用，但加大付款期的财务费用减少固定资产的初始成本，减少折旧费用，但加大付款期的财务费用37企业会计准则第企业会计准则第4号固定资产号固定资产实务中的常见问题：实务中的常见问题：v房屋装修费用的处理：准则规定：第五条 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（现行准则也如此规定）v折旧：折旧年限、年限变更、预计净残值、计提了减值的折旧计

18、算 38新会计准则与现行会计准则主要差异39新会计准则与现行会计准则主要差异40企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产 内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生

19、产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将内部使用的，应当证明其有用性；产将内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。41影响：1、使用寿命不确定的无形资产（如外购商标）不摊销，但需测试减值：一般情况下是增加利润的因素2、减值不得转回：尽可能减少人为

20、调节利润的操作3、取销对IPO时股东投入无形资产的特殊规定：方便了股东以无形资产出资4、开发费用可以确认为无形资产：鼓励企业进行新工艺、新技术、新产品开发投入，增加当期利润因素企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产42企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产实务问题：实务问题：研究阶段与开发阶段的区分？研究阶段与开发阶段的区分？研究阶段：研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会为进一步开发活动进行资料及相

21、关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发阶段：开发阶段：相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。估计实务中利用该准则进行人为操纵利润的情况会较多。估计实务中利用该准则进行人为操纵利润的情况会较多。43企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产实务问题：实务问题：摊销金额的处理：摊销金额的处理：现行制

22、度：计入管理费用现行制度：计入管理费用新准则：新准则：无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计可以计入产品或其他资产成本入产品或其他资产成本。采矿权的摊销方法：采矿权的摊销方法：年限法、产量法年限法、产量法 44新会计准则与现行会计准则主要差异45新会计准则与现行会计准则主要差异46企业会计准则第企业会计准则第7号非货币性资产交换号非货币性资产交换指南：指南：v换出资

23、产为存货的，应当作为销售处理，按换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照照企业会计准则第企业会计准则第14 号号收入收入以其公以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。允价值确认收入，同时结转相应的成本。v问题：存货与存货的交换的处理？问题：存货与存货的交换的处理？47企业会计准则第企业会计准则第7号非货币性资产交换号非货币性资产交换重大影响v在采用公允价值计量的情况下，如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。v非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，是对未反映的升值价值的确认，企业可借此作为

24、盈余管理的工具，但其所增加的利润是未实现的没有现金流支撑的利润。v采用公允价值计量的非货币性交易，对公允价值的判断往往具有不确定性，易成为操纵利润的工具 48新会计准则与现行会计准则主要差异49新会计准则与现行会计准则主要差异50新会计准则与现行会计准则主要差异51企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值准则适用范围：主要是长期资产准则适用范围：主要是长期资产v投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）v长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）v固定资产固定资产v生产性生物资产生产性生物资产v油气资产（探明矿区

25、权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）v无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出）v商誉商誉52企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值53企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值54企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值确定资产减值金额的基本方法：确定资产减值金额的基本方法：v资产可收回金额低于账面价值的，应当计提资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失减值准备，确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：资产减值准备资产减值准备v可收回金额的确定：以下两者孰高可收回金额的确定：以下两者孰高公

26、允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值55企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值估计可收回金额的前提估计可收回金额的前提：n只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效

27、降低或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等等n对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试产，企业应当每年进行减值测试56企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值v重要性原则的考虑：重要性原则的考虑：以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额

28、对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的告期间又发生了这些减值迹象的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额有发生减值，不需再估计另一项金额如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可

29、以将资产的公允价高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额57企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值公允价值减去处置费用后的净额的估计：公允价值减去处置费用后的净额的估计：v公允价值的估计：公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（有约束力）公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）交易价格）v处置费用的估

30、计：处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等到可销售状态所发生的直接费用等 58企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值资产预计未来现金流量现值的估计：资产预计未来现金流量现值的估计：v现值估计的三个因素：现值估计的三个因素：预计未来现金流量预计未来现金流量预计使用寿命预计使用寿命预计折现率预计折现率59企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值资产预计未来现金流量现值的估计：资产预计未来现金流量现值的估计：v预计未来现金流量预计未来现金流量应当以企业管理层批

31、准的最近财务预算或者预测数据为基应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础础通常最长不得超过通常最长不得超过5 5年，除非企业管理层能够证明更长的年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的期间是合理的v特殊考虑特殊考虑分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致导致的物价上涨影响因素应当保持一致以资产在当期状况为基础以资产在当期状况为基础60企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值资产预计

32、未来现金流量现值的估计：资产预计未来现金流量现值的估计：v折现率的估计：应当是反映当前市场货币时折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。间价值和资产特定风险的税前利率。市场利率市场利率替代利率替代利率v加权平均资金成本加权平均资金成本v增量借款利率增量借款利率v其他相关市场借款利率其他相关市场借款利率v适当调整适当调整61企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值（三）资产减值损失的确定（三）资产减值损失的确定 =资产资产减值损失减值损失资产资产可收回金额可收回金额资产资产账面价值账面价值【案例】【案例】207年年12月月31日，日，A公司对一生产线进行检

33、查时发现其可能公司对一生产线进行检查时发现其可能发生减值。发生减值。该生产线账面净值该生产线账面净值 1500000元；元；该生产线销售净额该生产线销售净额 1200000元；元；尚可使用尚可使用5年，预计其在未来年，预计其在未来5年内产生的现金流量如下：年内产生的现金流量如下：62年度年度预计预计未来现金流量未来现金流量折现率折现率现值系数现值系数现值现值2008年年4000005095243809602009年年3600005090703265202010年年3200005086382764102011年年250 0005082272056752012年年200 0005078361567

34、00合计合计 1346271生产线可收回金额生产线可收回金额=1346271（元）（元）生产线减值损失生产线减值损失=15000001346271=153729（元）（元）生产线账面价值为生产线账面价值为=1500000（元）（元）选高者选高者 比较比较生产线生产线销售净额销售净额120000063企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值资产组的认定及其减值资产组的认定及其减值：v资产组认定的基本原则：以资产组产生的资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据产组的现金流入为依据v关键因素是能否独立产

35、生现金流入关键因素是能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活跃市场的资产组合生产的产品存在活跃市场的内部转移价格的影响内部转移价格的影响v具体考虑：企业生产经营管理方式和对资具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式产使用或者处置的决策方式64企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值资产组的认定及其减值：资产组的认定及其减值：v比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额v资产组的减值损失：资产组的减值损失：首先抵减商誉的账面价值首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项

36、资产的账面价值所占比重，按然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：v该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）v该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）v零零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。产的

37、账面价值所占比重进行分摊。65资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理按资产组认定减值按资产组认定减值v资产组的概念：资产组是指企业可以认定的资产组的概念：资产组是指企业可以认定的最小资产组最小资产组合合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组产生的现金流入。企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值资产组资产组减减 值值=资产组可收回金额资产组可收回金额资产组账面价值资产组账面价值 （2）资产组账面价值，包括：）资产组账面价值，包括：直接归属于资产组的资产账面价值直接归属于资产组的资产账面价值 分摊至

38、资产组的资产账面价值分摊至资产组的资产账面价值 66企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值v资料：资料：1.1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A A、B B、C C三部机器构成，三部机器构成，初始成本分别为初始成本分别为4040万元，万元，6060万元和万元和100100万元。使用年限为万元。使用年限为1010年，预计净年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。残值为零，以年限平均法计提折旧。2.2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组

39、。位，属于一个资产组。3.20063.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减学产品销路锐减40%40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。4.20064.2006年末年末A A机器的公允价值减去处置费用后的净额为机器的公允价值减去处置费用后的净额为1515万元，万元，B B、C C机机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。的现值。5.5.整条生产线预计尚可

40、使用整条生产线预计尚可使用5 5年。年。67企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值v减值测试过程：减值测试过程：1.1.确定确定20062006年年1212月月3131日资产组账面价值：日资产组账面价值：资产组账面价值资产组账面价值202030305050100100万元。万元。2.2.估计资产组可收回金额估计资产组可收回金额:经估计生产线未来经估计生产线未来5 5年现金流量及其折现率，得到其现值年现金流量及其折现率，得到其现值为为6060万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收用后的净

41、额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：回金额。由此：资产组可收回金额资产组可收回金额6060万元万元3.3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失减值损失68 机器机器 A 机器机器 B 机器机器 C 整条生产线整条生产线(资产组资产组)账面价值账面价值 200000 300000 500000 1000000 可收回金额可收回金额 600000 减值损失减值损失 400000 减值损失分摊比例减值损失分摊比例 20%30%50%分摊减值损失分摊减值损失 50000*120000 200000 370000 分摊

42、后账面价值分摊后账面价值 150000 180000 300000 尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失 30000 二次分摊比例二次分摊比例 37.50 62.50%二次分摊减值损失二次分摊减值损失 11250 18750 30000 二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后应确认减值损失总额 131250 218750 二次分摊后账面价值二次分摊后账面价值 168750 281250 69企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值商誉减值的处理：商誉减值的处理：v购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）相关的资产组（或者资

43、产组组合）v减值测试时：减值测试时：一般处理方法一般处理方法存在少数股东权益的情况存在少数股东权益的情况v应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值v商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊行分摊v举例举例70企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值资料：资料：v1.1.甲企业在甲企业在20207 7年年1 1月月1 1日以日以1,6001,600万元的价格收购了乙企业万元的价格收购了乙企业8080股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,

44、5001,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：表中确认：（1 1）商誉）商誉400400万元（万元（16001600150015008080）；）；（2 2）乙企业可辨认净资产）乙企业可辨认净资产15001500万元万元;（3 3）少数股东权益）少数股东权益300300万元（万元（150015002020）。）。2.2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.3

45、.乙企业乙企业20207 7年末可辨认净资产的账面价值为年末可辨认净资产的账面价值为13501350万元。万元。71企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值减值测试过程：减值测试过程：v1.1.确定资产组（乙企业）在确定资产组（乙企业）在20207 7年末的账面价值：年末的账面价值：（1 1）合并报表反映的账面价值）合并报表反映的账面价值1350135040040017501750万元万元（2 2）计算归属于少数股东权益的商誉价值）计算归属于少数股东权益的商誉价值 （1600/80%-15001600/80%-1500）2020100100万元万元（3 3）资产组账面价值（包括完全商

46、誉）资产组账面价值（包括完全商誉）1750175010010018501850万元万元2.2.计算确定资产组（乙企业）在计算确定资产组（乙企业）在20207 7年末的可收回金额为年末的可收回金额为1,0001,000万元。万元。3.3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失减值损失7273企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值v公司应当首先将公司应当首先将850850万元减值损失，分摊到商万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100100万元，剩余的万元，剩

47、余的750750万元应当在归属于母公万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。74 2 20 0 7 7 年年 末末 商商 誉誉 可可 辨辨 认认净净 资资 产产 合合 计计 1 1.账账 面面 价价 值值 4 40 00 0 1 1,3 35 50 0 1 1,7 75 50 0 2 2.确确认认减减值值损损失失 （4 40 00 0）（3 35 50 0）（7 75 50 0）3 3.确确认认减减值值损损失失后后 的的 账账 面面 价价 值值 -1 1,0 00 00 0 1 1,0 00 00 0 75企业会计准则第企业会计准则第

48、8号资产减值号资产减值v商誉减值的账务处理：商誉减值的账务处理：v借：资产减值损失商誉减值损失借：资产减值损失商誉减值损失 4 000 4 000 000000 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 4 000 4 000 000000v归属于乙企业可辨认资产的归属于乙企业可辨认资产的350350万元减值损失万元减值损失还需要作进一步分摊还需要作进一步分摊 76企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值v假定乙企业假定乙企业20207 7年末可辨认资产包括两项：年末可辨认资产包括两项：1 1项固定资产：账面价值为项固定资产：账面价值为10001000万元；万元；1 1项无形资产：账面价值为

49、项无形资产：账面价值为350350万元。万元。v350350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值损失：固定资产应分摊的减值损失：3503501000/13501000/1350259259万元万元无形资产应分摊的减值损失：无形资产应分摊的减值损失：350350350/1350350/13509191万元万元v账务处理：账务处理：借：资产减值损失固定资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 0002 590 000 无形资产减值损失无形资产减值损失 910 000910 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资

50、产减值准备 2 590 000 2 590 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 910 000910 00077新会计准则与现行会计准则主要差异78企业会计准则第企业会计准则第9号职工薪酬号职工薪酬实务实务1、职工福利费的处理2、人工成本计入成本费用的途径3、内退职工福利内退职工福利4、职工退休的福利5、按工资总额计提保险费？6、披露内容的影响79新会计准则与现行会计准则主要差异80新会计准则与现行会计准则主要差异81企业会计准则第企业会计准则第11号股份支付号股份支付 公司法第一百四十三条规定，对因“将股份奖励给本公司职工”而回购股份的，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出，所收购