新会计准则分析与应用课件.ppt

1、个人简介v会计学博士v产业经济学博士后v上海国家会计学院副教授v上海交通大学兼职教授v精锐金融培训中心顾问讲师v中国会计学会理事v同人华塑股份有限公司独立董事v三湘股份有限公司独立董事我们的主要议题v加深对财务会计的理解：什么是会计？如何才能产生高质量的财务报告？v2007年新准则的主要变化v38项准则讲解v会计是社会主义市场经济的奠基会计信息是社会财富分配的基础v会计信息与财富分配国家、集体、个人三者间利益关系的调整，会计是基础v离开了会计，一切经济体制改革都会变成一句空话经济改革的历史，简单地看就是围绕企业利润如何分配的历史v离开了会计，整个社会经济制度就会失去赖以存在的基础如公司注册、公

2、司日常经营、监管、利益分配等会计信息是社会资源配置的重要依据v市场经济与计划经济体制最大的分别是什么？资源配置v由谁来配置？-政府还是民间私人v怎样配置？-行政命令还是市场调节v无论是谁？也无论以什么方式？有效率的资源配置都需要正确及时的信息.会计一直都是社会资源配置过程中所需要的最主要的信息v计划经济体制下的会计信息v证券市场的会计信息，如红光实业会计建设关系到一个国家政权的建设！市场经济下会计更加重要v会计目标多元化v会计信息经济后果性更为突出v由过去的短缺经济逐步转向供大于求的市场经济，增加了企业的经营风险v市场经济逐步转变了调控方法，依法自卫能力与勇气提高。财务目标多元化 销售收入：客

3、户（消费者）的利益 销售成本：供应商、员工的利益 管理费用：管理人员的利益 销售费用：客户（消费者）的利益 财务费用：债权人的利益 税 金：政府的利益 净 利 润：所有者（股东）的利益 信息披露：一切利益相关者的关系市场经济下会计更加重要v财务报表使用者对会计的责任了解正在增加。v国家政府管制机构对于保护投资人利益的责任正在加重。v由于企业规模的扩大，业务的复杂化和计算机的运用等原因，会计业务更为复杂。v司法部门执法难，比较赞成“深口袋理论”。v报表使用者对会计师期望值过高，与会计人员实际能力有一差距。v会计人员前期对自己的责任过于轻视。v有关职业规则尚处在检验阶段，有待进一步完善。会计信息质

4、量不容乐观v东方电子绯闻缠身，蓝田股份灰飞烟灭，网易停牌议论纷纷，银广夏首鼠两端，中国人寿丑闻，新加坡中航油落马，德隆黑洞，v假帐层出不穷，骗术花样翻新v不要轻易相信别人，保持警惕！总理题词会计信息的生成过程企业环境企业环境劳动市场劳动市场资本市场资本市场产品市场：产品市场：供应商供应商顾客顾客竞争者竞争者企业管制企业管制财务会计环境财务会计环境资本市场结构资本市场结构契约与公司治理契约与公司治理会计惯例与管制会计惯例与管制税收与财务会计的联系税收与财务会计的联系第三方审计第三方审计会计争论的法律制度会计争论的法律制度企业经营企业经营经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动财务会计系统

5、财务会计系统计量并报告企计量并报告企业经营的经济业经营的经济后果后果企业战略企业战略企业的范围：企业的范围：多元化的程度多元化的程度多元化的类型多元化的类型竞争优势：竞争优势：成本领先成本领先差异化差异化关键的成功因素和风险关键的成功因素和风险财务会计战略财务会计战略会计政策的选择会计政策的选择会计估计的选择会计估计的选择报告格式的选择报告格式的选择补充披露的选择补充披露的选择财务报表财务报表经理人员关于企业经理人员关于企业经营的的额外信息经营的的额外信息估计错误估计错误经理人员会计选择经理人员会计选择的扭曲的扭曲什么是会计？科学或艺术什么是会计？科学或艺术?v科学论：会计是一种管理活动，会计

6、学就是一门经济管理科学管理活动论（杨纪宛、阎达五）信息系统论（葛加澍）对财务会计的再认识v财务会计有先天的局限性货币计价（不能反映非货币信息）权责发生制（人为主观判断）稳健性原则历史成本计价（公允价值的引入）定期披露多种选择并存（会计政策的选择、会计估计的判断）对财务会计的再认识v财务会计对经营业绩和财务状况的反映:不是照相而是速写使财务会计偏离实际业绩和状况的因素:v会计准则的统一性限制了企业的个性化报告v管理层有选择会计政策的自由v管理层选择会计估计的可能偏差和误导v交易事项对会计结果的影响可受人为操纵什么是会计？科学或艺术什么是会计？科学或艺术?v艺术论会计是一种主观艺术，最具艺术性的部

7、分就是会计政策与会计估计会计是化妆师（魔术师）“会计报表在一定程度上就是三点式的“比基尼”，展示给你的仅是那些你不感兴趣的地方，而你感兴趣的地方全被遮了起来”华尔街日报 世纪星源v1995年，世纪星源年，世纪星源16658万元银行贷款到期，万元银行贷款到期，本来用现金偿还即可。但是世纪星源却玩了一本来用现金偿还即可。但是世纪星源却玩了一个花招：用一项成本为个花招：用一项成本为3061万元的万元的“华乐华乐”大大厦部分产权，作价厦部分产权，作价16658万元，抵给银行以充还万元，抵给银行以充还贷款；同时，世纪星源又用贷款；同时，世纪星源又用16658万元将这部分万元将这部分大厦产权从银行购回。明

8、明是正常的还贷，但大厦产权从银行购回。明明是正常的还贷，但经过世纪星源如此包装，在账面上形成经过世纪星源如此包装，在账面上形成16658万万元虚假房地产销售和元虚假房地产销售和13597万元的虚假利润。万元的虚假利润。v世纪星源世纪星源1995年报披露净利润为年报披露净利润为5922万元，若万元，若除去此虚增利润，世纪星源除去此虚增利润，世纪星源1995年实际上亏损年实际上亏损7000万元以上。万元以上。盈余平滑，是很多公司在实务中的选择v宝钢股份2003年的会计估计变更 (1)本公司运输工具的原估计使用年限为6至10年。本年度内，根据对固定资产实际状况的检查，本公司认为除大型运输设备(折旧年

9、限为10年)之外的运输类设备的使用年限应该为5年。从2003年1月1日起本公司改变了上述固定资产的折旧年限及折旧率:变更后 变更前年折旧率 9.6%及 19.2%9.6%至 16%计入本年的折旧费用 2,393,526,454.30元 487,199,908.93元 本公司对会计估计变更的核算采用未来适用法，该项会计估计变更使得本年利润总额减少人民币1,906,326,545.37元。（2）于2003年本公司及附属公司综合考虑了目前钢铁市场的销售环境以及本公司及附属公司的销售政策和应收账款的回收情况，对应收账款项一般坏账准备的计提比例进行了如下调整：账龄 坏账准备比例(%)变更后 变更前1年以

10、内 5 51至2年 30 102至3年 60 203年以上 100 100 本公司及附属公司对会计估计变更的核算采用未来适用法，该项会计估计变更使得本年利润总额减少人民币632,877.63元。v宝钢股份2004年会计估计变更 v 除以下说明外，本会计报表采用与以往年度一致的会计政策和会计估计。于本年度，根据对固定资产实际状况的检查，本公司认为部分房屋及建筑物和部分机器设备的使用年限应调整为如下表所列示年限。因此，从2004年1月1日起本公司改变了上述固定资产的折旧年限及折旧率：变更前类别 折旧年限 年折旧率 部分房屋及建筑物(除办公楼)15-35 2.7-6.4%部分机器设备 7-18 5.

11、3-13.7%变更后类别 折旧年限 年折旧率 部分房屋及建筑物(除办公楼)15-20 4.8-6.4%部分机器设备 9-15 6.4-10.67%本公司对会计估计变更的核算采用未来适用法，上述固定资产按变更前的折旧率计算的本年度折旧费用为人民币2,310,048,164.96元，根据变更后的折旧率计算的折旧费用为人民币5,127,605,645.75元，该项会计估计变更使得本年度利润总额减少人民币2,817,557,480.79元。什么是会计？科学或艺术什么是会计？科学或艺术?v控制论（马克思）会计是“对经济活动的过程的控制与观念的总结”交易数据交易数据交易事件交易事件输入输入会计准则会计准则

12、/会计制度会计制度会计信息处理系统会计信息处理系统信息输出信息输出预算控制预算控制信息质量的信息质量的4种可能种可能过程的控制过程的控制观念的总结观念的总结 会计控制概念会计控制概念会计信息质量的四种可能组合v（一）“，”，即交易及数据资料为真，会计处理符合会计原则和准则，产出的会计信息可信；v（二）“，”，即交易及数据资料为真，会计处理不符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信；（世界通信的案例）v（三）“，”，即交易及数据资料为不真，会计处理符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信；（黎明股份的案例）v（四）“，”，即交易及数据资料为不真，会计处理不符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信

13、。如何提高会计信息质量v加强对“过程的控制”公司治理、内部会计控制规范、全面预算管理v提高会计准则的质量国际财务报告准则的考虑新会计准则我们的主要议题v加深对财务会计的理解：什么是会计？如何才能产生高质量的财务报告？v2007年新准则的主要变化v38项准则讲解中国会计改革何去何从？v原则导向还是规则导向？v反利润导向还是真实公允导向？公允价值还是历史成本？具体会计准则一览表具体会计准则一览表4确认和计确认和计量准则量准则特殊行业特殊行业准则准则报告和披报告和披露准则露准则基本准则基本准则资产负债资产负债表日后事表日后事项项债务重组债务重组收入收入长期股权长期股权投资投资建造合同建造合同会计政策

14、、会计政策、会计估计变会计估计变更和差错更更和差错更正正非货币性非货币性资产交换资产交换或有事项或有事项无形资产无形资产借款费用借款费用租赁租赁存货存货固定资产固定资产外币折算外币折算资产减值资产减值企业合并企业合并投资性房投资性房地产地产所得税所得税政府补助政府补助职工薪酬职工薪酬股份支付股份支付关联方披关联方披露露中期财务中期财务报告报告现金流量现金流量表表再保险合同再保险合同每股收益每股收益合并财务合并财务报表报表分部报告分部报告财务报表财务报表列报列报生物资产生物资产金融工具金融工具确认和计确认和计量量企业年金企业年金基金基金原保险合同原保险合同石油天然石油天然气开采气开采套期保值套期

15、保值金融工具金融工具列报列报金融资产金融资产转移转移首次执行首次执行企业会计企业会计准则准则修订的具体会计准则新发布的具体会计准则新的中国会计准则体系新的中国会计准则体系新会计准则的特点新会计准则的特点v新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同v引进公允价值计量要求引进公允价值计量要求v规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项事项v规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算内核算v为特殊行业制定了相关准则为特殊行业制定了相关准则v披露要求更为严格具体披露要求更为严格具

16、体44444考虑中国的特殊情况考虑中国的特殊情况v中国国有企业受到同一控制的问题 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方；同一控制下的企业合并原则上采用权益结合法；非同一控制下的企业合并原则上按照购买法处理v资产减值的转回处理 国际准则允许资产减值在一定条件下转回，但新的“资产减值”准则要求固定资产、无形资产商誉、长期股权投资等的减值准备，一经提取，不得转回。但需要注意的是，这一要求并不适用于在“存货”、“金融工具”准则范围内的存货、应收账款、银行贷款，以及某些类型的投资。我们的主要议题v加深对财务会计的理解：什么是会计？如何才能产生高质量的财务报告？v2007年新准则的主

17、要变化v38项准则讲解主要内容主要内容（一）存货的确认（一）存货的确认（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（四）存货的披露准则准则1号：存货号：存货（一）存货的确认（一）存货的确认1、符合存货的定义：、符合存货的定义：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件：、满足存货的确认条件：（1）与该存货有关的经济利益

18、很可能流入企业；）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。）该存货的成本能够可靠计量。（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。特殊情形：特殊情形：1、存货发生的借款费用、存货发生的借款费用应计入存货成本的借款费用，按照应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第企业会计准则第17号号借款借款费用费用的规定处理。的规定处理。2、其他方式取得的存货的初始计量、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入：投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或

19、协议约定的投资者投入：投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。农产品：生物资产农产品：生物资产 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 企业合并企业合并（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量 1、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定（1）四种方法）四种方法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 个别计价法个别计价法（2）周转材料）周转材料 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法 分次摊销法分次摊销法 2、期末计量：按成本与可

20、变现净值孰低进行、期末计量：按成本与可变现净值孰低进行可变现净值预计售价预计完工成本预计销售税费可变现净值预计售价预计完工成本预计销售税费可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。准则1号：存货考虑持有的目的：案例：2005年12月31日，内蒙古某羊绒服装厂库存2003年的羊绒衫10000件，每件

21、成本230元，因为款式过时，其在上海商场的售价为250元，相关的税费30元，是否需要计提减值准备？根据分析，与该10000件羊绒衫相当的原材料羊绒生产的新款羊绒衫售价为500元每件，相关税费为50元，羊绒衫还原成羊绒的成本为每件20元，问是否还需要对10000件羊绒衫计提减值准备？（4）表明可变现净值低于成本的迹象）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更

22、新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（5）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；）已过期

23、且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较 成本成本可变现净值可变现净值 计提跌价准备计提跌价准备 成本可变现净值成本可变现净值 不计提跌价准备不计提跌价准备 或转回跌价准备或转回跌价准备 提取跌价准备时借：资产减值损失（6701）贷：存货跌价准备（1461）恢复跌价准备时借：存货跌价准备（1461）贷：资产减

24、值损失（6701）（2）转回的条件）转回的条件 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的金额计入当期损益。（四）存货的披露（四）存货的披露 1、各类存货的期初和期末账面价值。、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货成本所采用的方法。、确定发出存货成本所采用的方法。3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计

25、提方法，当期计提的存货跌价准、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4、用于担保的存货账面价值。、用于担保的存货账面价值。实务中需要注意的问题：实务中需要注意的问题：1、存货的增长是否快于销售收入的增长？、存货的增长是否快于销售收入的增长？2、存货占总资产的百分比是否逐期增加？、存货占总资产的百分比是否逐期增加？3、存货周转率是否逐期下降？、存货周转率是否逐期下降？4、运输成本占存货成本的比重是否下降？、运输成本占存货成本的比重是否

26、下降？5、销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？、销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？6、销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？、销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？7、存货的增长是否快于总资产的增长？、存货的增长是否快于总资产的增长？8、是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？、是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？9、下一年度是否存在过入存货账户的转回分录？、下一年度是否存在过入存货账户的转回分录？如果存货增长率大幅度超过销售收入的增长率，存货周转率逐期下降、销售费如果存货增长率大幅度超过销售收入的增长率，存货周转率逐期下降、销售费用用/存货比重下降、存货占资产总额的比例

27、逐期上升（存货的增长是否快于总资存货比重下降、存货占资产总额的比例逐期上升（存货的增长是否快于总资产的增长）、主营业务毛利率上升（销售成本所占销售收入的百分比是否逐期产的增长）、主营业务毛利率上升（销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降），以上几种情况可能预示虚增存货、少转成本、虚增利润。存货虚增的下降），以上几种情况可能预示虚增存货、少转成本、虚增利润。存货虚增的案例并不是很多，但实际中也偶尔会发生（有对鄂尔多斯羊绒存货的质疑？）案例并不是很多，但实际中也偶尔会发生（有对鄂尔多斯羊绒存货的质疑？）实务中需要注意的问题：实务中需要注意的问题：特殊行业的存货问题特殊行业的存货问题农业（水产、林

28、业等）农业（水产、林业等）石油天然气石油天然气企业会计准则企业会计准则2号长期股权投资号长期股权投资一、规范范围一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题准则2号：长期股权投资长期股长期股权投资权投资初始计初始计量量企业合企业合并形成并形成的长期的长期股权投股权投资资其他方其他方式取得式取得的长期的长期股权投股权投资资同一控制同一控制非同一控制非同一控制现金现金发行权益性证券发行权益性证券投资者投入投资者投入非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组公

29、允价值公允价值成本法成本法账面价值账面价值成本法成本法权益法权益法企业会计准则企业会计准则2号长期股权投资号长期股权投资注意：注意：1、采用公允价值对支付的对价进行计量，公允价值与账面价值的差额，、采用公允价值对支付的对价进行计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（营业外收支），对当期业绩会产生重大影响。计入当期损益（营业外收支），对当期业绩会产生重大影响。（可能是资产隐蔽型公司的一种价值发现；也有可能是利润操纵的渠道）（可能是资产隐蔽型公司的一种价值发现；也有可能是利润操纵的渠道）v开滦股份预告2007一季报：预增(公告日期：2007-04-06)v 2007年04月06日公布的200

30、7年第一季度业绩预增公告，预测2007年一季度预增，预测内容为：经公司财务部门初步测算，预计2007年第一季度实现的净利润与上年同期相比增长50%以上，具体数据将在公司2007年一季度报告中详细披露。报告期内公司投资设立持股比例为94.08%的控股子公司唐山中润煤化工有限公司，投入的实物资产和土地使用权在评估基准日账面价值为95,753万元，评估价值为103,661万元，评估增值7,908万元。按照财政部新颁布的企业会计准则，该评估增值计入公司“营业外收入”。企业会计准则企业会计准则2号长期股权投资号长期股权投资注意：注意：2、采用被投资单位净资产公允价值的份额作为长期股权投、采用被投资单位净

31、资产公允价值的份额作为长期股权投资的成本计量，该金额与支付的对价的公允价值的差额，资的成本计量，该金额与支付的对价的公允价值的差额，贷方差额视同老股东对新股东的让步，计入当期损益（营贷方差额视同老股东对新股东的让步，计入当期损益（营业外收入），对当期业绩会产生重大影响（利润操纵？）；业外收入），对当期业绩会产生重大影响（利润操纵？）；借方差额视同新股东支付的商誉，商誉不要求摊销，只需借方差额视同新股东支付的商誉，商誉不要求摊销，只需每年年底进行减值测试（商誉在企业合并准则中分析）每年年底进行减值测试（商誉在企业合并准则中分析）准则3号投资性房地产v投资性房地产的定义投资性房地产，是指为赚取租金

32、或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括：（一）已出租的土地使用权。（二）长期持有并准备增值后转让的土地使用权。长期持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）企业拥有并已出租的建筑物。持有并准备增值的建筑物（炒楼）不属于投资性房地产v不包括：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。根据闲置土地处置办法（中华人民共和国国土资源部令第5 号）的规定，闲置土地是指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过规定的期限未动工开发建设的建设用地。准则3号

33、投资性房地产v确认与初始计量按照成本v外购投资性房地产的成本，包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费。v自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。v以其他方式取得的投资性房地产的成本，适用相关会计准则的规定确认。v借：投资性房地产贷：银行存款、在建工程等科目准则3号投资性房地产v后续计量后续计量基准模式：成本模式可选择模式：公允价值模式准则3号投资性房地产v注意：1、同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计、同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。量，不得同时采用两种计量模式。2、企业对投资性房

34、地产的计量模式一经确定，不得随意变、企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。（更。（1）从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变）从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更，应当根据更，应当根据企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正的相关规定进行处理，即要求追溯调整的相关规定进行处理，即要求追溯调整以前年度损益。以前年度损益。（2）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式（但是可以通过用途的转变实现模允价值模式转为成本模式（但是可以通过用途的

35、转变实现模式的转换）式的转换）准则3号投资性房地产v采用的公司比例很低严格的限制，监管部门的关注严格的限制，监管部门的关注对净资产收益率的影响对净资产收益率的影响公允价值波动的无法控制公允价值波动的无法控制 主要内容主要内容（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认（二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量达到预定可使用状态前的支出达到预定可使用状态前的支出在建工程转固定资产（利息费用资本化在借款费用准则讲解）在建工程转固定资产（利息费用资本化在借款费用准则讲解）（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量后续支出：费用化与资本化的选择后续支出：费用化与资本化的选择折旧折旧减值减值（四

36、）固定资产的处置（四）固定资产的处置（五）固定资产的披露（五）固定资产的披露准则4号 固定资产 关注的问题：关注的问题：1、固定资产的真实性（蓝田股份、锦州港等虚增巨额固定资产）、固定资产的真实性（蓝田股份、锦州港等虚增巨额固定资产）2、与同行业比较，固定资产折旧年限是否合理？固定资产折旧是否发生变更？、与同行业比较，固定资产折旧年限是否合理？固定资产折旧是否发生变更？3、固定资产成新率固定资产净值、固定资产成新率固定资产净值/固定资产原值固定资产原值 固定资产有效利用率主营业务成本固定资产有效利用率主营业务成本/固定资产净值平均值固定资产净值平均值准则4号 固定资产准则5号 生物资产v类别消

37、耗性生物资产生产性生物资产v未成熟生产性生物资产v成熟生产性生物资产v减值准备生产性生物资产累计折旧公益性生物资产v注意：生物资产真实性以及公允价值的判断企业会计准则第6号无形资产v一、无形资产的内容v二、无形资产的确认和初始计量v三、内部研究开发费用的确认和计量v四、无形资产的后续计量v五、无形资产的处置和披露v六、新老准则的对比企业会计准则第6号无形资产v注意内部研究开发费用的处理是否合理？研究阶段和开发阶段的划分可能涉及专业判断问题外购无形资产的价值是否公允？（利益输送）（一）概念（一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期

38、股权投货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换资等非货币性资产进行的交换 v不涉及或只涉及少量货币性资产（即补不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。价）。准则准则7号号 非货币性资产交换非货币性资产交换 （二）认定（二）认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例性资产之和）的比

39、例v低于低于25%25%，视为非货币性资产交换，适用本准，视为非货币性资产交换，适用本准则则v高于高于25%25%（含（含25%25%），适用），适用企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入等相关准则。等相关准则。准则准则7号号 非货币性资产交换非货币性资产交换（三）两种计量基础：两种计量基础：v公允价值 必须符合两个条件：必须符合两个条件：p交换具有商业实质交换具有商业实质p换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产的公允价值能够可靠计量v账面价值账面价值(换出资产换出资产)p不符合上述两个条件不符合上述两个条件准则准则7号号 非货币性资产交换非货币性资产交换注意：注意：1.

40、1.商业实质的判断满足以下两个条件之一：商业实质的判断满足以下两个条件之一：（1 1）换入资产未来现金流量相关参数（风险、金）换入资产未来现金流量相关参数（风险、金额、时间）与换出资产显著不同额、时间）与换出资产显著不同（2 2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的不同，且其差额与公允价值相比是重大的网络广告互换能否按公允价值确认？网络广告互换能否按公允价值确认？2 2、利润操纵的可能空间。但是非货币性资产交换、利润操纵的可能空间。但是非货币性资产交换产生的利润往往是一次性的、不可持续的产生的利润往往是一次性的、不可

41、持续的准则8号：资产减值v准则的一个最大特点：职业判断v1992年以前：闻所未闻v1992年“两则”“两制”：提出坏账准备v1998年股份公司会计制度：四项计提v2000年企业会计制度：八项计提v问题：由2003年南方证券托管引发的故事？v需要更多的指南资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？v资产减值转回是否合适？新准则规定8号准则的减值不得转回准则8号资产减值v下列各项适用其他相关会计准则：存货的减值，适用企业会计准则第1号存货。采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用企业会计准则第3号投资性房地产。消耗性生物资产的减值，适用企业会计准则第5号生物资产。建造合同形成的资

42、产的减值，适用企业会计准则第15号建造合同。递延所得税资产的减值，适用企业会计准则第18号所得税。融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用企业会计准则第21号租赁。企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产的减值，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。未探明矿区权益的减值，适用企业会计准则第27号石油天然气开采。准则8号 资产减值v准则适用范围投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉v新的概念：资产组资产组组合准则8号 资产减值v基本步骤1、判断减值

43、迹象2、如有减值迹象，计算可收回金额。可收回金额应当根据下述两者之间较高者确定v资产的公允价值减去处置费用后的净额处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。v资产预计未来现金流量的现值（综合考虑资产的预预计未来现金流量计未来现金流量、使用寿命使用寿命和折现率折现率等因素）准则8号 资产减值v注意：资产减值准备的计提是否适当？资产减值准备不得转回一定程度遏制了操纵，但是可以通过资产处置时点的控制，进行操纵准则准则9号号职工薪酬职工薪酬v职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围v职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量v辞退福利的概念、确认

44、和计量辞退福利的概念、确认和计量预计负债的确认成为操纵的一个可能空间预计负债的确认成为操纵的一个可能空间v职工薪酬的列报职工薪酬的列报v注意：注意：应付职工薪酬的变动是否合理？应付职工薪酬的变动是否合理？准则10号 企业年金基金一一.企业年金与企业年金基金企业年金与企业年金基金二二.企业年金基金会计主要特点企业年金基金会计主要特点三三.企业年金基金资产企业年金基金资产四四.企业年金基金投资运营企业年金基金投资运营五五.企业年金负债企业年金负债 收入收入 费用费用六六.企业年金基金净资产及年金待遇给付企业年金基金净资产及年金待遇给付七七.企业年金基金财务报表编报企业年金基金财务报表编报准则准则1

45、1号号 股份支付股份支付v股份支付的涵义和分类股份支付的涵义和分类v股份支付的处理股份支付的处理一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（一）涵义（一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。u公司法公司法、上市公司股权激励管理办法（试行）上市公司股权激励管理办法（试行）等允许以股票期权等方式对职工进行激励。等允许以股票期权等方式对职工进行激励。u实质上属于职工薪酬的组成部分，但与实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬职工薪酬规规范的职工薪酬适用

46、不同的计量原则。范的职工薪酬适用不同的计量原则。一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（二）分类（二）分类p权益结算的股份支付：对职工或其他方最终权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等要授予股份或认股权等p现金结算的股份支付：对职工或其他方最终现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金要支付现金股份支付的形式v重要时点等待期等待期期权存续期间期权存续期间合同规定日期（期权最长存续期间）合同规定日期（期权最长存续期间）授授予予日日行行权权日日可可行行权权日日二、股份支付的处理二、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的处理:（一）授予日：（

47、一）授予日：股份支付协议获得批准的日期“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。v除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。二、股份支付的处理二、股份支付的处理（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间v可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：p市场条件市场条件:如目标股价如目标股价p非市场条件非市场条件:如产品销售增长率如产品销售增长率1.1.处理原则处理原则p在等

48、待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。者权益或负债。u计入资产成本或费用，适用职工薪酬、（存货、固定资产、计入资产成本或费用，适用职工薪酬、（存货、固定资产、无形资产）等相关会计准则无形资产）等相关会计准则股份支付交易股份支付交易会计处理核心会计处理核心 二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.对职工股份支付的价值确定对职工股份支付的价值确定（1 1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，允价值计量，

49、不确认其后续公允价值变动。不确认其后续公允价值变动。（2 2）现金结算股份支付，）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。当期损益。二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.对职工股份支付的价值确定对职工股份支付的价值确定u权益工具的公允价值，应当按照权益工具的公允价值，应当按照金融工具确认和计量金融工具确认和计量确确定。对于期权等权益工具：定。对于期权等权益工具：p市场价格市场价格p参考具

50、有类似交易条款的期权的市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格p采用期权定价模型估计采用期权定价模型估计u选用的期权定价模型应当考虑以下因素：选用的期权定价模型应当考虑以下因素：期权的行权价格、有效期（期权的行权价格、有效期（1010年）、标的股份现行价格、股价预年）、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率、预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率、预期行权日期行权日期权公允价值的确定二、股份支付的处理二、股份支付的处理3 3预计可行权权益工具数量预计可行权权益工具数量v在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变在等待期内的每个资产负债表日