整套课件教程-财务会计实务-第十套.ppt

1、财务会计实务财务会计实务项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备【项目学习目标】【项目学习目标】通过本项目的学习，学生可以了解现代会计和行业会计的发展趋势，初步掌握会计职业判断，掌握财务会计要素、计量和会计信息质量要求，熟悉财务会计业务工作组织。【能力培养目标】【能力培养目标】1.能认知财务会计要素 2.能根据所学财务会计知识处理会计业务【教学重点】【教学重点】会计要素、会计人员职业判断【教学难点】【教学难点】会计事项的处理、判断。项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备模块一模块一 认知财务会计认知财务会计一、财务会计的概念一、财务会计的概念财务会计是主要为企业外部信息使用者定期

2、提供财务信息而进行核算的会计，又称为对外报告会计，是以会计法规为依据，以会计准则为指导，运用确认、计量和报告等程序，运用会计学的基本理论和专门方法，将企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息提供给财务报告使用者的一个信息系统。财务会计有以下特征：1财务会计的主要服务对象是企业外部。2财务会计向外输送信息的主要形式是财务会计报告。3财务会计有一套比较科学的、统一的、定性的会计处理程序与方法。二、财务会计目标二、财务会计目标1向财务报告使用者提供决策有用的信息财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等。2.反映企业管理层受托责任的履行情况项目一项目一 财务会计从业准备财务

3、会计从业准备模块一模块一 认知财务会计认知财务会计三、现代会计两大分支三、现代会计两大分支 财务会计 管理会计四、财务会计的特征四、财务会计的特征第一，财务会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。第二，财务会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。第三，财务会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。综上所述，财务会计是以企业会计准则和相关会计制度为主要依据，通过对已经发生的交易或事项，按照规定会计核算程序，将各项会计要素的数据转换为有助于会计决策或合乎其他目标的有用信息的一种专业会计。项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备模块二模块二 行业会计

4、简介行业会计简介一、行业及行业会计的含义：行业及行业会计的含义：行业是指从事国民经济中同性质的生产或其他经济社会的经营单位或者个体的组织结构体系。如林业，汽车业，银行业等。行业会计的主要分类有：1.企业会计企业会计主要有工业会计、农业会计、商品流通业会计、旅游餐饮服务业会计、交通运输业会计、建筑施工企业会计、房地产开发企业会计、农业企业会计、金融企业会计等。2.非企业会计非企业会计主要有事业单位会计和行政单位会计。项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备模块二模块二 行业会计简介行业会计简介二、各个行业会计核算的差别二、各个行业会计核算的差别（一）会计核算上的差异1.存货核算上的差异。（

5、1）存货核算范围的差异。（2）材料采购成本核算的差异。2.成本费用核算方面的差异。（1）成本费用核算范围的差异。（2）成本核算方法的差异。（3）成本结转方法的差异。3.收入确认方法的差异。4.固定资产核算方法的差异。项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备模块二模块二 行业会计简介行业会计简介二、各个行业会计核算的差别二、各个行业会计核算的差别（二）财务管理上的差异1.财务管理重心的差异。2.融资财务管理的差异。3.固定资产财务管理的差异。4.存货财务管理的差异。5.工业企业、商业企业对于应收款项远比其他行业关注，也更容易采取相关的收款政策影响应收款。对于应付款项，各行业采取的方法及影响

6、效果相差不大，均根据企业实际而定。行业会计与其他行业会计是一个不可分割的整体，就好比整体和部分的辩证关系，任何事物之间都是相互联系，相互影响的，互相依存，缺一不可，但是各个组成部分又是各不相同的。项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备模块三模块三 财务会计业务工作组织财务会计业务工作组织一、会计机构一、会计机构实行独立核算的大、中型企业，设置会计机构，明确负责人并配备会计人员。生产经营规模较小、业务比较简单的企业，不设置会计机构的,在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。会计业务特别少的企业，不具备设置会计机构和会计人员条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的会计师事务所等

7、中介机构代理记账。二、会计人员二、会计人员会计人员是指已经取得会计从业资格证书，从事会计工作的专职或兼职的专业人员。企业会计人员包括企业从事记账、核算、结算、出纳、稽核、内部审计、财务报告编制、财务分析、财务会计主管等工作人员。项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备模块三模块三 财务会计业务工作组织财务会计业务工作组织三、会计工作法规体系三、会计工作法规体系（一）会计法律 会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。会计法是会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。（二）

8、行政法规 行政法规由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布。项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备模块三模块三 财务会计业务工作组织财务会计业务工作组织三、会计工作法规体系三、会计工作法规体系（三）部门规章会计规章是由国务院主管部门部长以部长令签发。（四）规范性文件会计规范性文件是指由国务院主管部门以部门文件形式印发，即财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文件。项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备模块三模块三 财务会计业务工作组织财务会计业务工作组织四、会计内部会计控制制度四、会计内部会计控制制度制订企业内部会计控制制度时应遵循以下原则：（一）遵循法律法

9、规的有关规定和符合单位实际情况的原则（二）全面性和系统性的原则（三）体现内部牵制的原则（四）讲究成本效益原则项目一项目一 财务会计从业准备财务会计从业准备模块三模块三 财务会计业务工作组织财务会计业务工作组织对关键控制点的选择，应该统筹考虑如下三个方面：1.会影响整个会计工作运行过程的重要操作与事项。2.能在重要损失出现之前显示差异的事项，有利于对问题作出及时、灵敏反应。3.若干能反映单位主要目标的时间与空间分布均衡的控制点，目的在于实现全面控制。（五）动态反馈和前瞻性相结合的原则（六）实用性原则（七）坚持事前、事中、事后全过程控制的原则Thanks!财务会计实务财务会计实务项目二项目二 货币

10、资金项目货币资金项目【项目学习目标项目学习目标】通过本项目的学习，学生可以了解货币资金和支付结算项目的核算任务，掌握库存现金、银行存款、其他货币资金和各种转账结算方式的业务流程，完成出纳岗位应学会的操作技能。【能力培养目标能力培养目标】1.能根据收付款业务编制和审核收付款单据、处理银行收付款业务；2.能进行现金和银行存款的序时核算、日常和期末对账，学会查找未达账项，并编制余额调节表；3.能处理其他货币资金业务；4.能正确填制往来结算凭据，合理选用支付结算方式。【教学重点教学重点】库存现金、银行存款、其他货币资金的业务办理【教学难点教学难点】银行结算方式的结算凭据填制和业务流程的办理模块一模块一

11、 办理库存现金业务办理库存现金业务一、现金开支范围一、现金开支范围1职工工资、津贴；2支付给个人的劳务报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5向个人收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点(1 000元人民币)以下的零星支出；8中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。二、库存现金的限额二、库存现金的限额1.一般按照企业35天内的日常零星开支所需现金确定；2.远离银行或交通不便的企业，可以根据企业多于5天，但不超过15天的日常支出来核定。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块一

12、模块一 办理库存现金业务办理库存现金业务三、现金收支的管理三、现金收支的管理 1企业现金的收入应于当日送存银行。2不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支现金)3企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。四、库存现金的内部控制制度四、库存现金的内部控制制度1企业应建立现金的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理现金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2企业办理现金业务，应配备合格的人员，并根据具体情况进行岗位轮换。3企业应建立现金业务的授

13、权批准制度，明确审批人员对现金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理现金业务的职责范围和工作要求。4企业应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。5企业应加强与现金有关的票据管理，防止空白票据的遗失和被盗。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块一模块一 办理库存现金业务办理库存现金业务五、账户设置五、账户设置 库存现金 现金的增加额 现金的减少额 企业实际持有的 库存现金的数额项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块一模块一 办理库存现金业务办理库存现金业务任务一任务一 办理库存现金的收付业务办理库存现金的收付业务收：借记

14、“库存现金”付：贷记“库存现金”任务二任务二 库存现金清查的核算库存现金清查的核算现金清查一般采用实地盘点法。对于清查的结果，应编制“库存现金盘点报告单”。发现现金短缺或溢余的款项，应先通过“待处理财产损溢”账户进行核算，待查明原因并得到批复后，分别情况处理。如为库存现金短缺，属于应有责任人或保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”，无法查明原因由企业负担的记入“管理费用”，自然灾害造成的计入“营业外支出”。如为库存现金溢余，属于应支付给其他单位或有关人员的，记入“其他应付款”，属于无法查明原因的记入“营业外收入”。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转

15、账结算业务一、银行存款开户的有关规定一、银行存款开户的有关规定银行结算账户分为四类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。基本存款账户是存款人的主要账户，是企业办理日常结算及现金收付的账户，存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。二、严格执行银行账户管理办法的规定二、严格执行银行账户管理办法的规定企业在银行开立的存款户，只办理本企业经营范围内的资金收付，不得出租和转让给其他单位或个人使用。银行存款户须有足够的资金保证支付，不准签发空头和远期的付款凭证。三、实行钱账分管的内部牵制制度三、实行钱账分管的内部牵制制度四、定期与银行核对账目四、定期与

16、银行核对账目编制“银行存款余额调节表”项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务一任务一 办理支票结算业务办理支票结算业务 支票结算的注意事项：支票一律记名，可以背书转让。支票提示付款期限自出票日起10天。支票的金额、收款人名称，可由支票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。签发支票应使用钢笔或碳素笔填写。签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款余额，禁止签发空头支票。不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、支付密码错误的支票，银行应予以退票，

17、并按票面金额处以5但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务1办理支票结算的程序项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务1办理支票结算的程序2支票结算的账务处理支票的签发与收到直接通过“银行存款”账户处理项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结

18、算业务 任务二任务二 办理银行本票结算业务办理银行本票结算业务银行本票结算的注意事项：银行本票一律记名，注明“转账”字样的银行本票允许背书转让；银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月；申请人办理银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章，申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票；持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效期内向出票银行作出说明，并提供单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款；申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明；银行本票丧失，失票人可以

19、凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 1银行本票的办理程序项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 2银行本票结算的账务处理付款单位的账务处理企业取得银行本票后：借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款付款单位与收款人结算后：借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金银行本票付款单位偿还欠款:借:应付账款 贷:其他货币资金银行本票收款单位的账务处理企业收到银行本票后:借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交

20、增值税(销项税额)项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 任务三任务三 办理银行汇票结算业务办理银行汇票结算业务办理银行汇票结算的注意事项：银行汇票一律记名，允许背书转让(填明“现金”字样的除外)；银行汇票的付款期限为一个月，逾期的汇票兑付银行不予受理；汇票申请人办理银行汇票，应向签发银行填写“银行汇票委托书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签发银行受理并收妥款项后，签发银行汇票交给汇款人；汇票申请人持银行汇票向填明的收款人办理结算时，应将银行汇票和解讫通知一并交给收款人；收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在

21、出票金额内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏内；持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，并将银行汇票和解讫通知、进账单送交开户银行。银行审查无误后办理转账。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 1办理银行汇票的程序项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 (4)划转票款 2银行汇票结算的账务处理(同银行本票)*注意比较银行本票与银行汇票的异同项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行

22、转账结算业务办理银行转账结算业务 任务四任务四 办理商业汇票结算业务办理商业汇票结算业务 办理商业汇票结算的注意事项付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章；付款人承兑商业汇票，不得附有条件；商业汇票一律记名，允许背书转让；银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费；商业汇票的付款期限，最长不超过6个月；商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日；符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 1办理商业汇票的程序（1）商业承

23、兑汇票项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务（2）银行承兑汇票项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 2商业汇票结算的账务处理（1）收款单位的账务处理。收到付款人交付的商业汇票并发运商品后:借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额汇票到期收回票款:借:银行存款 贷:应收票据项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 2商业汇票结算的账务处理(2)付款单位的账务处理。将承兑后的商业汇票交给销货单位后:借:原材料 应交税费

24、应交增值税(进项税额)贷:应付票据汇票到期支付票款后:借:应付票据 贷:银行存款采用银行承兑汇票结算，承兑申请人按规定向银行支付承兑手续费后:借：财务费用手续费 贷：银行存款项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 任务五任务五 办理汇兑结算业务办理汇兑结算业务办理汇兑结算方式的注意事项：汇款人委托银行办理汇兑时，应填写信汇或电汇凭证，详细填明汇入地点、汇入银行名称、收款人姓名或收款单位名称，汇款用途等项内容。派人到汇入行领取汇款的，应注明“留行带取”字样；支取现金的信、电汇凭证上必须有按规定填明的“现金”字样才能办理。未填明“现金”字样，需

25、要支取现金的，由汇入银行按国家现金管理规定审查支付。汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户，并向其发出收账通知。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 任务五任务五 办理汇兑结算业务办理汇兑结算业务办理汇兑结算方式的注意事项：未在银行开立存款账户的收款人，凭信汇、电汇的取款通知和本人的身份证（“留行待取”的仅凭本人的身份证件）向汇入银行支取款项，在信、电汇凭证上注明证件名称、号码及发证机关，并在“收款人签盖章”处签章；信汇凭签章支取的，收款人的签章必须与预留信汇凭证上的签章相符。项目二项目二 货币资金项目货币资金

26、项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 2汇兑结算方式的账务处理汇款单位的账务处理。汇款单位的账务处理分两种情况：汇款是为了进行各种款项的结算：借：应付账款 贷：银行存款汇款是到外地进行临时或零星采购，汇款开立临时存款户：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款收款单位的账务处理。收款单位收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款(主营业务收入，应交税费等)项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 任务六任务六 办理托收承付结算业务办理

27、托收承付结算业务办理托收承付结算方式的注意事项：必须是签有合法购销合同商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算的，并在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，且还要向银行提供合同、发票等单据。托收承付结算每笔的金额起点为10 000元，新华书店系统每笔的金额起点为1 000元。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务 任务六任务六 办理托

28、收承付结算业务办理托收承付结算业务2托收承付结算方式的账务处理 收款单位的账务处理收款单位向银行办妥托收手续后，根据托收凭证回单及其他有关原始凭证，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”，“应交税费应交增值税(销项税额)”等账户。收到款项时，根据银行转来的收账通知，借记“银行存款”，贷记“应收账款”等账户。付款单位的账务处理付款单位承付货款后：借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款等账户。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务七任务七 办理委托收款结算业务办理委托收款结算业务单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人

29、债务证明办理款项结算，均可以使用委托收款结算方式。同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用，不受金额起点的限制。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务八任务八 办理信用卡结算业务办理信用卡结算业务 办理信用卡结算的注意事项：单位申领信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按一定要求交存一定金额的备用金后，银行为申请人开立信用卡存款户，并发给信用卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款

30、账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人本人不得出租或转借信用卡。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。持卡人凭卡购物、消费时，需将信用卡和本人身份证一并交特约单位。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务八任务八 办理信用卡结算业务办理信用卡结算业务 办理信用卡结算的注意事项：特约单位审查信用卡无误的，在签购单上压(刷)卡，填写实际结算金额、用途、持卡人身份证件号码、特约单位名称和编号。特约单位不得通过压卡、签单和退货方式

31、支付持卡人现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净计金额，并填写汇(总)计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。持卡人要求退货的，特约单位应使用退货单办理压(刷)卡，并将退货单金额从当日签单累计金额中抵减，退货单随签购单一并送交收单银行。单位卡一律不得支取现金。信用卡透支额依据其分类的不同而不同：金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不超过5 000元。透支期限最长为60天。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务八任务八 办理信用卡结算业务办理信用卡结算业务 项目二项目二 货币资金项目货

32、币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务八任务八 办理信用卡结算业务办理信用卡结算业务 2信用卡结算的账务处理(1)付款单位的账务处理企业办理信用卡，存入备用金及支付手续费时：借：其他货币资金信用卡存款(持卡人)财务费用 贷：银行存款持卡人持发票来报销凭卡购物、消费的开支时：借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金信用卡存款(持卡人)(2)收款单位的账务处理借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务九任务九 银行存款的清查银行存款的清

33、查 一、银行存款日记账的登记一、银行存款日记账的登记为了及时核算银行存款的收、付和结存情况，加强银行存款的管理，企业除进行银行存款总分类核算外，还要设“银行存款日记账”进行序时核算。按经济业务发生的顺序逐日逐笔进行登记，每日结出余额，并定期与银行核对，保证账实相符。企业应按开户银行、存款种类及货币种类分设账簿。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务九任务九 银行存款的清查银行存款的清查 二、银行存款的清查二、银行存款的清查未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的

34、款项。常见的未达账项有两类，一类属于企业未达账项，即银行已根据有关凭证登记入账，而企业尚未收到相关凭证，因此企业尚未登记入账；另一类属于银行未达账项，即：企业已根据有关凭证登记入账，而银行尚未收到相关凭证，因此银行尚未登记入账。具体分四种情况：银行已收企业未收的款项；银行已付企业未付的款项；企业已收银行未收的款项；企业已付银行未付的款项。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务九任务九 银行存款的清查银行存款的清查【例】广益公司2013年3月1日到3月30日企业银行存款日记账账面记录与银行4月5日出具的3月份的对账单资料下：项目二项目二

35、货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务九任务九 银行存款的清查银行存款的清查【例】广益公司2013年3月1日到3月30日企业银行存款日记账账面记录与银行4月5日出具的3月份的对账单资料下：项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务任务九任务九 银行存款的清查银行存款的清查 根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块二模块二 办理银行转账结算业务办理银行转账结算业务注意：注意：上表所列调节后的余额134500元，既不等于本单位

36、存款账面余额，也不等于银行账面余额，即为该企业3月底银行存款的实有数额。经过对未达项调整后双方的余额相等，说明银行存款日记账的登记基本无错。需要强调的是，在财产清查过程中，应关注长期存在的未达账项，对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原因，看其是否为错账。另外，银行存款余额调节表只起到对账的作用，不能作为调整银行存款账面余额的凭证，要等到收到有关凭证，才能将未达账项进行账务处理。项目二项目二 货币资金项目货币资金项目模块三模块三 办理其他货币资金业务办理其他货币资金业务任务一任务一 办理外埠存款业务办理外埠存款业务 为了反映和监督其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置“其他货币资金”总

37、分类账户。该账户属于资产账户，借方登记其他货币资金增加额，贷方登记其他货币资金减少额，余额在借方表示其他货币资金的结存数。该账户可按“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”和“信用卡”等设明细账，进行明细分类核算。企业将款项汇往外地开立采购专户时，借记“其他货币资金外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户；收到购货的有关凭证时，借记“原材料”等账户，贷记“其他货币资金外埠存款”账户；收回剩余款项时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金外埠存款”账户。发生的邮寄费用计入当期的财务费用。任务二任务二 办理银行汇票、银行本票和信用卡存款的核算办理银行汇票、银行本票和信用卡存款的核算项目二项目二 货币

38、资金项目货币资金项目Thanks!财务会计实务财务会计实务项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目【项目学习目标】【项目学习目标】通过本项目的学习，学生应在了解应收及预付款项具体组成内容的基础上，掌握应收票据有关业务的计算及账务处理方法，正确理解应收账款计价的总价法，掌握坏账损失核算方法的原理并能熟练应用。【能力培养目标】【能力培养目标】1.能够办理应收及预付款项相关业务并进行正确的会计处理；2.能够计算带息商业汇票的到期值；3.能够计算票据的贴现净额；4.能够处理坏账业务【教学重点】【教学重点】应收账款的核算；应收票据的核算；预付账款的核算和坏账准备的计提【教学难点】【教学难点】商业汇票的

39、贴现和坏账损失的核算模块一模块一 应收账款业务应收账款业务一、应收账款的确认一、应收账款的确认 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的。(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权。项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块一模块一 应收账款业务应收账款业务二、应收账款的计价二、应收账款的计价 应收账款应按其实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款

40、、增值税，以及代购货方垫付的运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。1商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块一模块一 应收账款业务应收账款业务二、应收账款的计价二、应收账款的计价2现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中

41、。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款按售价给予1的折扣，用符号“1/20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“N/30”表示。根据我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应按未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值即总价法确定。因此,应收账款的入账价值,是按照现金折扣前的金额入账。项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块一模块一 应收账款业务应收账款业务二、应收账款的计价二、应收账款的计价

42、2现金折扣1在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款 收到货款时，根据进账单回单：借：银行存款 贷：应收账款2在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 分录同上3在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块二模块二 应收票据业务应收票据业务商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。其中，定日付款的汇票付款期限自出票日起按日计算，定期付款的汇票

43、付款期限自出票日起按月计算。票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑汇票的为某月月末时，统一以当期月份的最后一日为到期日。票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块二模块二 应收票据业务应收票据业务【例】广益公司收到三星公司9月10日开出的票面值93 600元，期限为60天的商业承兑汇票一张，确定该票据的到期日。“算头不算尾”确定到期日时9月 剩余天数加出票日1天 3010121（天

44、）10月 31（天）11月 60（2131）8（天）“算尾不算头”确定到期日 9月 301020（天）10月 31（天）11月 60（2031）9（天）公式中的利率一般是指年利率，应注意的是，在计算带息票据的利息时，如果期限是月份，则应将票面利率换算为月利率(年利率12)；如果期限是日数，则应将票面利率换算为日利率(年利率360)，为简化计算每年按360天算。项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块二模块二 应收票据业务应收票据业务任务一任务一 办理应收票据一般业务办理应收票据一般业务一、办理应收票据一般业务一、办理应收票据一般业务企业销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时:

45、借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应收票据到期收回按票面金额：借：银行存款 贷：应收票据商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款：借：应收账款 贷：应收票据项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块二模块二 应收票据业务应收票据业务任务一任务一 办理应收票据一般业务办理应收票据一般业务二、应收票据转让二、应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书人让出票据所有权，取得资产或者减少负债。背书人对票据到期付款承担连带责任。项目三项

46、目三 应收及预付项目应收及预付项目模块二模块二 应收票据业务应收票据业务任务二任务二 办理应收票据贴现业务办理应收票据贴现业务 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。贴现金额的计算方法如下：贴现净额（或贴现款）=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360（1）企业收到贴现款时：借：银行存款 实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）财务费用 贴现息 贷：应收票据 商业汇票的票面金额 （2）商业承兑汇票贴现后，到期承兑人无力付款时：借：应收账款 贷：应收票据 项目三项目三

47、应收及预付项目应收及预付项目模块三模块三 预付账款和其他应收款业务预付账款和其他应收款业务一、预付账款业务一、预付账款业务根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款 贷：银行存款 企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）等科目 贷：预付账款当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付不足部分：借：预付账款 贷：银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回的多余款项：借：银行存款 贷：预付账款项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块三模块三 预付账款和其他应收款业务预付账款和其他应收款业务二、其他应收款业务二、其他应收款业务其主

48、要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。（2）应收的出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等。（4）备用金，如向企业各有关部门拨出的备用资金。（5）存出保证金，如租入周转材料包装物支付的押金。项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块三模块三 预付账款和其他应收款业务预付账款和其他应收款业务二、其他应收款业务二、其他应收款业务其主要内容包括：（6）其他各种应收、暂付款项。企业发生备用金以外的其他应收款时：借：其他应收款 贷：库存现金 银行存款等科目收回备用金以外的其他应收

49、款时：借：库存现金 银行存款等科目 贷：其他应收款项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块四模块四 应收及预付款项减值业务应收及预付款项减值业务 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当交该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。应

50、当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块四模块四 应收及预付款项减值业务应收及预付款项减值业务 设置“坏账准备”科目企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。（1）应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。项目三项目三 应收及预付项目应收及预付项目模块四模块四 应收及预付款项减值业务应收及预付款项减值业务 计提的坏账准备时：借：资产减值损失