新企业会计准则与纳税调整教材课件.ppt

1、一、新制度，新准则对税收的一、新制度，新准则对税收的影响影响（一）为什么税法与会计制度存在差异 由于会计与税法的目的不同，基本前提和遵循的原则有差别，为有利于规范会计制度和税收政策，税法与会计制度的适度分离是必然的。1目的不同2基本前提不同3遵循的原则不同 为实现会计和税收目的而须遵循的基本原则很多，主要原则对比分析如下：（1）客观性原则与真实性原则的比较：（2）相关性原则，要求企业提供的会计信息能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量的满足会计信息使用者的需要。（3）权责发生制和配比原则的比较 例如：例如：利息收入或支出方面广告支出扣除时间个人所得税选择收付实现制营业税对房地产开发企业的预售

2、款征收跨期的长期合同（包括工程或劳务）会计上在不能准确应用权责发生制和配比原则时允许采取完成合同法，而税法一般只允许采取完工百分比法，不能准确运用上述两原则时，主管税务根据历史情况或一定的计划指标确定纳税额等。（4）历史成本原则的比较（5）谨慎性原则与据实扣除原则和确定性原则的比较（6）重要性原则与法定性原则的比较（7）实质重于形式原则应用的比较（二）如何进行税法与会计差异的（二）如何进行税法与会计差异的协调协调1合理的差异合理的差异“度度”（1）任何税法与会计的差异，不应该导致纳税人不得不为资产等项目设置不同的账薄。如：增值税、消费税等间接税的差异，对于纳税人而言，只是增加了价外税项或销售税

3、金及附加。纳税人只要设计专门的账薄反映进项、销项税额或产品销售税金就可以了。所得税的差异 涉及资产计价、折旧等，如协调不好，企业可能不得不设两本账。差异控制在通过工作底稿、专门台账可以从企业现有的会计账薄（总账、明细帐）中分析取得。对税法与会计在资产计价上的差异 应控制在通过“纳税影响会计法”，增加“递延税款”账户就能反映差异，不需要对各项资产设两本账。（2）基本业务的政策应该尽可能减少差异。如：税法与会计对销售商品、提供劳务等基本业务确认收入的时间规定应尽可能保持一致，只就视同销售、非货币性交易、长期工程和企业改组等特殊情况下的收入确认时间，根据税法要求与会计有所区别。2处理原则处理原则 对

4、税前会计利润与应纳税所得额的差异，在依照国家有关税收的规定计算纳税的同时，不应改变库会计处理和账薄记录，但可以依税法进行纳税调整。会计制度与税法的差异是正常的，但必须注意以下原则：（1）在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计制度的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反会计制度。（2）在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理与税法规定的不一致，应按税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。3具体方法具体方法（1）区别不同税种进行处理 企业涉及的流转税及附加税按月计算；企业涉及的所得税按年结算，在年终汇算清缴。（2）根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法

5、永久性差异 时间性差异 会计核算方法应付税款法 纳税影响会计法（3）对相应进行所得税纳税调整的有关业务建立相应备查账薄或台账，对差异进行确认、计量与记录，以确保纳税调整无误。二、差异比较：二、差异比较：三、资产三、资产 资产是指过去的交易、事项形成的企业拥有或控制的资源，该资源预期能带来企业的经济利益。注意点：注意点：（1）资产是过去的交易、事项是指资产必须是过去已经完成的，对合同中、计划中的或将来形成的资产不称之为资产。（2）资产必须是企业拥有或控制的资产应是企业拥有的部分，但有些资产是企业不能拥有或暂不能拥有。例如土地使用权、融资固定资产部分。虽然不能拥有，但可以在有效时期内控制，也称为资

6、产。（3）资产是一种资源过去的资产只停留在货币计量的部分，而企业会计制度中提出资产不仅包括货币计量的部分，还包括非货币计量的部分。这种资源给企业带来经济利益。（4）资产是能带来企业的经济利益企业会计制度中强调资产能带来经济利益的资产才称为资产，例如行业会计制度中应收帐款长期挂帐，收不回来，必须计提坏帐准备；存货的市价低于成本价时，就形成了“存货跌价准备”，也就是该资产必须是能带来经济利益的资产才称为“资产”。（一）短期投资（改为（一）短期投资（改为“交易性证券交易性证券”）（二）应收帐款（二）应收帐款都可以计提坏帐准备可直接计提坏帐准备 应收票据预付帐款不可直接计提坏帐准备 应收票据、预付帐款

7、计提坏帐 准备的条件：准备的条件：A必须有确凿的证据B“应收票据”转为“应收帐款”后提坏帐准备。C“预付帐款”转为“其他应收款”后提坏帐准备。对采用 应收帐款余额百分比法任意选择其中一种赊销百分比法帐龄分析法（三）存货（三）存货（四）固定资产（四）固定资产（五）无形资产（五）无形资产外购自创（申请成功）（六）长期待摊费用 固定资产支出是固定资产原值的20%固定资产支出使原有固定资产延长二年以及以上寿命 固定资产支出改变原有用途三三条条件件 四、负债四、负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期经济利益流出企业。注意点：注意点：（1）过去的交易、事项形成指负债应是过去交易、事项

8、发生的，对计划合同或将来要发生的负债不称之为负债。（2）现时义务指负债是企业的一项义务。例如向银行贷款，必须履行支付利息的义务；公司雇员工必须履行支付工资及福利费的义务，也就是说：“欠债还钱”。（3）经济利益的流出指企业的负债必须要求有经济利益流出企业。经济利益的流出可能是现金流出，也可能是非现金流出。没有经济利益的流出不称之为负债。例如：预提大修性支出，但一直不予以支付；预提工会经费，但一直不予以支出，即这项“预提费用”不称为负债。（一）应付账款（二）预提费用（三）预计负债 “预计负债”科目是企业会计制度新设科目。或有负债：指可能发生也可能不发生的负债。例如：未决诉讼、担保贷款、贴现、返修费

9、、销售创新等。五、收入确认的差异分析五、收入确认的差异分析 收入是指企业在日常经济活动中形成的、导致本期内所有者权益增加的经济利益总流入。1）日常活动 2）导致所有者权益增加“六类”收入确认的差异分析：（一）正常销售商品收入：差异：(二)提供劳务收入的差异分析：跨年度：跨年度：在资产负债表日劳务结果不可以可靠估计在资产负债表日劳务结果不可以可靠估计（三）无形资产使用费收入（四）外销收入的比较：离岸价：FOB、成本+运费：CFR、到岸价：CIF（五）利息收入（六）代销收入（六）代销收入六、六、“视同销售视同销售”业务差异分业务差异分析析（一）增值税（一）增值税 1、将自产或委托加工的货物用于非应

10、税项目；2、将自产，委托加工或购买的货物为投资（包括配构股票）提供给其他单位或个体经营者；3、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；4、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售；6、以收取手续费方式销售代销的货物；7、从95年6月1日，对销售除啤酒，黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金；8、以非货币性交易方式换出资产；9、在非货币性交易资产抵偿债务；10、在建工程试营业销售的商品。会计制度认为下列行为会计都应作销售收入处理：1、将货物交付他人代销；2、以买断方式销售代销的货物；3、

11、将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）；5、还本销售。（二）消费税（二）消费税 纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。（三）营业税（三）营业税 1、单位或个人自建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务；2、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售；3、转让以无形资产或不动产对外投资形成股权时，在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税；4、以预收款方式销售不动产，会计上不做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。（四）（四）

12、企业股权投资业务若干企业股权投资业务若干所得税问题的通知所得税问题的通知视同销售视同销售 1、纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；2、纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作收入处理；3、企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销售；4、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税

13、处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。视同销售的时间：视同销售的时间：纳税人发生的视同销售，于货物转移使用的当天确认视同销售收入。增值税，消费税：收到营业额或取得收款凭征。营业税：所得税：于资产负债表日确认视同销售收入。视同销售计税金额的确定：视同销售计税金额的确定：1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3、按组成计税价格确定：（1）营业税计税价格=成本（1+成本利润率）（1营业税率）（2）增值税计税价格=成本（1+成本利润率）注意注意 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，按纳税人同类应税消费品的

14、最高销售价格作为计税依据计算消费税，而不适应增值税。关于自产自用产品视同销售：注意注意 城建税，教育费附加，如果城建税，教育费附加，如果增值税是负数，无法进行。增值税是负数，无法进行。城建税和教育费附加可以按视同销售业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比率计算分摊。所得税如应纳税所得额为负数，则无需对视同销售业务计算所得税。方法：方法：可以对该笔业务实现的所得额先按33%的所得税率计算出预计应交的所得税，暂记入“递延税款”，待年终再行调整。七、售后回购业务的差异分析七、售后回购业务的差异分析 2000年1月，已开发的办公楼售给工行，售价为5000万，款入银行，办公楼的建筑成本为4500

15、万，合同规定，2003年1月房地产公司将该办公楼重新购回，回购价为5600万。例：例：从会计角度，交易实质上是房地产公司将房产作抵押，向工行借5000万，借款期限为三年，支付利息600万。八、债务重组收益的差异分析八、债务重组收益的差异分析九、非货币性交易应税九、非货币性交易应税“收益收益”的差的差异异 十、补贴收入差异分析十、补贴收入差异分析补贴收入应注意：补贴收入应注意：1企业实际收到即征即退，先征后退，先征税后返还的增值税：借：银行存款 贷：补贴收入对于直接减免的增值税：借：应交税金应交增值税 （减免税款）贷：应增设“补贴收入”科目 2补贴收入仅核算减免或返还的增值税：对实际收到即征即退

16、，先征先退，先征税后返还的营业税，消费税：借：银行存款 贷：主营业务税金及附加 对于直接减免的营业税，消费税，不做帐务处理。3教育费附加返还款不通过本科目核算，而通过“营业外收入”科目核算。4企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用，不做补贴收入处理。免征企业所得税：免征企业所得税：（1）中储粮总公司及其直属粮库的财政补贴收入免征；（2）软件产业3%，不征；（3）集成电路3%，不征；（4）2001年出口纺织品，服装，鞋，箱包，玩具，机电和高新技术商品一般贸易出口收汇增加的贴息，免税。十一、资产评估

17、增值十一、资产评估增值（一）以非货币性资产对外投资发生的评估增值 对非货币性资产换入的投资成本是以非货币性资产的账面价值为基础，而不是以非货币性资产的公允价值（或评估价值）为基础确定。非货币性资产的公允价值只在被投资方计算投资方股本和股本溢价时发生作用。企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为两项经济业务：投资按公允价销售有关非货币性资产。并按规定计算确认资产转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期

18、及随后不超过5个纳税年度平均摊销。（二）因清产核资而发生的资产评估增值：（三）因股份制改造而发生的资产评估增值：纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的，不计入应纳税所得额。股份制改造评估增值可提折旧但不能扣除。调整：对调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。外商投资企业改组股份制企业有关资产重估会计处理规定的通知：外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。A如重估价原资产账面价值，按差额：借：有关

19、资产 贷：资本公积B如重估价原资产账面价值，按差额：借：营业外支出 贷：有关资产科目 股份制企业成立后，如因向社会募集股份，或增发股票而再次进行资产重估的，重估增值或减值不作入帐处理。十二、其他收入的差异十二、其他收入的差异（一）技术转让费：（二）在建工程试运行收入：（三）无法支付的款项：（四）接受捐赠的收入十三、成本确认的差异分析十三、成本确认的差异分析营业成本的差异分析：申报销售成本=销售商品成本+提供劳务的营业（税法）成本+销售材料（下脚料，废料，废旧物资）的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本会计的成本会计的成本=销售商品成本销售商品成本或提供劳务的营业成本或提供劳务的营业成本

20、十四、工薪支出及十四、工薪支出及“三项附加三项附加费用费用”的差异的差异（一）工薪支出：注意注意 1、当期在制造成本（制造费用，生产成本）列支的“应付工资”视为当期成本全部进入损益，然后按规定调整；2、“在建工程”人员的工资也通过“应付工资”，在建固定，这部分工资以折旧形式税前扣除，所以在计算税前扣除工资时，应将在建工程人员工资剔除；3、临时人员多，按实际在岗月份分别计算，然后累计相加；4、12月工资在下月发，如果在本年度发放的工资超过了当年的提取数，则说明动用了以前年度的工资结余，应作纳税调减处理。（如有“工资储备基金”在以后年度发放时可在税前扣除）（二）“三项费用”差异：1工会经费2职工福

21、利费记入“职工福利费”3职工教育经费 高新技术企业、软件企业和集成电路企业由于工资总额在税前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。十五、费用确认的差异分析：十五、费用确认的差异分析：（一）管理费用差异分析：1坏帐及坏帐损失：2技术开发费3总机构管理费：4业务招待费：十六、营业费用的差异分析十六、营业费用的差异分析 营业费用与税法的差异主要表现为广告费，业务宣传费，保险费等费用在会计上列支与税收上的“扣除”标准不同。1广告费2业务宣传费：3佣金支出：4保险费支出：十七、财务费用的差异分析：十七、财务费用的差异分析：借款费用：十八、资产损失和营业外支出：十八、资产损失和营业外支出：

22、1资产损失资产损失（1）八项减值准备内容包括：（2）计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理 纳税调整金额的计算：因固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额影响当期利润总额的金额，与可在应纳税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额，应当从企业的利润总额中减去或加上后，计算出企业当期应纳税所得额。（3）已计提减值准备的资产价值恢复的会计、税务处理资产价值恢复 纳税调整金额的计算：对于已计提减值准备的各项资产因价值恢复产生的纳税调整金额为价值恢复当期按照会计制度及相关准则规定计入损益的金额。（4）处置已计提减值准备的资产的会计、税务处理 纳税调整金额的计算：因上述按会计制度及相关准则规定计算的在处置已计提减值准备的各项资产时计入利润总额的损益，与按税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额应按以下公式计算：因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额=处置资产计入应纳税所得额的金额处置资产计入利润总额的金额2营业外支出营业外支出3资产盘亏和毁损：4纳税人出售职工住房的财产损失：职工对住房二次出售的，交税。5债务重组损失的差异：6单位代付个人所得税支出：7其他项目：不得在税前扣除