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1、第第07章章 无形资产无形资产 企业会计准则第企业会计准则第6号号2022-7-22niexj2n一、无形资产的内容n二、无形资产的确认和初始计量n三、内部研究开发费用的确认和计量n四、无形资产的后续计量n五、无形资产的处置和披露2022-7-22niexj3一、无形资产的内容一、无形资产的内容n（一）无形资产的概念及基本特征n无形资产是指企业拥有或控制的没有实物无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。n1.不具有实物形态不具有实物形态 n2.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性n3.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产 2022

2、-7-22niexj4一、无形资产的内容一、无形资产的内容n(二二)无形资产的内容无形资产的内容n无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。著作权、特许权、土地使用权等。2022-7-22niexj5二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量n（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认n无形资产在会计上加以确认，原则上应无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：满足三个条件：n1.符合无形资产的定义符合无形资产的定义 n2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业与该资产有关的经济利益很可能流入企业 n3.该无形

3、资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 2022-7-22niexj6二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量n(二二)无形资产的初始计量无形资产的初始计量n无形资产通常是按实际成本计量，即以无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之取得无形资产并使之达到预定用途达到预定用途而发而发生的全部支出，作为无形资产的成本。生的全部支出，作为无形资产的成本。n对于不同来源取得的无形资产，其成本对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。构成不尽相同。2022-7-22niexj7二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量n(二二)无形资产的初

4、始计量无形资产的初始计量n1.外购的无形资产外购的无形资产n其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。该项资产达到预定用途所发生的其他支出。n购入无形资产购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款超过正常信用条件延期支付价款，实实质上具有融资性质质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记的现值，借记“无形资产无形资产”科目，按应支付的金额，科目，按应支付的金额，贷记贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“未确未确认融资费用认融资费用”科目。科

5、目。2022-7-22niexj8例1n甲公司某项生产活动需要乙公司已获得甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，使用了该专利技术，甲公的专利技术，使用了该专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高司预计其生产能力比原先提高20%20%，销售，销售利润率增长利润率增长15%15%。甲公司与乙公司协议约。甲公司与乙公司协议约定购入该项专利权，实际支付价款定购入该项专利权，实际支付价款300300万万元，并支付相关税费元，并支付相关税费1 1万元和专业服务费万元和专业服务费5 5万元。万元。2022-7-22niexj9例2n某某A A上市公司上市公司20206 6年年1 1月月8 8日，从日

6、，从B B公司购公司购买一项商标权，由于买一项商标权，由于A A公司资金周转比较公司资金周转比较紧张，经与紧张，经与B B公司协议采用分期付款方式公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计支付款项。合同规定，该项商标权总计600600万元，每年末付款万元，每年末付款300300万元，两年付万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为清。假定银行同期贷款利率为6%6%，2 2年期年期年金现值系数为年金现值系数为1.83341.8334。2022-7-22niexj10例例2n无形资产现值无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200n未确认融资费用未确认融资费用=6

7、000 0005 500 200=499 800n第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=330 012n第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用=499 800330 012=119 788n借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5 500 200n 未确认融资费用未确认融资费用 499 800n 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 0002022-7-22niexj11例例2n第一年底付款时：n借：长期应付款 3 000 000n 贷：银行存款 3 000 000n借：财务费用 330 012n 贷：未确认融资费用 330 0122022-7-22n

8、iexj12例2n第二年底付款时：n借：长期应付款 3 000 000n 贷：银行存款 3 000 000n借：财务费用 119 788n 贷：未确认融资费用 119 788 2022-7-22niexj13二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量n(二)无形资产的初始计量n2.企业合并中取得的无形资产成本企业合并中取得的无形资产成本n购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。n3.投资者投入的无形资产的成本投资者投入的无形资产的成本n应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。n在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值

9、入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。2022-7-22niexj14例例3n某股份有限公司接受某股份有限公司接受A公司以其所拥有的公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值专利权作为出资，双方协议约定的价值为为30 000 000元，按照市场情况估计其元，按照市场情况估计其公允价值为公允价值为20 000 000元，已办妥相关元，已办妥相关手续手续。n 借：无形资产 20 000 000n 资本公积 10 000 000n 贷：实收资本 30 000 0002022-7-22niexj15二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量n4.通过非货币性

10、资产交换取得的无形资产成本,应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。n5.通过债务重组取得的无形资产成本,应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。n6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第16号政府补助的规定确定。2022-7-22niexj16二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量n7.土地使用权的处理n企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在上建筑物时，相

11、关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。但下列情况除外：但下列情况除外：n1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。n2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。2022-7-22niexj17二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量n7.土地使用权的处理n企业改变土地使用

12、权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。2022-7-22niexj18例4 n2019年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10 000万元。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值。2022-7-22niexj19三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量n（一）（一）研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分

13、 n1.研究阶段研究阶段n研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。n2.开发阶段开发阶段n开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2022-7-22niexj20三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量n(二二)内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 n1.企业研究阶段的支出全部费用化，计企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；入当期损益（管理费用）；n2.开发阶段的支出开发阶段的支出符合条件符合条件的才能的才能资本资本化化，不符

14、合资本化不符合资本化条件的计入条件的计入当期损益当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用转管理费用）。）。2022-7-22niexj21例例5n某企业自行研究开发一项新产品专利技术，某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资元、人工工资10 000 000元，以及其他费元，以及其他费用用30 000 000元，总计元，总计80 000 000元，其元，其中，符合资本化条件的支出为中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。元，期末

15、，该专利技术已经达到预定用途。2022-7-22niexj22例例5n借：研发支出费用化支出 30 000 000n 资本化支出 50 000 000n 贷：原材料 40 000 000n 应付职工薪酬 10 000 000n 银行存款 30 000 000 n期末：n借：管理费用 30 000 000n 无形资产 50 000 000n 贷：研发支出费用化支出 30 000 000n 资本化支出 50 000 0002022-7-22niexj23三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量n(三三)开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件 n1.完成该无

16、形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性技术上具有可行性 n2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 n3.无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式 n4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发以完成该无形资产的开发n5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量靠地计量 2022-7-22niexj24四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量n（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定n1.

17、估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素n(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息的类似资产使用寿命的信息n(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计发展的估计 n(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求以该资产生产的产品或服务的市场需求情况情况 2022-7-22niexj25四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量n（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定n1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素n(4)现在或潜在的竞争

18、者预期采取的行动现在或潜在的竞争者预期采取的行动n(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力维护支出及企业预计支付有关支出的能力n(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制类似限制 n(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性与企业持有的其他资产使用寿命的关联性2022-7-22niexj26四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量n（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定n2.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定n源自合同性权利或其他

19、法定权利取得的无形资产，源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。期限。n没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。n如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为如果经过这些努力，确实无法合理确

20、定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。2022-7-22niexj27四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量n3.无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期和摊销方法n（1）摊销期和摊销方法）摊销期和摊销方法 n无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。态）开始至终止确认时止。n对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预

21、期未来经济利益的预计消耗资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。2022-7-22niexj28四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量n3.无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期和摊销方法n（2）残值）残值n无形资产的残值一般为零，除非有第三方承无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或是存在活跃的市价格购买该项无形资产，或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结

22、束时的残值信息，并且从目前情况看，在无束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。的情况下，无形资产可以存在残值。2022-7-22niexj29四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量n4.无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 n（1）企业至少应当于每年年度终了，对企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形前的估计，则对于使

23、用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照资产，应改变其摊销年限，并按照企企业会计准则第业会计准则第28号号会计政策、会计会计政策、会计估计变更和差错更正估计变更和差错更正进行处理。进行处理。2022-7-22niexj30四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量n4.无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 n（2）对于使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的

24、处理原则进行处理。产的处理原则进行处理。2022-7-22niexj31例例6 6n某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款付价款30 000 00030 000 000元，款项已支付，该商标权元，款项已支付，该商标权的使用寿命为的使用寿命为1010年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。n借：无形资产商标权 30 000 000n 贷：银行存款 30 000 000n借：管理费用 3 000 000（30 000 00010）n 贷：累计摊销 3 000 0002022-7-22niexj32四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量n（二

25、）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产n对于根据可获得的情况判断，无法合理估计对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照值测试。按照企业会计准则第企业会计准则第8号号资资产减值产减值的规定，需要计提减值准备的，相的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。应计提

26、有关的减值准备。2022-7-22niexj33例7n2019年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还可以使用5年，但是在保护期满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。n2019年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，该商标的公允价值为4 000万元。2022-7-22niexj34五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露n（一）无形资产的处置（一）无形资产的处置n1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的

27、差额计入当期损益。形资产账面价值的差额计入当期损益。n2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。况下，应确认相关的收入及成本。n3.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。不再符合无形资产的定义，应将其转销。2022-7-22niexj35例例8n某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入入8 000 000元

28、，应交的营业税为元，应交的营业税为400 000元。元。该非专利技术的账面余额为该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累元，累计摊销额为计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备元，已计提的减值准备为为2 000 000元。元。2022-7-22niexj36例例8n借：银行存款 8 000 000n 累计摊销 3 500 000n 无形资产减值准备 2 000 000n 贷：无形资产 7 000 000n 应交税费 400 000n 营业外收入处置非流动资产利得 n 6 100 0002022-7-22niexj37五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露n（二）无形资

29、产的披露（二）无形资产的披露n对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息：金额以外，还应披露以下信息：n1使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。方面的情况等。n2使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。使用寿命的原因说明。n3每一类无形资产的摊销方法每一类无形资产的摊销方法。2022-7-22niexj38五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露n（二）无形资产的披露（二）无形资产的披露n4用于担保的无形资产的有关情况用于担保的无形资产的有关情况。n5当期进行当部研究开发项目发生的研究当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。额。n6.每一类无形资产增减变动情况每一类无形资产增减变动情况。