现金流量表的编制最新-PPT课件.ppt
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1、财务报表编制与分析2019-2019上1第二部分现金流量表的编制财务报表编制与分析2019-2019上2前言n n一是概念要清楚。一是概念要清楚。我们所有的着眼点都在于判断一项经济业务有无影响现金及现金等价物现金及现金等价物,以及影响程度多大,这在一定程度上取决于我们对概念的掌握(特别对特殊事项);n二是观念的转变。二是观念的转变。权责发生制 收付实现制如何学好现金流量表如何学好现金流量表?财务报表编制与分析2019-2019上3基本内容n(一)基本概念(一)基本概念n(二)编制现金流量表的基本要求(二)编制现金流量表的基本要求n(三)现金流量表的结构(三)现金流量表的结构n(四)现金流量表的
2、项目(四)现金流量表的项目n(五)现金流量表的编制(五)现金流量表的编制财务报表编制与分析2019-2019上4(一)几个基本概念:1、现金q是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。q注:不能随时用于支取的存款不属于现金 财务报表编制与分析2019-2019上52、现金等价物n是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资知金额现金、价值变动风险很小的投资(除特别注明外,以下所指的现金均含现金等价物)。n期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。n现金等价物通常包括三个月内到期的
3、短期债券投资。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。金等价物。n企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。财务报表编制与分析2019-2019上63、现金流量n是指现金的流入和流出。n注:现金及其等价物之间的转换不涉及现金流量。怎么理解?怎么理解?财务报表编制与分析2019-2019上74、现金净流量n现金净流量现金净流量是指现金流入和与现金流出的差额。现金净流量可能是正数,也可能是负数。如果是正数,则为净流入;如果是负数,则为净流出。现金净流量反映了企业各类活动形
4、成的现金流量的最终结果。n辨析:现金流量与现金净流量财务报表编制与分析2019-2019上85、经营活动q是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。6、投资活动q是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,包括实物资产的投资,也包括金融资产投资。7、筹资活动q是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。现金流量现金流量经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动财务报表编制与分析2019-2019上9(二)编制现金流量表的基本要求(二)编制现金流量表的基本要求1、现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。2、现金流量应当分别按照现金流入和
5、现金流出总额列报。但是,下列各项可以按照净额列报:财务报表编制与分析2019-2019上10按净额列报的几个项目:(1)代客户收取或支付的现金。(2)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。(3)金融企业的有关项目,包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。财务报表编制与分析2019-2019上11(二)基本要求(续)n3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目,应当根据其性质,分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。财务报表编制与分析2019-2019上12(二)基本要求(续)
6、(二)基本要求(续)n4、外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目,在现金流量表中单独列报。财务报表编制与分析2019-2019上13(三)现金流量表的结构(三)现金流量表的结构n现金流量表分为两部分,第一部分为正表,第二部分为补充资料。n正表有五项正表有五项,一是经营活动产生的现金流量;二是投资活动产生的现金流量;三是筹资活动产生的现金流量;四是汇率变动对现金的影响;五是现金及现金等价物净增加额。n补充资料有三项补充资料有三项,一是将净利润调节为经营活动产生
7、的现金流量;二是不涉及现金收支的投资和筹资活动;三是现金及现金等价物净增加情况。财务报表编制与分析2019-2019上14(四)现金流量表的项目见表式。(附件)财务报表编制与分析2019-2019上15(五)现金流量表的编制方法(五)现金流量表的编制方法1 1、经营活动产生的现金流量的编制方法、经营活动产生的现金流量的编制方法q直接法:指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量,如销售商品、提供劳务收到的现金;购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。q间接法:是指以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目,剔除投资活动
8、、筹资活动对现金流量的影响,据此计算出经营活动产生的现金流量。财务报表编制与分析2019-2019上16(二)方法(续)(二)方法(续)直接法直接确定法工作底稿法T形账户法间接确定法逐笔调整法归纳调整法财务报表编制与分析2019-2019上17(二)方法(续):(二)方法(续):2、投资活动产生的现金流量编制方法:q直接法3、筹资活动产生的现金流量编制方法:q直接法财务报表编制与分析2019-2019上18工作底稿法:工作底稿法:n采用工作底稿法编制现金流量表,就是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表。n表式(附件)n具体步骤
9、财务报表编制与分析2019-2019上19工作底稿法具体步骤:第一步,将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步,对当期业务进行分析并编制调整分录。按编制调整分录思路的不同,可以分为 工作底稿法逐笔调整法归纳调整法财务报表编制与分析2019-2019上20工作底稿法具体步骤(续):第三步,将调整分录过入工作底稿的相应部分。第四步,核对调整分录,借方、贷方合计数均已经相等,资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后,也已等于期末数。第五步,根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。财务报表编制与分析2019-2019上21逐笔调整法n思路:根据企业实
10、际发生的每一笔交易或事项,逐笔判断是否涉及现金及其等价物,并逐笔编制调整分录。n调整分录的编制方法:在原分录的基础上,主要将原会计科目改成资产负债表、利润表和现金流量表的具体项目名称。财务报表编制与分析2019-2019上22例:例1:购入原材料一批,增值税专用发票上注明的原材料价款500万元,增值税额85万元,货款尚未支付,材料已经到达,按实际成本核算。原分录:借:原材料借:原材料 500万元万元 应交税金应交税金应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)85万元万元 贷:应付账款贷:应付账款 585万元万元财务报表编制与分析2019-2019上23例(续):n调整分录:调整分录:借:存货
11、 500万元 应交税金 85万元 贷:应付账款 585万元财务报表编制与分析2019-2019上24例(续):n例例2 2:销售产品一批,产品成本:销售产品一批,产品成本200200万元,销售货款万元,销售货款800800万元,增值税专用发票上注明的增值税额万元,增值税专用发票上注明的增值税额136136万元。产万元。产品已经发出,货款已经收到存入银行。品已经发出,货款已经收到存入银行。n原分录:原分录:借:银行存款借:银行存款 936万元万元 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 800万元万元 应交税金应交税金应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)136万元万元借:主营业务成本借:主营业
12、务成本 200万元万元 贷:产成品贷:产成品 200万元万元财务报表编制与分析2019-2019上25例(续):n调整分录:借:经营活动现金 销售商品、提供劳务收到的现金 936万元 贷:主营业务收入 800万元 应交税金 136万元借:主营业务成本 200万元 贷:存货 200万元 财务报表编制与分析2019-2019上26逐笔调整法注意事项n1、没有涉及现金和现金等价物的交易或事项没有涉及现金和现金等价物的交易或事项也需要编制调整分录。也需要编制调整分录。n2、调整分录中的科目除了现金项目,其他基调整分录中的科目除了现金项目,其他基本没有二级科目,切勿画蛇添足。本没有二级科目,切勿画蛇添足
13、。?财务报表编制与分析2019-2019上27逐笔调整法的优缺点:逐笔调整法的优缺点:n优点:q易于理解q直观q准确性高n缺点:q工作量大,繁琐q如果工作不分散到平时,用这种方法几乎不可能财务报表编制与分析2019-2019上28归纳调整法n思路n编制分录前的准备工作n编制调整分录财务报表编制与分析2019-2019上29思路n以利润表为起点,直到资产负债表各项目都进行归纳调整。财务报表编制与分析2019-2019上30编制分录前的准备工作编制分录前的准备工作 n利润表n比较资产负债表财务报表编制与分析2019-2019上31编制调整分录n以利润表各项目自上 下开始 比较资产负债表左至右自上而
14、下。财务报表编制与分析2019-2019上32n注:为了核对资产负债表基础上的期末期初的变动数,对那些并不涉及现金收支的项目也要编制调整分录,其调整方法与正常的会计核算分录相同。财务报表编制与分析2019-2019上33具体编制方法(案例分析)根据归纳调整法案例根据归纳调整法案例1 1(基于新准则)(基于新准则)利润表项目:利润表项目:n(一一)分析调整营业收入分析调整营业收入 n目的目的-将权责发生制下的收入调整为收付实现制下的收入,将权责发生制下的收入调整为收付实现制下的收入,并分析其他与营业收入有关的可能出现的科目如应收票据、并分析其他与营业收入有关的可能出现的科目如应收票据、应收账款、
15、预收账款等科目,并将其调入应收账款、预收账款等科目,并将其调入“经营活动产生的经营活动产生的现金流量现金流量销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金”中。中。n借:经营活动借:经营活动销售商品收到的现金销售商品收到的现金 1 150 0001 150 000 应收账款应收账款 300 000300 000 贷:营业收入贷:营业收入 1 250 0001 250 000 应收票据应收票据 200 000200 000思考:思考:调整分录的顺序如何安排调整分录的顺序如何安排 数据来源数据来源 增值税处理增值税处理 财务报表编制与分析2019-2019上34具体编制方法(案例分析)根据归
16、纳调整法案例根据归纳调整法案例1 1(基于新准则)(基于新准则)利润表项目:利润表项目:n(二二)分析调整营业成本分析调整营业成本 n目的目的-与(一)相同,其主要业务为现金与(一)相同,其主要业务为现金原材料原材料生产生产成本成本产成品产成品营业成本,分析与其有关的业务内容科目,营业成本,分析与其有关的业务内容科目,即应付票据、应付账款、预付账款、存货,并将其调入即应付票据、应付账款、预付账款、存货,并将其调入“经营经营活动产生的现金流量活动产生的现金流量购买商品接受劳务所支付的现金购买商品接受劳务所支付的现金”中。中。n借:营业成本借:营业成本 750 000750 000 应付票据应付票
17、据 100 000100 000 贷:经营活动现金流量贷:经营活动现金流量购买商品所支付的现金购买商品所支付的现金 844 700844 700 存货存货 5 3005 300思考:思考:调整分录的顺序如何安排调整分录的顺序如何安排 数据来源数据来源 增值税处理增值税处理 财务报表编制与分析2019-2019上35具体编制方法(案例分析)根据归纳调整法案例根据归纳调整法案例1 1(基于新准则)(基于新准则)利润表项目:利润表项目:n(三三)分析调整营业税费分析调整营业税费 n思路思路假定本期计提税费均未上交。假定本期计提税费均未上交。n借:营业税费借:营业税费 2 0002 000 贷:应交税
18、费贷:应交税费 2 0002 000n注:注:已交部分在资产负债表的已交部分在资产负债表的“应交税费应交税费”项目再做调整。项目再做调整。财务报表编制与分析2019-2019上36具体编制方法(案例分析)根据归纳调整法案例根据归纳调整法案例1 1(基于新准则)(基于新准则)利润表项目:利润表项目:n(四四)分析调整销售费用、管理费用分析调整销售费用、管理费用 n思路思路管理费用、销售费用在调整时,通常假设其全额已现管理费用、销售费用在调整时,通常假设其全额已现金支出,所以调整管理费用、营业费用如下:金支出,所以调整管理费用、营业费用如下:n借:销售费用借:销售费用 20 00020 000 管
19、理费用管理费用 157 100157 100 贷:经营活动现金流量贷:经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 177 100177 100n注:注:管理费用、销售费用中包含着不涉及现金及现金支出管理费用、销售费用中包含着不涉及现金及现金支出的项目,此笔分录先将其费用全部转入的项目,此笔分录先将其费用全部转入“经营活动经营活动支付支付的其他与经营活动有关的现金的其他与经营活动有关的现金”,至于不涉及现金支出的,至于不涉及现金支出的项目,再分别调整冲回。项目,再分别调整冲回。财务报表编制与分析2019-2019上37具体编制方法(案例分析)根据归纳调整法案例
20、根据归纳调整法案例1 1(基于新准则)(基于新准则)利润表项目:利润表项目:n(五五)分析调整财务费用分析调整财务费用 n思路思路关于财务费用的调整,同样分析与财务费用有关科目,关于财务费用的调整,同样分析与财务费用有关科目,即预提费用、长期借款等。即预提费用、长期借款等。n方法方法从财务费用明细账中分析填列。从财务费用明细账中分析填列。n借:财务费用借:财务费用 41 50041 500 贷:经营活动现金流量贷:经营活动现金流量销售商品收到的现金销售商品收到的现金 20 00020 000(1 1)预提费用预提费用 11 50011 500 长期借款长期借款 10 00010 000n (1
21、 1)应收票据的贴息应收票据的贴息,由于调整应收票据时已全额计由于调整应收票据时已全额计入入“经营活动现金流量经营活动现金流量销售商品收到的的现金销售商品收到的的现金”,所以要冲,所以要冲回。回。财务报表编制与分析2019-2019上38具体编制方法(案例分析)根据归纳调整法案例根据归纳调整法案例1 1(基于新准则)(基于新准则)利润表项目:利润表项目:n(六六)分析调整资产减值损失分析调整资产减值损失 n思路思路分析与资产减值损失有关的科目,即坏账准备、长期分析与资产减值损失有关的科目,即坏账准备、长期股权投资减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。股权投资减值准备、存货跌价准备、固定资
22、产减值准备等。n方法方法从资产减值损失明细账中分析填列。从资产减值损失明细账中分析填列。n借:借:资产减值损失资产减值损失 30 900 贷:应收账款贷:应收账款 900900 固定资产固定资产 30 00030 000问题:如何理解调整分录的贷方科目问题:如何理解调整分录的贷方科目财务报表编制与分析2019-2019上39具体编制方法(案例分析)根据归纳调整法案例根据归纳调整法案例1 1(基于新准则)(基于新准则)利润表项目:利润表项目:n(七七)分析调整投资收益分析调整投资收益 n思路思路分析与投资收益有关的科目,即应收股利、长期股权分析与投资收益有关的科目,即应收股利、长期股权投资、交易
23、性金融资产等。投资、交易性金融资产等。n方法方法从投资收益明细账中分析填列。从投资收益明细账中分析填列。n借:投资活动现金流量借:投资活动现金流量取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 30 00030 000 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 16 50016 500 贷:投资收益贷:投资收益 31 50031 500 交易性金融资产交易性金融资产 15 00015 000 财务报表编制与分析2019-2019上40具体编制方法(案例分析)根据归纳调整法案例根据归纳调整法案例1 1(基于新准则)(基于新准则)利润表项目:利润表项目:n(八八)分析调整营业外收入分析调整营业外收入
24、n思路思路分析营业外收入的明细账,看其收入的来源分析营业外收入的明细账,看其收入的来源,归归纳出相关科目完成调整分录。纳出相关科目完成调整分录。n借:投资活动现金流量借:投资活动现金流量处置固定资产收到的现金处置固定资产收到的现金 300 000300 000 累计折旧累计折旧 150 000 150 000 贷:营业外收入贷:营业外收入 50 00050 000 固定资产固定资产 400 000400 000判断:企业收到的现金捐赠或违约金(罚款)在现金流量表上如判断:企业收到的现金捐赠或违约金(罚款)在现金流量表上如何分类?何分类?财务报表编制与分析2019-2019上41具体编制方法(案
25、例分析)根据归纳调整法案例根据归纳调整法案例1 1(基于新准则)(基于新准则)利润表项目:利润表项目:n(九九)分析调整营业外支出分析调整营业外支出n思路思路分析营业外支出的明细账,看其支出的来源分析营业外支出的明细账,看其支出的来源,归归纳出相关科目完成调整分录。纳出相关科目完成调整分录。n借:营业外支出借:营业外支出 19 70019 700 投资活动现金流量投资活动现金流量处置固定资产收到的现金处置固定资产收到的现金 300 300 累计折旧累计折旧 180 000 180 000 贷:固定资产贷:固定资产 200 000200 000判断:企业的现金捐赠或违约金(罚款)支出在现金流量表
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