第三章-金融资产课件.ppt

1、一、金融资产的定义一、金融资产的定义 P32二、金融资产的分类二、金融资产的分类 P32-33交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 1 1、取得（初始计量）、取得（初始计量）2 2、持有期间的现金股利和利息、持有期间的现金股利和利息 3 3、资产负债表日公允价值变动、资产负债表日公允价值变动 4 4、出售、出售内容框架内容框架一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念交易性金融资产，主要是指企业为交易性金融资产，主要是指企业为了了近期内出售近期内出售而持有的金融资产，而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价

2、为目的从二例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变公允价值变动动公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益 科目设置科目设置二、交易性金融资产账务处理二、交易性金融资产账务处理（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值记入记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利

3、息 确认为应收项目确认为应收项目“投资收益投资收益”“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。的手续费和佣金及其他必要支出。取得时账务处理取得时账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（成本（公允价值公允价值）投资收益投资收益 （交易费用交易费用）应收股利（应收股利（已宣告尚未领取的现金股利已宣告尚未领取的现金股利）（或应收利息，（或应收利息，已到付息期尚未领取

4、的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息 贷：银行存款等贷：银行存款等例例 题题3-2-1 3-2-1 交易性金融资产交易性金融资产/股票股票20192019年年1212月月1010日，华联实业股份有限公日，华联实业股份有限公司按每股司按每股6 65050元的价格购入元的价格购入A A公司每股公司每股面值面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融股作为交易性金融资产，并支付交易费用资产，并支付交易费用12001200元。元。确认初始成本确认初始成本=50000=500006 650=32500050=325000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 325

5、000325000 投资收益投资收益 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 326200326200例例 题题3-2-2 3-2-2 交易性金融资产交易性金融资产/股票股票【单选题单选题】A A公司于公司于20192019年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司发行在外的股票发行在外的股票200200万股作为交易性金融资万股作为交易性金融资产，每股支付价款产，每股支付价款4 4元（含已宣告但尚未发放元（含已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利0.50.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用3 3万元，万元，A A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（公司交

6、易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。万元。A A800 B800 B700 C700 C803 D803 D703703【答案答案】B B三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收金额：按应收金额：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：例例 题题3-2-33-2-3 交易性金融资产交易性金融资产2

7、0192019年年3 3月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20092009年度利年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0 03030元，并于元，并于20192019年年5 5月月2020日发放。华联实日发放。华联实业股份有限公司持有业股份有限公司持有A A公司股票公司股票5000050000股。股。（1 1）20192019年年3 3月月2525日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派现金股利。现金股利。应收现金股利应收现金股利=50000=500000 030=1500030=15000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 1500015000 贷：投资收益贷：

8、投资收益 1500015000（2 2）20192019年年5 5月月2020日，收到日，收到A A公司派发的现金公司派发的现金股利。股利。借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：应收股利贷：应收股利 1500015000四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损公允价值变动损益益”报告项目报告项目 资产负

9、债表日公允价值变动的账务处理资产负债表日公允价值变动的账务处理1 1、公允价值上升、公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2、公允价值下降、公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动例题例题3-2-43-2-4交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）甲公司甲公司20192019年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万万股，支付价款总额为股，支付价款总额为175.52175.52万元，其中万元，其中包括

10、支付的证券交易印花税包括支付的证券交易印花税0.170.17万元万元,支支付手续费付手续费0.350.35万元，万元，已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利4 4万元。万元。4 4月月1010日日,甲公司收到甲公司收到乙公司乙公司3 3月月1919日宣告派发的日宣告派发的20192019年度现金年度现金股利股利4 4万元万元.2019.2019年年6 6月月3030日日,乙公司股票乙公司股票收盘价为每股收盘价为每股6.256.25元。元。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。例题例题3-2-4 3-2-4 公允价值变动公允价值变动(参考答案参考答案)20192019年年

11、3 3月月2525日购入时日购入时:借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 171171 应收股利应收股利 4 4 投资收益投资收益 0.520.52 贷：银行存款贷：银行存款 175.52175.524 4月月1010日收到股利时日收到股利时:借借:银行存款银行存款 4 4 贷贷:应收股利应收股利 4 4例题例题3-2-43-2-4公允价值变动公允价值变动(参考答案参考答案)20192019年年6 6月月3030日公允价值下降时日公允价值下降时:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4646 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4646例题例题3-2-43

12、-2-4公允价值变动公允价值变动(参考答案参考答案)若若20192019年年1212月月3131日日,乙公司股票收盘价为乙公司股票收盘价为每股每股7 7元，编制相应的会计分录。元，编制相应的会计分录。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1515 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1515交易性金融资产（总账）交易性金融资产（总账）171462019-6-30余额余额1252019-12-31余额余额140152019-12-31发生额发生额五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际

13、收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息同时同时：将交易性金融资产持有期间已确：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益出售的账务处理出售的账务处理出售时：出售时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动（或公允价值变动（或借记借记）投资收益投资收益 （差额差额，或，或借记借记）同时：同时：借：公允价值变动损益

14、借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益例例 题题3-2-53-2-5 交易性金融资产交易性金融资产/债券债券20192019年年1 1月月1 1日，日，D D公司以公司以410410万元从证券公万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费金融资产，另支付相关税费1.51.5万元万元;该债该债券票面金额为券票面金额为400400万元万元,每半年付息一次每半年付息一次,年年利率为利率为4%;74%;7月月1 1日日,企业收到利息企业收到利息8 8万元万元

15、;8;8月月2020日日,企业以企业以405405万元的价格出售该投资万元的价格出售该投资.假假定不考虑其他相关税费定不考虑其他相关税费.该企业出售该投资该企业出售该投资确认的投资收益为确认的投资收益为()()万元。万元。A A、-14.5 B-14.5 B、-13 C-13 C、1.5 D1.5 D、-5-5例例 题题3-2-63-2-6 交易性金融资产交易性金融资产/债券债券甲公司甲公司20192019年年7 7月月1 1日购入乙公司日购入乙公司20192019年年1 1月月1 1日日发行的债券发行的债券,支付价款支付价款21002100万元万元(含已到付息期含已到付息期但尚未领取的债券利

16、息但尚未领取的债券利息4040万元万元),),另支付交易费另支付交易费用用2020万元。该债券面值为万元。该债券面值为20002000万元万元,票面年利率票面年利率为为4%4%（票面利率等于实际利率票面利率等于实际利率），），每半年付息每半年付息一次一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司将其划分为交易性金融资产。20192019年年1212月月3131日该交易性金融资产的公允价值日该交易性金融资产的公允价值为为21002100万元，则甲公司万元，则甲公司20192019年度因该项交易性年度因该项交易性金融资产而影响利润的金额为（金融资产而影响利润的金额为（）。）。A A、25 B 25

17、B、60 C60 C、65 D65 D、8080例题例题3-2-73-2-7交易性金融资产（股票综合）交易性金融资产（股票综合）甲公司甲公司20192019年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万股，支付价款总额为万股，支付价款总额为175.52175.52万元万元，其中包括支付的证券交易印花税，其中包括支付的证券交易印花税0.170.17万元万元,支付手续费支付手续费0.350.35万元。万元。4 4月月1010日日,甲公司收到乙公司甲公司收到乙公司3 3月月1919日宣告日宣告派发的派发的20192019年度现金股利年度现金股利4 4万元万元.2019.2019年年

18、6 6月月3030日日,乙公司股票收盘价为每股乙公司股票收盘价为每股6.256.25元元.2019.2019年年1111月月1010日日,甲公司将乙甲公司将乙公司股票全部对外出售公司股票全部对外出售,价格为每股价格为每股9.189.18元元,支付证券交易印花税支付证券交易印花税0.180.18万万元元,支付手续费支付手续费0.360.36万元。甲公司万元。甲公司20192019年度对乙公司股票投资应确认的年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为多少。（投资收益为多少。（20192019年）年）例题例题3-2-73-2-7交易性金融资产交易性金融资产(参考答案参考答案)20192019年年3 3月

19、月2525日购入时日购入时:借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 171171 应收股利应收股利 4 4 投资收益投资收益 0.520.52 贷：银行存款贷：银行存款 175.52175.524 4月月1010日收到股利时日收到股利时:借借:银行存款银行存款 4 4 贷贷:应收股利应收股利 4 4例题例题3-2-73-2-7交易性金融资产交易性金融资产(参考答案参考答案)20192019年年6 6月月3030日公允价值下降时日公允价值下降时:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4646 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4646例题例题3-2-73-2

20、-7交易性金融资产交易性金融资产(参考答案参考答案)20192019年年1111月月1010日，出售交易性金融资产时：日，出售交易性金融资产时：借：银行存款借：银行存款 183.06183.06 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4646 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 171171 投资收益投资收益 58.0658.06(183.06=20(183.06=209.18-0.18-0.36)同时：同时：借：投资收益借：投资收益 4646 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 4646例题例题3-2-73-2-7交易性金融资产交易性金融资产(参考答案参考答案

21、)20192019年度对乙公司股票投资应确认的年度对乙公司股票投资应确认的投资收益投资收益=（9.1820-0.18-0.3620-0.18-0.36）-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35)=11.54万元万元例题例题3-2-83-2-8如交易性金融资产如交易性金融资产-债券综合债券综合20192019年，年，A A公司发生如下与债券投资有关的经济业务：公司发生如下与债券投资有关的经济业务：1 1、3 3月月2525日从证券市场购入日从证券市场购入T T公司债券公司债券100800100800元，以进元，以进行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到行交易为目的

22、，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息付息期但尚未领取的债券利息800800元，购买该债券支元，购买该债券支付的交易费用为付的交易费用为150150元。款项以银行存款全额支付。元。款项以银行存款全额支付。2 2、A A公司公司4 4月月2 2日，收到该债券利息日，收到该债券利息800800元。元。3 3、1212月月3131日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为106000106000元。元。4 4、20192019年年1 1月月1010日，日，A A企业将该债券全部出售，出售收企业将该债券全部出售，出售收入入110000110000

23、元。元。例题例题3-2-83-2-8参考答案参考答案1 1、20192019年年3 3月月2525日，购买债券时：日，购买债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产T公司债券公司债券成本成本100000 投资收益投资收益 150 应收利息应收利息 800 贷：银行存款贷：银行存款 1009502、2019年年4月月2日，收到利息时：日，收到利息时：借：银行存款借：银行存款 800 贷：应收利息贷：应收利息 8003 3、20192019年年1212月月3131日，登记公允价值变动：日，登记公允价值变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产T公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动 60006

24、000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6000 6000 4 4、20192019年年1 1月月1010日，出售该债券时：日，出售该债券时：借：银行存款借：银行存款 110000110000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100000100000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 60006000 投资收益投资收益 40004000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6000 6000 贷：投资收益贷：投资收益 60006000一、一、贷款、应收及预付款项概述贷款、应收及预付款项概述 贷款、应收及预付款项，是指在活跃市场中没贷款

25、、应收及预付款项，是指在活跃市场中没报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款贷款主要指金融企业发放的贷款。主要指金融企业发放的贷款。本教材不涉及本教材不涉及。应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款包括应收票据、应收账款和其他应收款等；等；预付款项预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款预付账款二、应收票据二、应收票据 (一一)应收票据

26、概述应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。持票人的票据。根据根据承兑人承兑人不同，商业汇票分为不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承商业承兑汇票和银行承兑汇票兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行

27、开立存款账户的存款人银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。签发，由承兑银行承兑的票据。例题例题3-3-1 3-3-1 应收票据应收票据【多选题多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（根据承兑人不同，商业汇票分为（）。A A、商业承兑汇票、商业承兑汇票 B B、银行承兑汇票、银行承兑汇票C C、银行本票、银行本票 D D、银行汇票、银行汇票【答案答案】ABAB(二二)应收票据的会计核算应收票据的会计核算1 1、取得应收票据和收回到期票款、取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。应收票据取得的原因不

28、同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目；科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，业汇票，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”等科目。等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”

29、科目。科目。例例 题题3-3-23-3-2（应收票据取得和收款）（应收票据取得和收款）华联公司华联公司20192019年年1212月月1 1日销售一批产品日销售一批产品给给A A公司，货已发出，发票上注明的销公司，货已发出，发票上注明的销售收入为售收入为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元。收到元。收到A A公司交来的商业承兑汇票一公司交来的商业承兑汇票一张，期限为三个月。张，期限为三个月。会计分录如下：会计分录如下：（1 1）收到票据）收到票据借：应收票据借：应收票据 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000

30、200 000应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000（2 2）票据到期收回货款）票据到期收回货款借：银行存款借：银行存款 234000234000 贷：应收票据贷：应收票据 234000234000 关于应收票据的利息关于应收票据的利息不带息应收票据不带息应收票据：（前已述及，现举一例（前已述及，现举一例）A A企业企业3 3月月2 2日向日向B B公司销售产品一批，货款公司销售产品一批，货款30 30 000000元，增值税元，增值税5 1005 100元，收到元，收到B B公司签发的不公司签发的不带息的商业承兑汇票一张，票面金额带息的商业承兑

31、汇票一张，票面金额35 10035 100元。元。借：应收票据借：应收票据 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）51005100 带息应收票据带息应收票据1 1、应收票据取得的核算、应收票据取得的核算借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”等科目。等科目。2 2、应收票据利息的计提：按权责发生制原则在期末（、应收票据利息的计提：按权责发生制原则在期末（至少是年至少是年末末）计提：）计提：借：应收票据借：应

32、收票据 贷：财务费用贷：财务费用3 3、应收票据到期的核算、应收票据到期的核算 到期收回票款核算：到期收回票款核算：借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收票据（面值或账面价值）贷：应收票据（面值或账面价值）财务费用（票据利息或未计提利息）财务费用（票据利息或未计提利息）到期因付款人资金不足被银行退票时（即针对到期因付款人资金不足被银行退票时（即针对商业承兑汇票商业承兑汇票被被退票时）：退票时）：借借:应收账款应收账款 贷贷:应收票据应收票据(面值或账面价值面值或账面价值)财务费用财务费用(票据利息或未计提利息票据利息或未计提利息)2、应收票据的转让应收票据的转让商业汇票背书转让取得所需物资时：

33、商业汇票背书转让取得所需物资时：借：材料采购借：材料采购/在途物资在途物资/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）贷：应收票据（账面金额）贷：应收票据（账面金额）银行存款（银行存款（差额差额，或借记），或借记）3 3、应收票据的贴现、应收票据的贴现在贴现中，企业付给银行的利息称为在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为，银行计算贴现利息的利率称为贴现率贴现率，企业，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为币收入，称为贴现所得。贴现所得。贴现利息和贴现所

34、得的计算公式如下：贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现所得贴现所得=票据到期值一贴现利息票据到期值一贴现利息贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现期=票据期限一企业已持有票据期限票据期限一企业已持有票据期限带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息明的利率计算的票据全部期间的利息;不带息应收票据的到期值就是其面值不带息应收票据的到期值就是其面值。贴现期通常有两种表示方法贴现期通常有两种表示方法一、以月表示，即按月计息；一、以月表示，即按月计息；二、以天数表示，即按天计息二、以天数表示，即按

35、天计息。（。（“算算头不算尾头不算尾”或。或。“算尾不算头算尾不算头”）例例 题题3-3-33-3-3（应收票据贴现天数计算）（应收票据贴现天数计算）甲公司向乙企业购买一批原材料，开出一张票面金额甲公司向乙企业购买一批原材料，开出一张票面金额为为3030万元的银行承兑汇票。出票日期为万元的银行承兑汇票。出票日期为2 2月月1010日，到期日，到期日为日为5 5月月1010日。日。4 4月月6 6日，乙企业持此汇票及有关发票和日，乙企业持此汇票及有关发票和原材料发运单据复印件向银行办理了贴现。已知同期原材料发运单据复印件向银行办理了贴现。已知同期银行年贴现率为银行年贴现率为3.6%3.6%，一年

36、按，一年按360360天计算，贴现银行于天计算，贴现银行于承兑银行在同一城市。根据票据法律制度的有关规定，银承兑银行在同一城市。根据票据法律制度的有关规定，银行实付乙企业贴现金额为行实付乙企业贴现金额为()元。元。A.301680A.301680 B.298980 C.298950 D.298320B.298980 C.298950 D.298320答案答案B B解析解析实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前到期前1 1日的利息计算。本题中贴现日是日的利息计算。本题中贴现日是4 4月月6 6日，汇票日，汇票到期前到期前1 1日是日是5 5月月9 9日

37、，一共是日，一共是3434天。企业从银行取出的天。企业从银行取出的金额金额=300000-300000=300000-3000003.6%3.6%(34(34360)=298980(360)=298980(元元)。不附追索权不附追索权（即不符合金融工具和计量准即不符合金融工具和计量准则有关金融资产终止确认条件，一般来则有关金融资产终止确认条件，一般来说，银行承兑汇票可视为不附追索权说，银行承兑汇票可视为不附追索权）借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额）财务费用（财务费用（差额差额）贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值）附追索权附追索权（即符合金融工具和计量准则有关即符合金融

38、工具和计量准则有关金融资产终止确认条件，一般来说，商业金融资产终止确认条件，一般来说，商业承兑汇票可视为附追索权承兑汇票可视为附追索权）借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额）财务费用（财务费用（贴现利息贴现利息或或差额差额）贷：短期借款（贷：短期借款（到期值到期值或面值或面值）上述短期借款的处理，有两种方法，后述。上述短期借款的处理，有两种方法，后述。例例 题题3-3-43-3-4（附追索权附追索权应收票据贴现）应收票据贴现）乙公司将一张乙公司将一张180180天到期，年利率为天到期，年利率为8%8%的的商业承兑票据商业承兑票据，金额为，金额为10 00010 000元，向银元，向银

39、行申请贴现。该票据的出票日是行申请贴现。该票据的出票日是6 6月月1 1日日，申请贴现日是，申请贴现日是8 8月月3030日，银行年贴现日，银行年贴现率为率为9%9%。思考：思考：你认为哪种你认为哪种做法更合理做法更合理例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第一种做法第一种做法）1.1.计算：计算：(1)(1)票据到期值票据到期值=票面额票面额(1+(1+利率利率票据时间票据时间)=10 000)=10 000(1+8%(1+8%180180天天/360/360天天)=10400()=10400(元元)(2)(2)贴现天数贴现天数=8=8月月3030日至日至1111月月2828日日=90(

40、=90(天天)(3)(3)贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现时间贴现时间=10 40010 4009%9%9090天天/360/360天天=234(234(元元)(4)(4)贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息=10400-=10400-234=10166(234=10166(元元)例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第一种做法第一种做法）2.2.会计分录会计分录(1)8(1)8月月3030日贴现时日贴现时:借：银行存款借：银行存款 10 16610 166财务费用财务费用利息利息 234234 贷：贷：短期借款短期借款 10 40010 400(

41、2)11(2)11月月2828日票据到期，当出票人向银行兑付票据和日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时利息时,其会计分录如下：其会计分录如下：借：应收票据借：应收票据 400 400 贷：财务费用贷：财务费用 400400借：短期借款借：短期借款 10 40010 400贷：应收票据贷：应收票据 10 40010 400例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第一种做法第一种做法）(3)11(3)11月月2828日票据到期，如出票人未能按期支付日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现

42、银担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：行。其会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 10 40010 400贷：银行存款贷：银行存款 10 40010 400同时将应收票据账面余额转入同时将应收票据账面余额转入“应收账款应收账款”账账户：户：借：应收账款借：应收账款单位单位 10 40010 400贷：应收票据贷：应收票据 1040010400例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第二种做法第二种做法）1.1.计算：计算：(1)(1)票据到期值票据到期值=票面额票面额(1+(1+利率利率票据时间票据时间)=10 000)=10 000(1+8%(1+8%180180天

43、天/360/360天天)=10400()=10400(元元)(2)(2)贴现天数贴现天数=8=8月月3030日至日至1111月月2828日日=90(=90(天天)(3)(3)贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现时间贴现时间=10 40010 4009%9%9090天天/360/360天天=234(234(元元)(4)(4)贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息=10400-=10400-234=10166(234=10166(元元)(5)(5)利息收入或支出利息收入或支出=票据贴现所得票据贴现所得-票面额票面额=10=10 166-10000=166(166

44、-10000=166(元元)例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第二种做法第二种做法）2.2.会计分录会计分录(1)8(1)8月月3030日贴现时日贴现时:借：银行存款借：银行存款 10 16610 166贷：贷：短期借款短期借款 10 00010 000 财务费用财务费用利息利息 166166(2)11(2)11月月2828日票据到期，当出票人向银行兑付日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时票据和利息时,其会计分录如下：其会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 10 00010 000贷：应收票据贷：应收票据 10 00010 000例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第二种

45、做法第二种做法）(3)11(3)11月月2828日票据到期，如出票人未能按期支付票据日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：下：借：短期借款借：短期借款 10 00010 000财务费用财务费用 400400贷：银行存款贷：银行存款 10 40010 400计提利息：计提利息：借：应收票据借：应收票据 400400 贷：财务费用贷：财务费用 400400同时将应收票据账面余额转入同时将应收票据账面余额转入“应收账款应收账

46、款”账户：账户：借：应收账款借：应收账款单位单位 10 40010 400贷：应收票据贷：应收票据 1040010400企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，

47、在备查簿中应予注销。后，在备查簿中应予注销。三、应收账款三、应收账款(一一)应收账款的内容应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货代购货单位垫付的包装费、运杂费等。单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价从购货方或接受劳务方

48、应收的合同或协议价款款(应收的合同或协议价款不公允的除外应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。装费、运杂费等。(二二)应收账款的账务处理应收账款的账务处理企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”科目，科目，不单独设置不单独设置“预预收账款收账款”科目的企业，预收的账款也在科目的企业，预收的账款也在“应收账应收账款款”科目核算。科目核算。企业销售商品等发生应收款项时，借记企业销售商品等发生应收款项时，借记“应应收账款收账款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交应交税费税费应交增值税应交增

49、值税(销项税额销项税额)”等科目。等科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目；收回代垫费用时，借记；收回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“应收账款应收账款”科目。科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记兑的商业汇票时，借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素：的

50、折扣因素：1 1、商业折扣：、商业折扣：为促进销售而在商品标价上给予的扣除。为促进销售而在商品标价上给予的扣除。如：企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购如：企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买买1010件以上给件以上给10%10%的折扣，或进行降价销售。的折扣，或进行降价销售。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。2 2、现金折扣：、现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。人提供的债务扣