第3章企业设立的税收筹划公选课件.ppt
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- 企业 设立 税收 筹划 选课
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1、1n学习学习目的目的和和要求:要求:n 企业生产企业生产经营,经营,n 首先面临首先面临设立形式设立形式的选择。的选择。n三种筹划三种筹划角度:角度:n 企业企业性质性质的选择的选择;n 分支分支机构的选择机构的选择;n 出资出资方式的选择。方式的选择。n第一章第一章 企业企业设立设立的税收筹划的税收筹划2n本章知识本章知识要点:要点:n个人个人经营、经营、合伙合伙经营和经营和公司公司制形式;制形式;n不同企业不同企业组织形式组织形式的税政与筹划的税政与筹划;n不同不同分支分支机构;机构;n不同不同分支机构分支机构的税政与筹划;的税政与筹划;n出资方式出资方式的筹划。的筹划。3n第一节第一节
2、企业企业性质性质的选择的选择n一、不同一、不同主体主体与纳税与纳税规定规定n(一)(一)个人经营个人经营形式形式n1 1个体个体工商户工商户n公民依法经核准公民依法经核准登记,登记,n 从事从事工商业工商业经营的,为经营的,为个体个体工商户。工商户。n 个体工商户的生产经营个体工商户的生产经营所得扣除所得扣除n 生产经营中发生的生产经营中发生的成本成本、费用费用及及损失损失后,后,n 缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。4级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)速算速算扣除数扣除数1 1不超过不超过5 0005 000元元的的5 50 02 2超过超过5 000-10 0005 0
3、00-10 000元的部分元的部分10102502503 3超过超过10 000-30 00010 000-30 000元的部分元的部分2020125012504 4超过超过30 000-50 00030 000-50 000元的部分元的部分3030425042505 5超过超过50 00050 000元元的部分的部分35356750675052 2个人个人独资独资企业企业 n 个人个人独资独资企业企业 是指依法在是指依法在中国境内中国境内设立,设立,n 由一个由一个自然人自然人投资,投资,n 亲自或雇人亲自或雇人经营,经营,具有一定具有一定规模规模,n 财产为投资人财产为投资人所有,所有,n
4、 投资人投资人以其以其个人个人财产财产对企业债务对企业债务n 承担承担无限责任无限责任的经营实体。的经营实体。6n个人个人独资独资企业企业n 以以投资者投资者为纳税义务人,为纳税义务人,n其年度其年度收入收入总额总额n 减除减除成本、费用及损失后的余额,成本、费用及损失后的余额,n比照比照个体工商户个体工商户的生产经营所得,的生产经营所得,n计征计征个人个人所得税。所得税。7(二)(二)合伙合伙经营形式经营形式 n 1.1.合伙企业合伙企业定义:定义:n 由由两个或两个或两个两个以上以上合伙人订立合伙人订立合伙协议,合伙协议,n 共同共同出资、出资、合伙合伙经营,经营,n 对企业债务负对企业债
5、务负连带连带n 无限责任无限责任的企业组织形式。的企业组织形式。n其赢利和亏损根据合伙人的其赢利和亏损根据合伙人的出资额,出资额,n按合伙协议按合伙协议约定比例约定比例分享或分担。分享或分担。82.2.合伙合伙企业包括企业包括两种两种组织形式组织形式:普通普通合伙企业;合伙企业;有限有限合伙企业。合伙企业。n3.3.普通普通合伙人对企业合伙人对企业债务债务n 承担承担无限无限连带责任;连带责任;n 有限有限合伙人以其认缴的合伙人以其认缴的出资额出资额为限为限n 对企业债务对企业债务承担承担责任。责任。9 n4.4.合伙企业规模合伙企业规模一般大于一般大于个人企业,个人企业,n 且合伙人负且合伙
6、人负无限责任,无限责任,n 可以从事很多可以从事很多公司公司形式形式难以经营难以经营的行业,的行业,n 如如律师律师行业、行业、会计师会计师行业等。行业等。n 合伙企业合伙企业可以可以n 以企业名义以企业名义经营经营、负债负债和进行和进行诉讼诉讼,n 但一般但一般不是法人。不是法人。10 合伙企业合伙企业责任:责任:所有所有合伙人合伙人对企业的负债都有对企业的负债都有还债责任,还债责任,对法院的判决都有对法院的判决都有执行责任。执行责任。目前我国目前我国税务师税务师事务所事务所 绝大部分仍为绝大部分仍为有限责任制有限责任制事务所,事务所,合伙制合伙制与有限责任制各有利弊。与有限责任制各有利弊。
7、有限有限责任责任合伙合伙制制 是会计师事务所的是会计师事务所的发展发展方向。方向。11有限有限责任责任合伙合伙制内涵:制内涵:事务所事务所以其全部资产以其全部资产 对其债务承担对其债务承担有限责任有限责任,各各合伙人合伙人对个人执业行为承担对个人执业行为承担无限无限责任责任,合伙人之间合伙人之间不相互不相互承担承担 连带责任连带责任的民间审计组织形式。的民间审计组织形式。普华永道、安永等由国际普华永道、安永等由国际会计公司会计公司 改制而形成改制而形成有限有限责任责任合伙制。合伙制。12n 5.5.大部分大部分国家对合伙企业国家对合伙企业n 不征收不征收企业所得税,企业所得税,n 而是而是分别
8、对分别对各合伙人各合伙人n 从合伙企业分得的从合伙企业分得的利润利润征收征收个税。个税。n 我国对我国对各合伙人各合伙人课征课征个人个人所得税时,所得税时,n 比照比照个体个体工商户生产、经营所得工商户生产、经营所得征收。征收。13n6.6.对对个人个人和和合伙合伙企业个税的企业个税的计算计算方法:方法:n 一种是一种是查账查账征收;征收;n 一种是一种是核定核定征收,征收,n 包括包括定额定额征收、征收、核定核定应税所得率征收等,应税所得率征收等,n 但核定征收但核定征收不能享受不能享受优惠政策。优惠政策。14个人所得税应税个人所得税应税所得率所得率表表 行业行业应税应税所得率(所得率(%)
9、工业、交通运输业、商业工业、交通运输业、商业5 52020建筑业、房地产开发业建筑业、房地产开发业7 72020饮食服务业饮食服务业7 72525娱乐业娱乐业20204040其他行业其他行业1010303015n (三)公司(三)公司经营形式经营形式n 公司是指公司是指依法依法设立的,设立的,n 以以营利营利为目的,为目的,n 由股东投资形成的由股东投资形成的企业法人。企业法人。企业企业指从事生产经营,指从事生产经营,具有独立具有独立法律地位法律地位的营利性的营利性经济组织。经济组织。16n1 1有限责任有限责任公司组织形式公司组织形式n()有限责任公司()有限责任公司是指是指n 股东以其股东
10、以其出资额出资额为限对公司承担为限对公司承担责任,责任,n 公司以其公司以其全部财产全部财产对其债务承担对其债务承担责任。责任。n公司法公司法规定规定n 有限责任公司有限责任公司n 由由5050人以下人以下股东出资设立,股东出资设立,n 允许设立允许设立1 1人人有限责任公司。有限责任公司。17一个自然人股东的一个自然人股东的一人一人有限责任有限责任公司公司 和个人和个人独资企业独资企业的区别的区别 n一是一是法律形式法律形式不同,不同,n一个自然人股东的一个自然人股东的一人一人公司是有公司是有独立法人独立法人资格,资格,个人独资个人独资企业企业不具有不具有法人资格。法人资格。n二是二是责任承
11、担责任承担不同,不同,n一人有限公司的股东承担的是一人有限公司的股东承担的是有限责任有限责任,n个人独资企业投资者承担的是个人独资企业投资者承担的是无限责任。无限责任。18n三是三是设立条件设立条件不同,不同,n一人公司的注册资本一人公司的注册资本最低限额最低限额为人民币为人民币1010万万元,股东应当元,股东应当一次足额缴纳一次足额缴纳公司章程规定的公司章程规定的出资额;出资额;n个人独资企业的设立个人独资企业的设立没有没有法定注册资本法定注册资本最低最低限额限额的限制,只需有投资人的限制,只需有投资人申报的出资申报的出资即可。即可。19(2)(2)有限责任公司的有限责任公司的税收:税收:一
12、方面对一方面对公司公司征收征收公司所得税;公司所得税;另一方面要对另一方面要对股东股东从公司从公司 分得的分得的利润利润征收征收个人所得税;个人所得税;有限责任公司还有限责任公司还可能要缴可能要缴 财产税、增值税、消费税、关税、财产税、增值税、消费税、关税、印花税以及印花税以及代扣代缴代扣代缴个税等其他税收。个税等其他税收。20 2 2股份有限股份有限公司组织形式公司组织形式n ()定义:()定义:n 是指将其是指将其全部全部资本分为资本分为等额股份等额股份,n 股东以其股东以其认购股份认购股份为限对公司承担责任,为限对公司承担责任,n 公司以其公司以其全部财产全部财产n 对公司债务对公司债务
13、承担责任承担责任的公司。的公司。21n()()股份有限股份有限公司公司是是法人法人实体,实体,n 是是独立的独立的民事主体。民事主体。n()公开()公开对外对外发行股票发行股票募集募集资本,资本,n 设立设立股份有限公司股份有限公司主要是主要是为了为了n 募集更多募集更多的资本进行经营。的资本进行经营。22n()()上市上市的股份有限公司的的股份有限公司的股票股票和和债券债券n 可以在证券可以在证券交易所交易所挂牌公开挂牌公开交易。交易。nn ()与()与有限有限责任公司类似,责任公司类似,n 大多数国家对股份有限大多数国家对股份有限公司公司n 和其和其股东股东进行进行双重双重征收。征收。23
14、n()我国对企业所得税有()我国对企业所得税有n 查账查账征收和征收和核定核定征收两种方式。征收两种方式。nn()()核定核定征收方式包括征收方式包括定额定额征收和征收和n 核定应税核定应税所得率所得率征收两种办法。征收两种办法。24 应税应税所得率所得率表表行行 业业应税应税所得率所得率(%)农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业3-103-10制造业制造业5-155-15批发和零售贸易业批发和零售贸易业4-154-15交通运输业交通运输业7-157-15建筑业建筑业8-208-20饮食饮食业业8-258-25娱乐娱乐业业15-3015-30其他其他行业行业10-3010-3025.公司公司与与个
15、人个人经营、经营、合伙合伙经营相比经营相比:n首先,在费用首先,在费用扣除上扣除上具有更大的具有更大的空间;空间;n其次,其次,公司公司设立和解散都有较设立和解散都有较复杂复杂的的程序,程序,n增加了一定的增加了一定的费用。费用。n第三,不同第三,不同类型类型的企业的差别的企业的差别n 主要在于承担的主要在于承担的责任不同。责任不同。26二、二、公司制公司制企业与企业与合伙合伙企业的选择企业的选择(一)(一)有限有限和和股份股份公司的选择公司的选择 选择选择股份股份公司更为公司更为有利:有利:(1 1)我国鼓励)我国鼓励投资投资的税收的税收减免减免政策,政策,主要针对主要针对股份股份有限公司的
16、有限公司的生产生产企业;企业;27(2 2)就)就股东股东而言,而言,采用采用股份股份公司进行生产经营公司进行生产经营 也可以享受一定的也可以享受一定的税收优惠税收优惠待遇。待遇。股份公司的股份公司的筹资筹资方式比较方式比较灵活,灵活,但但注册资金注册资金比有限公司比有限公司多,多,经营经营风险大风险大一些一些。28(二)(二)公司公司企业与企业与合伙合伙、个人个人企业的选择企业的选择 合伙企业是一种合伙企业是一种人人的的联合,联合,没有没有法人地位和资格,法人地位和资格,各合伙人各合伙人按各自的收入缴纳按各自的收入缴纳个税。个税。29n公司作为公司作为法人法人实体,实体,n 其营业利润在企业
17、环节课征其营业利润在企业环节课征企业所得税,企业所得税,n 税后利润作为税后利润作为股息分配股息分配给给n 个人投资者的还交一次个人投资者的还交一次个税。个税。30n企业企业设立形式设立形式筹划和选择时,应考虑:筹划和选择时,应考虑:(1 1)比较)比较两种方法两种方法的税收实际上的的税收实际上的差别;差别;(2 2)要比较合伙制、公司制的)要比较合伙制、公司制的税基、税率税基、税率结构结构n 和和优惠优惠待遇等多种因素,考虑综合待遇等多种因素,考虑综合税负;税负;31(3 3)在)在合伙人构成合伙人构成中如果既有中如果既有本国本国居民,居民,又有又有外国外国居民,居民,就出现了就出现了合伙制
18、跨国合伙制跨国现象;现象;(4 4)税务)税务管理。管理。n公司制企业公司制企业容易容易成为成为一般一般纳税人,纳税人,n 合伙企业合伙企业很难很难成为成为一般一般纳税人;纳税人;32(5 5)税收)税收征管方式征管方式的影响。的影响。n如如娱乐业娱乐业的的核定核定征收,征收,n 在在企业企业所得税中,所得税中,n 应税所得率在应税所得率在10%10%25%25%之间;之间;n在在个人个人所得税中,所得税中,n 应税所得率在应税所得率在20%20%40%40%之间。之间。n 企业所得税的企业所得税的税负税负就就不一定不一定n 比比个人所得税的税负个人所得税的税负重。重。33n 三、三、合伙制合
19、伙制企业的税收筹划企业的税收筹划 n为了减轻为了减轻双重双重税负,税负,n 投资时除了要考虑投资时除了要考虑各国税制各国税制中中n 对对“经济性经济性重叠征税重叠征税”是否采取是否采取 n “两税两税合一合一”等等“整体化整体化”措施。措施。n还可以从还可以从企业形式企业形式的选择入手:的选择入手:n如如不搞不搞公司制企业,公司制企业,n 而搞而搞“合伙合伙制制”或或“单人单人业主制业主制”企业。企业。34案例一案例一 注册注册个体户个体户还是还是私营私营企业企业n某高校大学某高校大学毕业生毕业生决定自己决定自己创业,创业,n开办一家开办一家火锅火锅连锁店。连锁店。n初步初步预算如果开预算如果
20、开三家三家连锁店,连锁店,n第一年第一年每月每月平均盈利平均盈利1 1万元。万元。n现有现有两种方案两种方案选择:选择:n一一.注册为注册为个体个体工商户;工商户;n二二.注册为注册为私营私营企业。企业。35n一一.如果注册为如果注册为个体个体工商户,应缴个税:工商户,应缴个税:n(100001000020%-125020%-1250)12=900012=9000(元)(元)n二二.如果注册为如果注册为私营私营企业。企业。n1000010000121225%=3000025%=30000(元)(元)n纯粹从纯粹从所得税角度所得税角度考虑,考虑,n个体户税负个体户税负低于低于私营企业。私营企业。
21、36n案例二案例二n“外购外购”改改“设厂设厂”,方便又实惠,方便又实惠n企业企业外购设备外购设备投资投资抵免抵免所得税筹划实例所得税筹划实例 37n 一、设立分支机构应一、设立分支机构应考虑问题考虑问题 n跨区跨区经营一般经营一般先设立先设立分支机构,分支机构,n 分支机构分支机构包括:包括:n 分分公司、公司、子子公司和公司和办事处办事处。n 子公司属于子公司属于独立独立法人,法人,n 而分公司和办事处而分公司和办事处不是独立不是独立法人。法人。n 第二节第二节 分支分支机构的选择机构的选择 38 (一一)三者差别在于:三者差别在于:1 1设立设立手续手续不同;不同;子公司相对子公司相对复
22、杂;复杂;分公司和办事处比较分公司和办事处比较简单。简单。39n2 2核算和纳税核算和纳税形式不同形式不同 n 子公司是子公司是独立独立法人企业,法人企业,n 应独立应独立计算报税;计算报税;n分公司和办事处分公司和办事处不是独立不是独立法人企业,法人企业,n 由由总公司总公司进行核算盈亏和进行核算盈亏和统一纳税。统一纳税。40n 3 3税收税收优惠优惠不同不同n 子公司子公司可以享受可以享受包括包括免税免税期、期、优惠优惠税率税率n 等在内的各种税收等在内的各种税收优惠优惠政策;政策;n 分公司和办事处作为分公司和办事处作为非独立非独立法人,法人,n 不能享受不能享受这些优惠待遇。这些优惠待
23、遇。41(二)设立分支机构应(二)设立分支机构应综合考虑:综合考虑:n 1 1设立的设立的难易难易程度程度n 设立子公司条件要求设立子公司条件要求比较高,比较高,n 分公司设立程序分公司设立程序相对简单。相对简单。n 工商工商登记与登记与税务税务登记。登记。42n2 2纳税纳税义务义务是否是否有限;有限;n 子公司是子公司是独立独立法人,法人,全面全面纳税义务;纳税义务;n 分公司分公司不是不是独立法人,独立法人,有限有限纳税义务。纳税义务。n与企业所得税的与企业所得税的居民居民纳税义务人纳税义务人n 和和非居民非居民纳税义务人相对应。纳税义务人相对应。43n3 3公司间公司间亏损亏损能否能否
24、冲抵冲抵;n 子公司的亏损子公司的亏损不能冲抵不能冲抵母公司的利润;母公司的利润;n 分公司的亏损分公司的亏损可以冲抵可以冲抵母公司的利润。母公司的利润。44n4 4纳税纳税筹划难易筹划难易程度。程度。n 分母公司分母公司间资本转移,间资本转移,不涉及不涉及所有权变动,所有权变动,n 不必不必缴税,纳税筹划相对缴税,纳税筹划相对容易;容易;n 而子公司进行筹划而子公司进行筹划相对较难。相对较难。45n 5 5承受的经营承受的经营风险。风险。n 子公司能子公司能独立承担独立承担民事责任,民事责任,n 经营经营风险风险相对相对较小。较小。n 分公司分公司不能独立不能独立承担民事责任,承担民事责任,
25、n 其经营风险要其经营风险要由总公司由总公司来承担。来承担。46n6 6国家国家税制税制、纳税人、纳税人经营经营状况状况n 及企业内部及企业内部利润分配利润分配政策等多重因素。政策等多重因素。47二、分公司二、分公司与与子公司的子公司的选择选择 一)子公司一)子公司与与分公司的分公司的含义含义 当一家公司当一家公司拥有拥有另一公司一定另一公司一定比例比例(足以控制)(足以控制)以上的以上的股份时股份时,即为,即为母母公司;公司;n 母公司在母公司在控股权控股权基础上,基础上,n 享有对子公司享有对子公司重大事务重大事务的决定权,的决定权,n 实际上实际上控制子公司控制子公司的经营。的经营。被母
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