第5章制造业企业主经济业务的核算老-课件.ppt

1、第第5 5讲讲 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述资金筹资业务核算资金筹资业务核算供应过程业务核算供应过程业务核算生产过程业务核算生产过程业务核算销售过程业务核算销售过程业务核算利润形成与分配业务核算利润形成与分配业务核算企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集l所有者投入所有者投入l从债权人处借入从债权人处借入企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转l供应过程供应过程l生产过程生产过程l销售过程销售过程l财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出l上交税金、向投资者支付

2、利润、偿还借款或债券本息、上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资向其他单位投资 制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品供应：供应：从货币资产到原材料从货币资产到原材料 生产：生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品从在产品到产成品销售：销售：从产成品到货币资产从产成品到货币资产资金筹集的来源：资金筹集的来源：l投入投入所有者权益所有者权益l借入借入债权人权益债权人权益一、所有者权益与债权人权益的区别一、所有者权益与债权人权益的区别*性质不同性质不同*偿还期限不同偿还期限不同*享受的权利不同享受的

3、权利不同*所承担的风险不同所承担的风险不同实收资本业务的核算实收资本业务的核算l实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。同、协议的约定，实际投入企业的资本金。按规定程序按规定程序减少注册资减少注册资本的数额本的数额 登记企业收到投资登记企业收到投资者投入企业资本的者投入企业资本的实际数额实际数额 期末余额：期末余额：企业实有的资本或企业实有的资本或股本数额股本数额 实收资本实收资本核算企业实际收核算企业实际收到投资者投入的到投资者投入的资本。资本。登记企业固登记企业固定资产增加定资产增加的账面原价的账面原价因出售

4、、报废、因出售、报废、毁损而减少的固毁损而减少的固定资产的账面原定资产的账面原价价 期末余额：期末余额：企业期末固企业期末固定资产的账定资产的账面原价面原价 固定资产固定资产登记库存现金的登记库存现金的收收入数入数 登记库存现登记库存现金的金的支出数支出数 期末余额：期末余额：企业实际持有的库企业实际持有的库存现金数存现金数 库存现金库存现金登记银行存款的登记银行存款的收收入数入数 登记银行存登记银行存款的款的支出数支出数 期末余额：期末余额：企业存入银行的存企业存入银行的存款数款数 银行存款银行存款借：银行存款借：银行存款 库存现金库存现金 固定资产固定资产 原材料原材料 无形资产无形资产

5、贷：实收资本贷：实收资本/股股本本 资本公积资本公积资本公积：企业收到投资者的超过其在企业注册资资本公积：企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中多占份额的投资，以及直接计入所本（或股本）中多占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得与损失等。有者权益的利得与损失等。主要用途主要用途 ：转增资本：转增资本按法定程序转增注册资按法定程序转增注册资本等原因而减少的资本本等原因而减少的资本公积数额公积数额 登记企业因资本溢价登记企业因资本溢价等原因而增加的资本等原因而增加的资本公积数额公积数额 期末余额：期末余额：企业实有的资本公积企业实有的资本公积数额数额 资本公积资本公积负债的种类负债的

6、种类l流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务一年的一个营业周期内偿还的债务l长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债一个营业周期的负债 短期借款：企业为了满足其生产经营活动对资金的短期借款：企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期在临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内的各种借款。年以内的各种借款。利息费用：计入利息费用：计入“财务费用财务费用”l短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金利率利率时间时间l年利率

7、除以年利率除以12即为月利率，一个月一般按即为月利率，一个月一般按30天天计算，一年按计算，一年按360天计算天计算 核算的账户：核算的账户：“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”和和“应应付利息付利息”登记偿还的实际金额登记偿还的实际金额 登记借入资金的实际金额登记借入资金的实际金额 期末余额：期末余额：企业尚未偿还的短期借款企业尚未偿还的短期借款的本金的本金 短期借款短期借款企业尚未偿还的债券本息 登记支付利息的数额登记支付利息的数额登记应计而未支付的银行借款或者登记应计而未支付的银行借款或者债券的利息债券的利息期末余额：期末余额：企业尚未支付的利息企业尚未支付的利息应付利息应付利息登

8、记发生的财务费用额登记发生的财务费用额 登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用额账户的财务费用额 财务费用财务费用（1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2）计提利息）计提利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（3）支付利息）支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（4）偿还贷款：）偿还贷款：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款注意：计提并支付利息注意：计提并支付利息借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2013年年1月月1日向银行申请贷款日向银行申请贷款100 000元

9、，期限为元，期限为4个月，月利率为个月，月利率为1%。请做从申请贷款到偿还贷款，。请做从申请贷款到偿还贷款，以及利息处理。以及利息处理。1）2013年年1月月1日日2）2013年年1月月31日日3）2013年年2月月28日日4）2013年年3月月31日日5）2013年年4月月30日日举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足本不足 而缺乏的大量长期资金而缺乏的大量长期

10、资金长期借款的利息费用：资本化或者费用化长期借款的利息费用：资本化或者费用化l资本化：该长期借款所进行的长期工程项目完工资本化：该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，资本化，计入资产的价值之前发生的利息，资本化，计入资产的价值l费用化：该长期借款所进行的长期工程项目完工费用化：该长期借款所进行的长期工程项目完工达到使用状态之后发生的利息，费用化，计入财达到使用状态之后发生的利息，费用化，计入财务费用务费用登记偿还的实际金额登记偿还的实际金额 登记借入资金的实际金额登记借入资金的实际金额 期末余额：期末余额：企业尚未偿还的短期借款企业尚未偿还的短期借款的本金的本金 短期借款短期借款登

11、记偿还的实际金额登记偿还的实际金额 登记借入资金的实际金额和未付利登记借入资金的实际金额和未付利息的计算息的计算 期末余额：期末余额：企业尚未偿还的长期借款企业尚未偿还的长期借款的本息的本息长期借款长期借款（1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款（本金）贷：长期借款（本金）（2）利息处理）利息处理达到可使用状况之前的利息达到可使用状况之前的利息借：借：在建工程在建工程 贷：贷：长期借款长期借款（利息）（利息）（3）支付本金或者利息）支付本金或者利息借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款达到可使用状况之后的利息达到可使用状况之后的利息借：财务费用借：财务

12、费用 贷：贷：长期借款长期借款（利息）（利息）2013年年1月月1日向银行申请贷款日向银行申请贷款100万元进行建造仓库，万元进行建造仓库，期限为期限为5年，年利率为年，年利率为10%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。仓库的建造期为仓库的建造期为2013年年1月月1日日2014年年12月月31日。请做从申请贷款到偿还贷款，以及利息处理。日。请做从申请贷款到偿还贷款，以及利息处理。1）2013年年1月月1日日2）2013年年12月月31日日3）2014年年12月月31日日4）2015年年12月月31日日5）2016年年12月月31日日6）2017年年12月月31日日（1）借：银行存款）借：

13、银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000（2）借：固定资产）借：固定资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000（3）借：银行存款）借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000（4）计算利息）计算利息=200 000*6%/12=1 000 借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000（5）借：银行存款）借：银行存款 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000（6）如果设备未达到可使用状况如果设备未达到可使用状况 借：在建工程借：在建工程 5 000（200 000*5%*6/12

14、）贷：长期借款贷：长期借款 5 000 如果设备达到可使用状况之后如果设备达到可使用状况之后 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000（7）借：资本公积）借：资本公积 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 000（8）借：短期借款）借：短期借款 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算在途物资业务的核算在途物资业务的核算固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关

15、的设备、工具、器具等。有关的设备、工具、器具等。l为生产商品、提供劳务等而持有为生产商品、提供劳务等而持有l使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。企业取得固定资产时入账价值的确定企业取得固定资产时入账价值的确定 l固定资产取得时的实际成本是指企业单位购建固固定资产取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，的、必要的支出，不包括增值税。不包括增值税。l“固定资产固定资产”账户。账户。该账户的借方登记固定资产取得成本该账户的借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余

16、额的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。在借方，表示固定资产原价的结余额。l“在建工程在建工程”账户。账户。该账户的性质属于资产类，用来核该账户的性质属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定各该工程成本的账户。值），并据以计算确定各该工程成本的账户。l该账户的该账户的借方借方登记工程支出的增加，登记工程支出的增加，贷方贷方登记结转完登记结转完工工程的成本。期末余额在借

17、方，表示未完工工程的工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。成本。l“在建工程在建工程”账户应按工程内容如建筑工程、安装工账户应按工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设置明细账户，进程、技术改造工程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算行明细核算“应交税费应交税费”，负债类账户，用来核算企业按规定，负债类账户，用来核算企业按规定应缴纳的各种税款（印花税除外）的计算与实际缴应缴纳的各种税款（印花税除外）的计算与实际缴纳情况的账户。纳情况的账户。实际缴纳的税款实际缴纳的税款 计算出应缴而未缴纳计算出应缴而未缴纳的税款的税款期末余额：多缴纳期末余额：多缴纳的结存数的

18、结存数期末余额：期末余额：尚未缴纳的尚未缴纳的税款税款 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税=（15 000 10 000）17%=850增值税增值税=15 000 17%10 000 17%=85010 000 17%=1 70015 000 17%=2 550销项税额销项税额1、不需要安装或者建造的、不需要安装或者建造的借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款（1）达到可使用状况之前）达到可使用状况之前借：

19、在建工程借：在建工程 A 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 B 贷：贷：应付账款应付账款借：在建工程借：在建工程 C 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬借：在建工程借：在建工程 D 贷：原材料贷：原材料（2）完工时：）完工时：借：固定资产借：固定资产 A+B+C+D 贷：在建工程贷：在建工程（1）借：固定资产）借：固定资产 200 000+1 000 应交税费应交税费 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000+34 000 库存现金库存现金 1 000（2）借：在建工程）借：在建工程 400 000 应交税费应交税费 68 000 贷：银行存款贷：银行存款 468

20、000（3）借：在建工程）借：在建工程 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000（4）借：在建工程）借：在建工程 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 000 原材料原材料 3 000（5）借：固定资产）借：固定资产 410 000 贷：在建工程贷：在建工程 400 000+5 000+5 000（6）借：固定资产）借：固定资产 76 500（75 000+1 250+250）贷：银行存款贷：银行存款 76 500（7）借：在建工程）借：在建工程 255 000（180 000+40 000+35 000）贷：原材料贷：原材料 180 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 40

21、 000 制造费用制造费用 35 000（8）借：在建工程）借：在建工程 80 000 贷：长期借款贷：长期借款 80 000（9）借：固定资产）借：固定资产 335 000 贷：在建工程贷：在建工程 335 000（255 000+80 000）供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务l采购材料采购材料在途物资成本的内容在途物资成本的内容l材料买价材料买价l材料运费材料运费l运输途中合理损耗运输途中合理损耗l入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用l支付的各种税金支付的各种税金l其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，l需要注意的是市内零星运杂费、采购人员

22、的差旅费需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用是计入期间费用货款支付的同时，材料入库货款支付的同时，材料入库货款支付，但是材料尚未入库货款支付，但是材料尚未入库材料入库，货款尚未支付，形成企业的应付账款材料入库，货款尚未支付，形成企业的应付账款核算企业核算企业购入材料、购入材料、商品等采商品等采购成本购成本 登记购入物资的买登记购入物资的买价和采购费用价和采购费用 登记已验收入库、转入登记已验收入库、转入“原材料原材料”账户的在途账户的在途物资成本物资成本 期末余额：期末余额：尚未到达尚

23、未到达或已到达尚未验收或已到达尚未验收入库的在途物资入库的在途物资 在途物资在途物资登记验收入库的原材登记验收入库的原材料的实际成本料的实际成本 出库的原材料的实际出库的原材料的实际成本成本 期末余额：期末余额：库存材料的库存材料的实际成本实际成本 原材料原材料登记偿还的登记偿还的账款账款 应支付但尚未支应支付但尚未支付的款项付的款项 期末余额：期末余额：企业尚企业尚未支付的应付账未支付的应付账款款 应付账款应付账款核算企业因购买材料、商核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项付给供应单位的款项 到期支付的款项或转作应到期支付的款项或转作应付账款或短

24、期借款的款项付账款或短期借款的款项 登记企业开出、承兑的商业汇登记企业开出、承兑的商业汇票面值和期末应计的利息票面值和期末应计的利息 期末余额：期末余额：企业持有尚未到期的企业持有尚未到期的应付票据本息应付票据本息 应付票据应付票据核算企业因购买材料、核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇兑汇票和商业承兑汇票票“应交税费应交税费”，负债类账户，用来核算企业按规定，负债类账户，用来核算企业按规定应缴纳的各种税款（印花税除外）的计算与实际缴应缴纳的各种税款（印花税除外）的计算与实际缴纳情况的

25、账户。纳情况的账户。实际缴纳的税款实际缴纳的税款 计算出应缴而未缴纳计算出应缴而未缴纳的税款的税款期末余额：多缴纳期末余额：多缴纳的结存数的结存数期末余额：期末余额：尚未缴纳的尚未缴纳的税款税款 应交税费应交税费43供应过程核算图供应过程核算图银行存款银行存款借借 贷贷在途物资在途物资借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库41344【例【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量的专用发票，数量2000千克，单价千克，单价1.90元，价

26、款元，价款3800元，增值税元，增值税646元，价税合计元，价税合计4446元，以银行元，以银行存款支付。存款支付。借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446供应过程基本经济业务的核算举例供应过程基本经济业务的核算举例现购现购45【例【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料发票载明乙材料3000千克，每千克千克，每千克2.00元，价款元，价款6000元，增值税元，增值税1020元，价税合计

27、元，价税合计7020元，款项元，款项尚未支付。尚未支付。借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 0201 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020赊购赊购46【例【例3】企业以银行存款企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020偿还货款偿还货款47 采购成本的组成采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购

28、费用 采购成本的归集采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途物资在途物资”明细明细账进行归集。账进行归集。采购成本的结转采购成本的结转就是在途物资业务结束，材料已经入库，并已计算出在途就是在途物资业务结束，材料已经入库，并已计算出在途物资成本，会计上将在途材料转入库存材料。物资成本，会计上将在途材料转入库存材料。知识点：知识点：采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转48【例【例4】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费。元支付乙材料运费。借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500【例

29、【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价买价6000元，运费元，运费500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 5006 500 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 6 5006 50049 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等 分配的公式：分配的公式：知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配采购费用采购费用 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某

30、种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率50【例】【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克千克和和3000千克。千克。知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.22000+3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料

31、 400400 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 00051预付账款结算处理预付账款结算处理1）预付款时：）预付款时：借：预付账款借：预付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0002）采购材料时：）采购材料时：借：在途物资借：在途物资材料材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：贷：预付账款预付账款 11 7003）补付款项：）补付款项：借：预付账款借：预付账款 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 1 70052预付账款结算处理预付账款结算处理1）预付款时：）预付款时

32、：借：预付账款借：预付账款 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 0002）采购材料时：）采购材料时：借：在途物资借：在途物资材料材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：贷：预付账款预付账款 11 7003）退回款项：）退回款项：借：银行存款借：银行存款 300 贷：预付账款贷：预付账款 30053在途物资、入库的基本账务处理在途物资、入库的基本账务处理1)1)采购结算货款时：采购结算货款时：借：在途物资借：在途物资材料材料 A A 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）B B 贷：银行

33、存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择3 3）材料入库，结转材料实际采购成本：）材料入库，结转材料实际采购成本：借：原材料借：原材料 材料材料 A+CA+C 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料 A+CA+C2）支付采购费用）支付采购费用借：在途物资借：在途物资 C 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）C54P148（1）借：在途物资）借：在途物资 24 000 应交税费应交税费 4 080 贷：应付账款贷：应付账款 28 080（2）借：

34、在途物资）借：在途物资 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 借：原材料借：原材料 26 000 贷：在途物资贷：在途物资 26 000（3）借：在途物资）借：在途物资A 175 000（3500*50）B 90 000（4500*2）应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）45 050 贷：银行存款贷：银行存款 310 05055（4）分配率）分配率=3200/（3500+4500）=0.4元元/千克千克借：在途物资借：在途物资A 1 400（3500*0.4）B 1 800（4500*0.4）贷：库存现金贷：库存现金 3 200（5）借：原材料）借：原材料A 176 4

35、00（175 000+1 400）B 91 800（90 000+1 800）贷：在途物资贷：在途物资A 176 400 B 91 80056（6）借：预付账款）借：预付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（7）借：在途物资）借：在途物资B 36 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）6 120 贷：贷：预付账款预付账款 42 120（8）借：预付账款）借：预付账款 12 120 贷：银行存款贷：银行存款 12 12057第四节第四节 产品生产业务核算业务核算劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他

36、支出：其他支出：如水电费如水电费58一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务成本和费用的概念成本和费用的概念P100费用与一定的会计期间相联系，而成本则与费用与一定的会计期间相联系，而成本则与一定的成本计算对象相联系。一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定等于当期的费用。当期的成本不一定等于当期的费用。591月月2月月3月月合计合计A产品产品100200300600B产品产品200100300合计合计30030030090060生产费用生产费用直接费用：与产品生产有直接联系的费用，包括直接材料直接费用：与产品生产有直接联系的费用，包括直接材料和直接人工。和直接人工。间接费用：企业间接费

37、用：企业生产部门生产部门为生产产品和提供劳务而发生的为生产产品和提供劳务而发生的各种间接支出，即制造费用。各种间接支出，即制造费用。61 确定产品的制造成本确定产品的制造成本 直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务62一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲63 设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成

38、本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户 涉及的其他相关账户：涉及的其他相关账户：“库存商品库存商品”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”、“累计折旧累计折旧”账户等。账户等。二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户641.生产成本生产成本性质：成本类账户性质：成本类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：结构：明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类 二、生产过程核算所需设置的账户二、生

39、产过程核算所需设置的账户65生产成本生产成本借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库的产品、自制半成已验收入库的产品、自制半成品的实际成本品的实际成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：尚未完成所有工序的各项在产尚未完成所有工序的各项在产品的成本品的成本本期贷方发生额本期贷方发生额662.制造费用制造费用性质：成本类账户性质：成本类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项用途：用来

40、核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。间接费用。如：如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。料消耗、劳动保护费等。结构：结构：明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。细项目分栏。67制造费用制造费用借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：一般无期初余额一般无期初余额本期增加额：本期增加额：各项间接费用的发生数：间接各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用材料、间接人工其他间接费用本期减少额：本期减少额：分配计入

41、有关成本计算对象的分配计入有关成本计算对象的间接费用间接费用本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：期末一般无余额期末一般无余额 本期贷方发生额本期贷方发生额683.库存商品库存商品 性质：资产类账户性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。69库存商品库存商品借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额：本期增加额：已经验收入库产成品生产成本已经验收入库产

42、成品生产成本本期减少额：本期减少额：发出产品的生产成本发出产品的生产成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本本期贷方发生额本期贷方发生额70（一）生产过程核算图（一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。品的制

43、造成本。三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算71四、生产过程账户的设置及其运用四、生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等应付职工薪酬应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配472 1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 注意注意 材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集（二）生产过程费用的归集及分配（二）生产过程费用的归集及分配73材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减

44、少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料）制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料）贷：原材料贷：原材料材料材料管理部门耗用管理部门耗用管理费用管理费用741.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【例【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗生产产品耗用：用：A产品耗用甲材料产品耗用甲材料1000

45、千克，千克，单价单价2.00元元；B产品耗用乙产品耗用乙材料材料4000千克千克，单价单价1.10元元；车间一般耗用乙材料；车间一般耗用乙材料600千克，千克，单价单价1.10元元。借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料-甲甲 2 0002 000 -乙乙 5 0605 06075职工薪酬：职工薪酬：P103职工薪酬的确认与计量：职工薪酬的确认与计量：对象配比对象配比按收益对象计入相应成本或者费用按收益对象计入相应成本或者费用 时间配比时间配比按规定按月计提（应付职工薪酬）按规定

46、按月计提（应付职工薪酬）2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属76应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程772.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的

47、归属计算或者分配工资：计算或者分配工资：借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资）制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资）管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资）销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资）在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放工资：发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款782.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【例【例2】企业本月应付职工工资如下：制造企业本月应付职工工资如下：制造

48、A产品工人工资产品工人工资700元，元，B产品工人工资产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员工资300元。元。借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000792.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【例【例3】以银行存款发放工资以银行存款发放工资2000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 00080“累计折旧累计折旧”账户账户它是它是“固定资产固定

49、资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。累计折旧累计折旧借借 贷贷本期减少额：本期减少额：固定资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数期初余额：期初余额：前期已经计提固定资产的损耗前期已经计提固定资产的损耗价值价值本期增加额：本期增加额：本期固定资产已损耗价值本期固定资产已损耗价值期末余额：期末余额：已经计提固定资产的损耗价值已经计提固定资产的损耗价值3.固定资产的折旧固定资产的折旧813.固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产固定资产期初余额：期初余额：增加数增加数 （原始价值）（

50、原始价值）减少数减少数 （原始价值）（原始价值）期末余额：期末余额：累计折旧累计折旧 结转数结转数前期提取数前期提取数（价值损耗）（价值损耗）生产产品用生产产品用 管理部门用管理部门用期末余额：期末余额：折旧提取折旧提取数数制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始原始价值价值损耗损耗价值价值 “累计折旧累计折旧”账户属于账户属于资产资产类类账户（反映的经济内容与资产账户（反映的经济内容与资产有关）。有关）。两个账户结构相反，是为了便于比两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。较，计算固定资净值。固定资产净值固定资产净值=固定资产原值固定资产原值 固定资产折旧固定资产折旧82累计折旧累