管理会计之全面预算管理概述课件.ppt
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1、v10.1 10.1 全面预算管理概述全面预算管理概述v10.2 10.2 全面预算管理系统及管理程序全面预算管理系统及管理程序v10.3 10.3 全面预算的编制全面预算的编制v10.4 10.4 预算的编制方法预算的编制方法 v掌握财务预算编制的各种方发掌握财务预算编制的各种方发,重点关注预重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。算间勾稽关系的处理。v理解全面预算作为一个管理系统所特有的理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序,以及全面预算的编制原则。管理程序,以及全面预算的编制原则。v了解全面预算的作用及与其他管理体系的了
2、解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。关系。学习目标学习目标 10.1 10.1 全面预算管理概述全面预算管理概述 近年来,预算管理工作已引起我近年来,预算管理工作已引起我国大中型公司的重视,而且,在实践中国大中型公司的重视,而且,在实践中也取得了一定成效。也取得了一定成效。全面预算管理是为数不多的全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。准作业程序。管理学教授管理学教授戴维戴维.奥利奥利行 业运用预算的企业所占百分比商业银行98服
3、务机构100人寿保险公司96大型生产制造公司100批发商与零售商97交通运输企业94公共事业公司96其他83对美国400家大型公司的调查结果预算管理内容采掘业 制造业 建筑业 流通业 其他行业 总体比例利润预算1001001001007193生产成本预算10089675759管理费用预算100100100898696财务费用预算8289100742979销售量预算558967741467资本性支出预算647833474359存货预算73674750应收帐款预算55676747048现金预算553933212936应付帐款预算4528032028对我国大中型企业的调查结果 预算是面向未预算是面向
4、未来,围绕资源配置,来,围绕资源配置,对业务活动、经营对业务活动、经营管理进行的规划。管理进行的规划。预算释义预算释义 全面预算是企业在一定期间内与经全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计营、财务、投资等价值流相关的总体计划,是企业整体战略发展目标和年度计划,是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。划的细化。它以销售预测为起点,进而对生产、它以销售预测为起点,进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测,成本及现金收支等各个方面进行预测,并在这些预测的基础上,编制出一套预并在这些预测的基础上,编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务计资产负债表、预计损益表等预计
5、财务报表及其附表,以反映企业在未来期间报表及其附表,以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。的财务状况和经营成果。图图1 各项预算间的关系及编制流程各项预算间的关系及编制流程v全面预算是一个系统全面预算是一个系统工程工程v预算管理不只是专业预算管理不只是专业部门的职责部门的职责v全面预算是对全面预算是对企业整企业整体经营活动的安排体经营活动的安排预算概述预算概述 预算的特性预算的特性v整体性整体性v适时性适时性v规范性规范性v参与性参与性v责任性责任性预算的作用预算的作用v预测预测 v规划规划v评价评价v控制控制v沟通沟通v协调协调v资源分配资源分配v奖酬激励奖酬激励v防范风险防范风险 预算
6、与预算与其他管理体系其他管理体系的关系的关系v预测与计划预测与计划v评价评价v控制控制v沟通沟通v协调协调v资源分配资源分配v奖酬激励奖酬激励图图2 企业计划、预算与目标间的关系企业计划、预算与目标间的关系预算与计划预算与计划v图10-2图图3预算与计划的关系预算与计划的关系v全面预算是在计划的数量化基础上所做的价值量的表述和安排。预算与预测预算与预测图图4预算与预测的关系预算与预测的关系预测是计划的基础,预算则是在预测的基础上,以预测是计划的基础,预算则是在预测的基础上,以货币的形式对企业未来的收入、现金流量和财务状货币的形式对企业未来的收入、现金流量和财务状况进行的预期量化。况进行的预期量
7、化。预算与财务预算与财务图图5预算与财务的关系预算与财务的关系预算最终是以预计财务报表的形式反映企业在一定时期预算最终是以预计财务报表的形式反映企业在一定时期内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划。内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划。预算的局限性预算的局限性 我国企业从我国企业从20002000年开始做全年开始做全面预算面预算,已有十三已有十三个年头了个年头了,效果如效果如何何?20世纪世纪90年代初美国年代初美国财富财富杂志发表专题论文杂志发表专题论文:对预算管理提出了质疑,并进行了批判。对预算管理提出了质疑,并进行了批判。-在确定预算标准时,存在讨价还价在确定预算标准时,存在讨
8、价还价现象,其结果必然是:现象,其结果必然是:-预算编制过程中,上下级之间往往处于预算编制过程中,上下级之间往往处于对立面。对立面。“一刀切”。上级部门通常的做法。“头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地;“期末狂欢”。临近期末时,尽量用完预算额度。-预算精度差。受内外部环境制约,预算精度差。受内外部环境制约,“永远不永远不变的是变化变的是变化”。预算周期与业务发展计划不匹配,受到业预算周期与业务发展计划不匹配,受到业务部门的批评。务部门的批评。预算编制预算编制“耗时耗力,得不偿失耗时耗力,得不偿失”。预算往往注重短期的财务数据。预算往往注重短期的财务数据。v你是如何理解你是如何理解“预算
9、管预算管理是一种管理理是一种管理机制机制”的的?v预算管理的核心是什么?预算管理的核心是什么?思考思考 10.2 10.2 全面预算管理系统全面预算管理系统 及管理程序及管理程序预算的预算的管理体系管理体系 我国的董事我国的董事会预算体制决定了会预算体制决定了与此相适应的预算与此相适应的预算组织体系。组织体系。32股东大会:审议、批准公司年度预算股东大会:审议、批准公司年度预算预算管理决策层预算管理决策层机构:公司预算委员会成员:对预算管理负有责任的公司领导职能:审定、签发预算管理制度;提出公司预算管理发展方向及改进要求;确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标;审核公司年度预算;听取
10、预算执行情况和预算管理工作进展的汇报,作出预算管理改进和完善等决定;预算评价和激励。预算管理预算管理职能部门职能部门机构:机构:预算办公室及预算归口管理部门预算办公室及预算归口管理部门成员:成员:预算办公室及对预算负有专业管理职预算办公室及对预算负有专业管理职责的部门责的部门 33 预算办公室是公司预算管理的总归口部预算办公室是公司预算管理的总归口部门和责任单位,其常设机构为成本管理处,门和责任单位,其常设机构为成本管理处,负责预算管理的日常事务。负责预算管理的日常事务。34 预算归口管理部门由公司各业务单位预算归口管理部门由公司各业务单位和职能部门组成和职能部门组成,负责对分预算和专项预算负
11、责对分预算和专项预算的审核、编制和报批以及执行、控制和改的审核、编制和报批以及执行、控制和改进,定期向预算办公室提交预算执行情况进,定期向预算办公室提交预算执行情况分析报告。分析报告。35预算办公室的职能预算办公室的职能 1 1、根据公司预算管理决策层的要求,、根据公司预算管理决策层的要求,具体组织公司年度预算、滚动预算编制等日具体组织公司年度预算、滚动预算编制等日常事务。常事务。2 2、监督分预算和专项预算的执行情况,、监督分预算和专项预算的执行情况,对各预算执行单位进行评价和考核。对各预算执行单位进行评价和考核。3 3、定期向公司提交预算总体执行情况、定期向公司提交预算总体执行情况分析报告
12、和预算考核结果,反映各部门意见分析报告和预算考核结果,反映各部门意见和建议。和建议。37 4 4、负责审核预算指标调整或追加申、负责审核预算指标调整或追加申请并提出处理意见。在年度预算前提条请并提出处理意见。在年度预算前提条件发生重大变化时,提出年度预算调整件发生重大变化时,提出年度预算调整方案。方案。5 5、根据公司业务流程和管理流程、根据公司业务流程和管理流程的变化提出预算流程调整及完善方案。的变化提出预算流程调整及完善方案。38预算归口管理部门的职能预算归口管理部门的职能 将预算指标具体落实到生产经营和管理将预算指标具体落实到生产经营和管理中,实现预算管理与其它基础管理的有机中,实现预算
13、管理与其它基础管理的有机结合;提供预算管理所需的各种实绩的反结合;提供预算管理所需的各种实绩的反馈,为预算管理职能部门进行预算编制、馈,为预算管理职能部门进行预算编制、预算跟踪提供基础数据。预算跟踪提供基础数据。40预算的构成预算的构成 完整的全面预算完整的全面预算通常包括营业预算、通常包括营业预算、财务预算及资本支出财务预算及资本支出预算三个部分,但随预算三个部分,但随着企业的性质和规模着企业的性质和规模的不同,全面预算的的不同,全面预算的体系及编制方法也会体系及编制方法也会有所不同。有所不同。1 1、营业预算、营业预算 (1 1)销售预算)销售预算 (2 2)生产预算)生产预算 (3 3)
14、成本预算)成本预算 (4 4)销售及管理费用预算)销售及管理费用预算 2 2、财务预算、财务预算 (1 1)现金预算表)现金预算表 (2 2)预计收益表)预计收益表 (3 3)预计资产负债表)预计资产负债表 3 3、专门预算、专门预算 (1)(1)资本支出预算资本支出预算 (2)(2)一次性专门业务预算一次性专门业务预算 预计收益表预计资产负债表预计现金流量表全 面 预 算经营预算财务预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益全面预算全面预算的业务流程的业务流程 企业全面预算业企业全面预算业务的业务流程一
15、般包务的业务流程一般包括预算的编制、执行括预算的编制、执行和考核三个阶段。和考核三个阶段。v预算的编制包括预算编制、审批与下达预算的编制包括预算编制、审批与下达等环节;等环节;v预算的执行包括将预算指标进行层层分预算的执行包括将预算指标进行层层分解、将责任落实到具体考核单位和个人、解、将责任落实到具体考核单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算执行结对预算的执行进行监控、对预算执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环节;整预算等环节;v预算的考核则是将对被考核对象所完成预算的考核则是将对被考核对象所完成预算指标的情况与企业事先制定的考核预算指标的情况
16、与企业事先制定的考核标准进行比对,然后再按照企业事先制标准进行比对,然后再按照企业事先制定的考核方案进行奖惩。定的考核方案进行奖惩。年度计划预算编制预算审批预算下达预算分解、落实预算执行预算控制预算分析预算调整执 行 结 果 与考 核 目 标 比对考核奖惩战略目标v竞争战略对全面预算管竞争战略对全面预算管理有何要求理有何要求?v在预算中,应如何协调在预算中,应如何协调财务指标和非财务指标财务指标和非财务指标?思考思考 10.3 10.3 全面预算管理的编制全面预算管理的编制全面预算全面预算 的编制循环的编制循环 一个管理良好一个管理良好的组织通常经历以的组织通常经历以下的预算循环:下的预算循环
17、:1 1、编制整个组织及其各个部门的、编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标,管理层要经营计划。对于预期目标,管理层要达成共识。达成共识。2 2、提供一个参照框架,一套可供、提供一个参照框架,一套可供实际结果比较的具体预期数。实际结果比较的具体预期数。3 3、调研计划偏离实际的程度,如果、调研计划偏离实际的程度,如果必要,调查后便加以修正。必要,调查后便加以修正。4 4、考虑反馈的信息及变化的条件,、考虑反馈的信息及变化的条件,重新编制计划。重新编制计划。全面预算全面预算的编制原则的编制原则 为提高全面预为提高全面预算的编制质量,预算的编制质量,预算编制应遵循以下算编制应遵循以下原则
18、:原则:v编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算要以明确的经营目标为前提。v编制预算时,要做到全面性、完整性。编制预算时,要做到全面性、完整性。v预算要积极可靠,留有余地。预算要积极可靠,留有余地。全面预算全面预算的编制要点的编制要点 企业经营预算和企业经营预算和财务预算的预算期间财务预算的预算期间通常为一年,并且与通常为一年,并且与企业的会计年度相一企业的会计年度相一致。致。编制顺序是先编制销售预算,然后编制顺序是先编制销售预算,然后再以再以“以销定产以销定产”的方法,依次编制生的方法,依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售
19、及管理费用预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等,同时编制各项专门决策预算。预算等,同时编制各项专门决策预算。最后,根据业务预算和专门决策预算再最后,根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。编制财务预算。销售预算销售预算 通过对企业未来产品销售情况所通过对企业未来产品销售情况所作的预测,推测预算期的产品销售量和作的预测,推测预算期的产品销售量和销售单价,就可求出预计的销售收入:销售单价,就可求出预计的销售收入:销售收入销售收入=销售量销售量销售单价销售单价 由于销售预算是其他预算的起点,由于销售预算是其他预算的起点,并且销售收入是企业现金收入最主要的并且销售收入是企业现金收入最主要的来源,
20、因此销售预测的准确程度对整个来源,因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。细介绍。生产预算生产预算 生产预算是根据预计的销售量和预生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量,按产品计的期初、期末产成品存货量,按产品分别计算出每一个产品的预计生产量,分别计算出每一个产品的预计生产量,计算方法为:计算方法为:预计生产量预计生产量 =预计销售量预计销售量+预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量 -预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量 在进行生产预算时
21、,不仅要考虑到在进行生产预算时,不仅要考虑到企业的销售能力,同时要考虑到预算期企业的销售能力,同时要考虑到预算期初和期末的存货量,目的就是要尽可能初和期末的存货量,目的就是要尽可能降低产品的单位成本,避免由于存货过降低产品的单位成本,避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费,或由于存多而造成的资金积压和浪费,或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。况发生。直接材料预算直接材料预算 预计生产量确定以后,按照单位预计生产量确定以后,按照单位产品的直接材料消耗量,同时考虑预产品的直接材料消耗量,同时考虑预计期初、期末的材料存货量,便可以计期初、期末的材料存货
22、量,便可以编制直接材料预算:编制直接材料预算:预计直接材料采购量预计直接材料采购量 =预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 +预计期末材料存货预计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货 与生产预算相同,在编制直接材料与生产预算相同,在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本,避免因材料存于尽可能降低产品成本,避免因材料存货不足影响生产,或由于材料存货过多货不足影响生产,或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。而造成资金的积压和浪费。直接人工预算直接人工预算 直接人工预算与直接材料预算相似,直接人工预算与直接材料预
23、算相似,也是在生产预算的基础上进行的:也是在生产预算的基础上进行的:直接人工预算额直接人工预算额 =预预 计生产量计生产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时 小小 时工资率时工资率制造费用预算制造费用预算 制造费用预算是除直接材料和直接人制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性,这些成本按照其与生产量的相关性,通常可分为变动制造费用和固定制造费用通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类两类(即通常所说的成本性态分类即通常所说的成本性态分类)。不同性态的制造费用,其预算不同性态的制造费用,其预算的编制方法也完全不
24、同。因此,在编的编制方法也完全不同。因此,在编制制造费用预算时,通常是将两类费制制造费用预算时,通常是将两类费用分别进行编制的。用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性变动制造费用与生产量之间存在着线性关系,因此其计算方法为:关系,因此其计算方法为:变动制造费用预算额变动制造费用预算额 =预计生产量预计生产量单位产品预定分配率单位产品预定分配率 固定制造费用与生产量之间不存在线固定制造费用与生产量之间不存在线性关系,其预算通常都是根据上年的实际性关系,其预算通常都是根据上年的实际水平,经过适当的调整而取得的。水平,经过适当的调整而取得的。此外,固定资产折旧作为一项固定制此外,固定资
25、产折旧作为一项固定制造费用,由于其不涉及现金的支出,因此造费用,由于其不涉及现金的支出,因此在编制制造费用预算,计算现金支出时,在编制制造费用预算,计算现金支出时,需要将其从固定制造费用中扣除。需要将其从固定制造费用中扣除。期末产成品存货预算期末产成品存货预算 期末产成品存货不仅影响到生产期末产成品存货不仅影响到生产预算,其预计金额也直接对预计损益预算,其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为:先确定产成品的单位成本,算方法为:先确定产成品的单位成本,然后将产成品的单位成本乘以预计的然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。
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