第十章-审计职业规范与法律责任-课件.ppt

1、1 引导案例引导案例25 原告徐倩原告徐倩购买了购买了2 000股锦州港股锦州港B股股，损失为，损失为1880.33美元，美元，折合人民折合人民15587.44元，其中包括投资差额的损失、印花税、佣金元，其中包括投资差额的损失、印花税、佣金以及利息。以及利息。02年原告向法院提出请求，年原告向法院提出请求，对毕马威华振会计师事务对毕马威华振会计师事务所为锦州港自所为锦州港自97年以来出具的报告所依据的底稿实施证据保全并年以来出具的报告所依据的底稿实施证据保全并进行司法鉴定进行司法鉴定。01年锦州港年报，毕马威华振事务所年锦州港年报，毕马威华振事务所出具了标准的无保留意出具了标准的无保留意见的报

2、告见的报告。监事会也认为。监事会也认为01年财务报告真实、准确地反映了公司年财务报告真实、准确地反映了公司的财务状况和经营成果，的财务状况和经营成果，毕马威华振事务所出具的审计意见客观、毕马威华振事务所出具的审计意见客观、公正公正。公告显示，审计签名者为毕马威华振事务所的注会罗铮。公告显示，审计签名者为毕马威华振事务所的注会罗铮。01年年9月份，财政部对锦州港行政处罚并处月份，财政部对锦州港行政处罚并处10万元罚款。充当万元罚款。充当锦州港锦州港B股年报审计的毕马威就被推向了前台。财股年报审计的毕马威就被推向了前台。财政部认为锦州政部认为锦州港在港在00年及以前年度多确认收入年及以前年度多确认

3、收入3.6717亿元，少计财务费用亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本万元，少计主营业务成本780万元，多列资产万元，多列资产1.1969亿元，亿元，也就是说，锦州港的报表作了假也就是说，锦州港的报表作了假,锦州港的假账最早可以追溯到锦州港的假账最早可以追溯到上市前的上市前的96年，说明在上市时的信息披露及上市后持续的信息披年，说明在上市时的信息披露及上市后持续的信息披露中都存在着虚假陈述行为。露中都存在着虚假陈述行为。2据规定，财政部、其他行政机关以及有权做出行政处罚的机构公布对虚假陈述行为人作出的处罚决定，以及人民法院作出的认为虚假陈述行为人有罪的刑事判决。证券发起人、控股股东

4、等实际控制人、发行人或上市公司，发行人或上市公司，证券承销商、证券上市推荐人、会计师事务所证券承销商、证券上市推荐人、会计师事务所、律师事务所、资产评估机构，这些单位负有责任的高管人员或直接责任人，以及其他作出虚假陈述的机构或者自然人都可在此类诉讼中成为被告都可在此类诉讼中成为被告。锦州港已被财政部处罚，会计师事务所又是可成为被告的机构，从而导致毕马威成为被告。毕马威在中国当被告，是中介机构会计师事务所在证券民毕马威在中国当被告，是中介机构会计师事务所在证券民事赔偿案中的首例事赔偿案中的首例，也是境外机构在此类案件中首次成为被告。讨论题：1、注册会计师成为被告的原因是什么？2、在什么情况下要承

5、担法律责任？3 引导案例引导案例 银广夏是银广夏是 93年经宁夏体改委和原对外经贸合作部年经宁夏体改委和原对外经贸合作部批准批准,采用社会筹集设立的股份公司采用社会筹集设立的股份公司。94年在深交所上年在深交所上市。市。6年内资产总额从年内资产总额从1.97亿元增至亿元增至24.3亿元，股本从亿元，股本从7,400万股扩张至万股扩张至50,526万股，税后利润增长率达万股，税后利润增长率达540%，具备成为未来大蓝筹股的潜质。具备成为未来大蓝筹股的潜质。01年年 媒体对银广夏造假报道，据媒体对银广夏造假报道，据财政部、证监会、财政部、证监会、中注协的调查中注协的调查，银广夏，银广夏从从98年至

6、年至01年，累计虚增销售年，累计虚增销售收入收入104,962.6万元，少计费用万元，少计费用4,945.34万元，导致虚万元，导致虚增利润增利润77,1567万元，万元，其中其中98年虚增利润年虚增利润1,776.1万元万元，99年虚增利润年虚增利润17,781.86万元，万元，00年虚增利润年虚增利润56,704.74万元，万元，01年上半年虚增利润年上半年虚增利润894万元。万元。99年实际亏损年实际亏损5003.2万元，万元，00年实际亏损年实际亏损14940.1万元，万元，01年上半年年上半年实际亏损实际亏损2557.1万元。万元。4 调整以后的调整以后的01年中报显示，年中报显示，

7、股东权益由年初的股东权益由年初的110 296万元减少到万元减少到51 847万元万元，每股净资产为，每股净资产为1.03元，对应收元，对应收账款进行调整后，每股净资产为账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由元；资产负债率由年初的年初的52.41%上升到上升到74.28%；未分配利润由年初的；未分配利润由年初的32908.39万元变为万元变为36 097.51万元，而万元，而负债审计的中天负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。计报告。01年年9月月10日，停牌一月的银广夏以跌停板复日，停牌一月的银广夏

8、以跌停板复牌，经过牌，经过15个连续跌停，于个连续跌停，于10月月8日止跌。股日止跌。股价从价从30.79元跌止元跌止6.59元元，近，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。重创。在在银广夏作假事件中，事务所在其审计过程中因未能银广夏作假事件中，事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。导致审计失败。审计失败就是指审计人员未能发现财政、审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位中的虚假不实，未能在企事业单位

9、经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营风险管理、组织经营,而出具或披露了审计意见，由此引而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。起审计争议，导致审计形象的失败。讨论题：讨论题：1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？2、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？5 职业道德职业道德:指职业组织以公约、守则等形式公布的，指职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员其会员自愿接受的职业行为标准自愿接受的职业行为标准。314注会注会

10、职业道德职业道德:指注会指注会职业品德、职业纪律、专业胜职业品德、职业纪律、专业胜 任能力及职业责任的总称任能力及职业责任的总称。即在审计实践中即在审计实践中应遵循的行为规范应遵循的行为规范，是对审计人员思，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。想意识、品德修养等方面规定的基本要求。315注会职业与其他职业的相同点注会职业与其他职业的相同点（1 1）对社会负有责任）对社会负有责任 （2 2）复杂的专业知识体系）复杂的专业知识体系 （3 3）严格的执业注册制度）严格的执业注册制度 （4 4）需要社会的信任）需要社会的信任 6职业道德职业道德准则准则 围绕职业道德内容从社会道德角度对

11、注会围绕职业道德内容从社会道德角度对注会执行业务提出行业规范。执行业务提出行业规范。制定职业道德准则作用制定职业道德准则作用有利于规范注册会计师道德行为，提高职业道有利于规范注册会计师道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象德水准，维护职业形象一、国际一、国际会计师会计师联合会职业道德规范联合会职业道德规范正直，客观性，职业胜任能力和应有的职业谨慎，正直，客观性，职业胜任能力和应有的职业谨慎，保密性，职业行为，技术标准保密性，职业行为，技术标准7二、中国注会职业道德基本原则包括：二、中国注会职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关

12、注、和应有的关注、保密、良好职业行为保密、良好职业行为。31818 (一一)诚信诚信 (二二)独立原则独立原则 (三三)客观公正原则客观公正原则 (四四)专业胜任能力专业胜任能力和应有的关注和应有的关注3213218专业胜任能力要求专业胜任能力要求3221、不得从事不能胜任的业务、不得从事不能胜任的业务2、注册会计师、注册会计师对其主力人员和其他专对其主力人员和其他专业人员的责任业人员的责任3、接受后续教育、接受后续教育9（五）保密的责任（五）保密的责任（六）良好的职业行为（六）良好的职业行为1.1.注会执行业务时，应注会执行业务时，应保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎。怀疑。怀疑2.2.注

13、会应注会应遵守独立审计准则遵守独立审计准则等审计等审计职业规范职业规范，合理运用会计合理运用会计准则及国家其他相关准则及国家其他相关技术规范技术规范即技术规范即技术规范322（1）遵守准则和规范（2）合理处理审计中发现的违规行为（3）审计取证（4）预测10注册会计师的职业道德基本准则的构成注册会计师的职业道德基本准则的构成独立原则独立原则诚信原则诚信原则职业怀疑职业怀疑保密原则保密原则专业胜任能力专业胜任能力公正原则公正原则客观原则客观原则注册会计师的注册会计师的职业道德职业道德规范规范11三、业务承接的要求三、业务承接的要求 1.1.注会执行的各项业务，均应注会执行的各项业务，均应由事务所同

14、意接由事务所同意接受委托受委托，注会及其他有关人员，注会及其他有关人员不得以个人名义不得以个人名义承接业务承接业务。2.2.事务所与委托单位间的委托关系，应事务所与委托单位间的委托关系，应实行实行双向自愿选择的原则双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或，不得以任何方式限定或干预委托单位对事务所的选择或事务所在业务干预委托单位对事务所的选择或事务所在业务承接上的自主权。承接上的自主权。3.3.注会及其所在事务所注会及其所在事务所不得对其能力进行广告不得对其能力进行广告宣传以招揽业务宣传以招揽业务。124.4.注会及事条所注会及事条所不得采用强迫、欺诈、利诱不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务

15、等方式招揽业务。5.5.注会及事务所注会及事务所不得以向他人支付佣金等不不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益户获取服务费之外的任何利益。6.6.事务所不事务所不得以降低收费的方式招揽业务得以降低收费的方式招揽业务。7.7.对应由注会从事的对应由注会从事的法定审计法定审计业务业务，事务所，事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。8.8.师事务所、注会师事务所、注会不得允许他人以本所或不得允许他人以本所或本人的名义承办业务本人的名义承办业务。13四、注会对委托单位

16、（四、注会对委托单位（客户）客户）的责任的责任323323（一）维护社会公众利益（一）维护社会公众利益（二）履约：（二）履约：按时按质完成委托业务按时按质完成委托业务（三）商业机密：（三）商业机密：保密的责任保密的责任（四）或有收费（四）或有收费（不能按服务成果的大小决不能按服务成果的大小决定收费标准的高低）定收费标准的高低）14五、对同行（五、对同行（同业）同业）的责任的责任3243241.1.禁止事务所禁止事务所搞地区封锁和行业垄断搞地区封锁和行业垄断2.2.委托单位在变更委托的情况下，委托单位在变更委托的情况下，后任注会后任注会应与应与前任注会前任注会取得联系取得联系3.3.注会对同业的

17、其他责任包括注会对同业的其他责任包括注会应当与同行保持良好的上作关系，配合同行工作；注会应当与同行保持良好的上作关系，配合同行工作；注会注会不得低毁同行，不得损害同行利益；不得低毁同行，不得损害同行利益；事务所不得雇用正在其他事务所执业的注会；事务所不得雇用正在其他事务所执业的注会；注会不得以个人名义同时两家或两家以上的事务所执业；注会不得以个人名义同时两家或两家以上的事务所执业；事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。15六、其他责任六、其他责任325（一）可能损害职业形象的行为（一）可能损害职业形象的行为（二）采用不正当手段招揽业务（二）采用不正当手段

18、招揽业务（三）广告宣传（三）广告宣传（四）佣金（四）佣金（五）会计师事务所和注册会计师的名义（五）会计师事务所和注册会计师的名义 16七、国家审计人员的职业道德七、国家审计人员的职业道德 国家审计人员应遵循国家审计人员应遵循中华人民共和中华人民共和国国审计法审计法第第6条关于条关于“客观公正、实事求客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密是、廉洁奉公、保守秘密”和和 审计机关审计机关审计人员职业道德准则审计人员职业道德准则第第4条的具体规定。条的具体规定。八、内部审计人员的职业道德八、内部审计人员的职业道德 17被审计单位被审计单位方面的责任方面的责任错误、舞弊错误、舞弊违反法规行为违反法规行为

19、经营失败经营失败 第三节第三节 注册会计师法律责任注册会计师法律责任328一、概念区分一、概念区分（一）会计责任（一）会计责任 被审单位建立、健全内部控制制度，保护被审单位建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性，性、完整性、合法性，1819（二）审计责任：（二）审计责任：注会是按照独立审计准则的要求出具报告，注会是按照独立审计准则的要求出具报告，并对报告的真实性、合法性负责，但注会的审计并对报告的真实性、合法性负责，但注会的审计责任不能替代、减轻或者免除被审的会计责任。责任不能替代、减轻或者免除被审的会计责

20、任。换句话说，注会换句话说，注会以验证报表的公允性为主，以验证报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。即注会及审计组织要即注会及审计组织要对其执行的审计业务及出具对其执行的审计业务及出具的审计报告的审计报告所承担的责任所承担的责任。20 审计风险：指审计中总审计风险：指审计中总存在一些不能发现存在一些不能发现会计报表重大错误项目的风险会计报表重大错误项目的风险，也就是指，也就是指在会计报表实际上存在重大错报或漏报时，在会计报表实际上存在重大错报或漏报时，注会注会发表不恰当审计意见的可能性发表不恰当审计意见的可能性。审计失败：指注会审计

21、失败：指注会没遵守一般公认审计准没遵守一般公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见则而形成或提出了错误的审计意见。两者的本质区别两者的本质区别在于是否遵守了独立审计在于是否遵守了独立审计准则准则。共同点是提出了错误的审计意见。共同点是提出了错误的审计意见。21二、法律责任概述二、法律责任概述330目前我国产生法律诉讼的原因：目前我国产生法律诉讼的原因：（1 1）财务报表的使用人）财务报表的使用人对注会责任的了对注会责任的了解增加，解增加，但对会计、审计责任，审计但对会计、审计责任，审计失败、审计风险等失败、审计风险等概念没有明确的认概念没有明确的认识识，从而导致报表使用人，从而导致报表使用人对

22、审计工作对审计工作的期望过高的期望过高。由于报表使用人的期望。由于报表使用人的期望同注会对审计目标的理解存在巨大差同注会对审计目标的理解存在巨大差异，使用人往往在异，使用人往往在没有充分证据表明没有充分证据表明注会负有审计责任的前提下对后者提注会负有审计责任的前提下对后者提起诉讼。起诉讼。22（2 2）法学界）法学界对审计责任及对审计责任及其他鉴证责任其他鉴证责任的界的界定定至今仍至今仍不十分明晰不十分明晰，从长远来看界定更有，从长远来看界定更有扩大的倾向，致使在许多诉讼案例中扩大的倾向，致使在许多诉讼案例中注会处注会处在很不利的地位在很不利的地位。特别是特别是在验资案例在验资案例中，法庭对虚

23、假验资中，法庭对虚假验资报告的界定使报告的界定使注会的责任不仅局限于对验资注会的责任不仅局限于对验资报告真实性负责，而是要对委托人出资的真报告真实性负责，而是要对委托人出资的真实性负责实性负责 .23（3 3）企业规模和业务内容日渐复杂，使审计工）企业规模和业务内容日渐复杂，使审计工作的难度加大，电子计算机的广泛应用更作的难度加大，电子计算机的广泛应用更使得审计业务的形式和内容发生变化，如使得审计业务的形式和内容发生变化，如果缺乏应有的技术知识和新的审计方法、果缺乏应有的技术知识和新的审计方法、手段，审计意见的可靠性便会下降手段，审计意见的可靠性便会下降.（4 4）受）受“深口袋深口袋”理论理

24、论的影响，越来越多的人的影响，越来越多的人认为可不顾注会是否负有责任，只要报表认为可不顾注会是否负有责任，只要报表的使用人发生损失，而委托人又在经济上的使用人发生损失，而委托人又在经济上有无力赔偿，注会就应当承担赔偿责任有无力赔偿，注会就应当承担赔偿责任 “深口袋深口袋”概念概念:当公司破产或无力偿还债务时当公司破产或无力偿还债务时,报表报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求求,一旦受损就希望得到补偿一旦受损就希望得到补偿,而不管错在何方。而不管错在何方。24

25、（5 5）某些注会在从事审计业务时没有保持应有）某些注会在从事审计业务时没有保持应有的职业谨慎，因过失或未遵循独立审计准则的职业谨慎，因过失或未遵循独立审计准则而导致法律诉讼而导致法律诉讼 （6 6）由于财务报表的编制可采用多种的会计）由于财务报表的编制可采用多种的会计方法，但是在评价选用方法的合理性时，注方法，但是在评价选用方法的合理性时，注会缺乏有效的标准，致使报表的编制人可能会缺乏有效的标准，致使报表的编制人可能通过会计方法的选择来掩盖部分问题通过会计方法的选择来掩盖部分问题 25注册会计师的法律责任的成因331注册会计师注册会计师方面的责任方面的责任违约违约过失过失欺诈欺诈26三、三、

26、注会的法律责任注会的法律责任 导致社会审计人员负法律责任的原因导致社会审计人员负法律责任的原因3311、违约。、违约。2、过失、过失责任责任（过失指在一定条件下，社会审计人过失指在一定条件下，社会审计人员员缺乏应具备的合理谨慎，以致给他人造成损失）缺乏应具备的合理谨慎，以致给他人造成损失）。按其程度分为：按其程度分为：（1）普通过失普通过失 （2）重大过失重大过失3、欺诈、欺诈（又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误人为目的的一种故意的错误 ）责任责任。4、没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的确定、没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的确定2

27、7违约违约:指合同一方或几方未能达到合同要求指合同一方或几方未能达到合同要求;如违反了与被审订立的保密协议如违反了与被审订立的保密协议.过失是指在一定条件下，缺少应有合理谨慎；评价注会的过失，是以其他合过失是指在一定条件下，缺少应有合理谨慎；评价注会的过失，是以其他合格注会在同条件下可做到的谨慎为标准的格注会在同条件下可做到的谨慎为标准的;如事务所在商定的期间内，未能如事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表提交纳税申报表普通过失（一般过失）普通过失（一般过失）:指没保持职业上应有合理谨慎；对注会指没完全遵指没保持职业上应有合理谨慎；对注会指没完全遵循专业准则要求；如未按特定审计项目取得必要充

28、分证据，可视为一般过失循专业准则要求；如未按特定审计项目取得必要充分证据，可视为一般过失重大过失：指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在重大过失：指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于注会指根本没遵循执业准则或没按执业准则的基本要求执行审计；乎；对于注会指根本没遵循执业准则或没按执业准则的基本要求执行审计；如审计不以如审计不以审计准则审计准则为依据，可视为重大过失。为依据，可视为重大过失。共同过失：即对他人过失，受害方未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失；共同过失：即对他人过失，受害方未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失；如在审计中未发现现金等资产短少时，被

29、审以过失为由控告注会，而注会又如在审计中未发现现金等资产短少时，被审以过失为由控告注会，而注会又说现金等问题是由缺乏适当内控造成的，并以此为由来反击被审的诉讼说现金等问题是由缺乏适当内控造成的，并以此为由来反击被审的诉讼欺诈：又称注会舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为；欺诈：又称注会舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为；如为达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚如为达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。推定欺诈：又称推定欺诈：又称“涉嫌欺诈涉嫌欺

30、诈”指虽无故意欺诈或坑害他人动机，但却存在极指虽无故意欺诈或坑害他人动机，但却存在极端或异常的过失；在美国许多法院曾将注会的重大过失解释为推定欺诈，近端或异常的过失；在美国许多法院曾将注会的重大过失解释为推定欺诈，近年来有些法院放宽了年来有些法院放宽了“欺诈欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念为等效的概念28四、四、错误、舞弊、违法行为与注册会计师法律责任错误、舞弊、违法行为与注册会计师法律责任332 错误未查出错误未查出错误重大吗？错误重大吗？内部控制是否失效？内部控制是否失效？是否运用了是否运用了实质性程序？实质性程序？是否有欺

31、骗动机？是否有欺骗动机？是是否否否否否否重大过失重大过失否否否欺诈欺诈是没有过失没有过失控制测试是否可能控制测试是否可能发现？发现？普通过失普通过失注册会计师法律责任的判断注册会计师法律责任的判断 是是是是是是否否29 图的理解：图的理解：1看看没查出的错报没查出的错报是否重大是否重大，如不重大，则没过失；，如不重大，则没过失；2没查出的错报没查出的错报很重大很重大，则，则看内控是否有效看内控是否有效：（1）如内控有效，看符合性）如内控有效，看符合性（控制）测试是否可揭示（控制）测试是否可揭示出来：出来：如不能揭示（如串通舞弊等），则没过失如不能揭示（如串通舞弊等），则没过失；如能揭示（说明审

32、计；如能揭示（说明审计人员未尽职），则为普通过失；人员未尽职），则为普通过失；（2）如内控无效，看审计人员）如内控无效，看审计人员是否运用了实质性测试是否运用了实质性测试程序：程序：如如运用了运用了（但未尽职），则为普通过失；（但未尽职），则为普通过失；如未运用如未运用实质性测试程实质性测试程序，看序，看有无欺诈动机有无欺诈动机：有，即为欺诈；没，即为重大过失。：有，即为欺诈；没，即为重大过失。由于审计中存在固有限制影响注会发现重大错报的能力，注会不由于审计中存在固有限制影响注会发现重大错报的能力，注会不能对报表整体不存在重大错报获取绝对保证。能对报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限

33、制的因素包括：（一）选择性测试方法的运用；导致固有限制的因素包括：（一）选择性测试方法的运用；（二）内控的固有局限性；（三）多数证据是说服性非结论性；（二）内控的固有局限性；（三）多数证据是说服性非结论性；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不审计工作不能对报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。是对被审未来生存

34、能力或管理层经营效率、效果提供的保证。30五、注册会计师法律责任的五、注册会计师法律责任的表现形式表现形式335 行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任31涉及注师行业法律责任的重要法律涉及注师行业法律责任的重要法律335（一）（一）中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 注会注会法法（二）（二）中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法公司法公司法（三）（三）中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法证券法证券法（四）（四）中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则民法民法（五）（五）中华人民共和国中华人民共和国刑法刑法的规定的规定（六）（六）最高人民最高人民法院的规定

35、法院的规定32具体规定具体规定（一）行政责任（一）行政责任335335注会注会违反违反注法注法第第2020条、第条、第2121条规定的，由省以上条规定的，由省以上政府财政部门给予政府财政部门给予警告警告；情节严重的，可以由省；情节严重的，可以由省以上政府财政部门以上政府财政部门暂停暂停其执行业务其执行业务或者或者吊销注会吊销注会证书证书。注会法第三十九条注会法第三十九条 审计法审计法第第49条明确规定国家审计人员滥用职权，条明确规定国家审计人员滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守，徇私舞弊，玩忽职守，构不成犯罪的，给予构不成犯罪的，给予行政行政处分。处分。黑头不如红头，红头不如白头，白头不如口头。黑头

36、不如红头，红头不如白头，白头不如口头。33行政责任行政责任注册会计师个人警告、暂停执业、吊销注册会计师证书会计师事务所警告、暂停执业、撤消、没收违法所得和罚款。34（二）注师民事责任（二）注师民事责任336注册注册会计师法会计师法第第42条明确规定会计事务所条明确规定会计事务所给委托人、其他利害关系人造成损失的，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当应当依法承担赔偿依法承担赔偿责任责任。证券法证券法第第202条条35（三）刑事责任（三）刑事责任337337会计师事务所、注册会计师违反会计师事务所、注册会计师违反注法注法第第2020条、第条、第2121条的规定，故意出具虚假审计报告、验资报告，

37、条的规定，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。注册会计师法第三十九注册会计师法第三十九条条审计法审计法第第49条明确规定国家审计人员滥用职权，条明确规定国家审计人员滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守，构成犯罪的，依法追究徇私舞弊，玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑刑事责任。事责任。36第五节注册会计师职业界如何防范法律诉讼第五节注册会计师职业界如何防范法律诉讼一、职业主管部门的防范措施一、职业主管部门的防范措施340（1 1）与法律界沟通，帮助法律界理解注会责任）与法律界沟通，帮助法律界理解注会责任 （2 2）积极宣传注会职能，减小职业界与公众对

38、注）积极宣传注会职能，减小职业界与公众对注会工作的期望差会工作的期望差 （3 3）开展审计理论研究，完善审计准则）开展审计理论研究，完善审计准则 （4 4）培养注会职业道德意识，注重后续教育）培养注会职业道德意识，注重后续教育 （5 5）未雨绸缪，加强行业规范的执行力度）未雨绸缪，加强行业规范的执行力度 （6 6）鼓励注会反击诉讼，并为其提供帮助）鼓励注会反击诉讼，并为其提供帮助 37二、会计师事务所及注册会计师个人的防范措施二、会计师事务所及注册会计师个人的防范措施341（1 1）接受审计业务）接受审计业务前前，谨慎地选择委托人，谨慎地选择委托人 （2 2）接受审计业务）接受审计业务以后以后

39、，必须在业务委托书上明，必须在业务委托书上明确双方的权利义务确双方的权利义务 （3 3）在审计）在审计过程中过程中保持应有的职业谨慎，发现保持应有的职业谨慎，发现疑点，及时解决疑点，及时解决 （4 4）执行审计）执行审计过程中过程中，取得管理层声明书和律师，取得管理层声明书和律师声明书声明书 （5 5）发生法律）发生法律诉讼以后诉讼以后，聘请精通注册会计师法，聘请精通注册会计师法律责任的律师反击诉讼律责任的律师反击诉讼 （6 6）提取风险基金或购买责任保险）提取风险基金或购买责任保险 38注册会计师如何避免法律注册会计师如何避免法律注册会计师避免法律诉讼的基本对策注册会计师避免法律诉讼的基本对

40、策1、明确会计、审计责任明确会计、审计责任2、严格遵循审计准则和职业道德准则；、严格遵循审计准则和职业道德准则；3、招收合格的注册会计师、招收合格的注册会计师助理人员助理人员4、审慎选择审计客户；深入了解委托单位的业务、审慎选择审计客户；深入了解委托单位的业务5、与客户签订业务约定书；、与客户签订业务约定书；6、建立、健全会计师事务所质量控制制度、建立、健全会计师事务所质量控制制度7.1聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。7.2提取风险基金或购买责任保险；提取风险基金或购买责任保险；39 注册会计师只有在取得会计师事务所的授权后，才可以以个注册会计师只有在取得会

41、计师事务所的授权后，才可以以个人名义承接业务。人名义承接业务。A.错误错误 B.正确正确 2.注册会计师制定审计计划时应当谨慎，因为在执行中审计注册会计师制定审计计划时应当谨慎，因为在执行中审计计划不能修改。（计划不能修改。（）A.错误错误 B.正确正确 3.注册会计师有责任发现被审计财务报表中的所有的错误、注册会计师有责任发现被审计财务报表中的所有的错误、舞弊和违法行为。（舞弊和违法行为。（)A.错误错误 B.正确正确 4.欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，作案人具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过作案人具有不良动机

42、是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失以及重大过失的主要区别之一。失以及重大过失的主要区别之一。A.错误错误 B.正确正确 5.总体审计计划的内容不包括审计小组组成及人员分工。总体审计计划的内容不包括审计小组组成及人员分工。A.错误错误 B.正确正确 除了除了第第4题正确题正确，其他都是错误的。第，其他都是错误的。第1题，注册会计师不能题，注册会计师不能以个人名义承接业务，以个人名义承接业务，只能以所的名义只能以所的名义。2、审计、审计计划要不断计划要不断修改修改，因为计划是在未审之前制定的，和实际情况肯定不完，因为计划是在未审之前制定的，和实际情况肯定不完全相符，所以要根据实际调整。全相符，所

43、以要根据实际调整。3、不是发现所有的，而是对、不是发现所有的，而是对报表有重大影响的。报表有重大影响的。5、包括审计小组组成及人员分工。、包括审计小组组成及人员分工。404142 卫生间纸巾盒1125元，市面上售价几百元的感应水龙头，动车采购价上万元。最近媒体爆出的动车奢侈浪费以及背后暗藏的腐败令人吃惊，与此同时，高铁建设因资金不足大面积停工，负债率高达60%。高铁的很多产品都打上了垄断的印记利益瓜分与保护，关系型企业的进入，把真正技术型企业挡在门外，需要依附关系型企业才能进入市场，这一畸形格局使高铁产业链不能健康发展，大大降低了投资效率。43444546二、注册会计师执业准则体系框架 中国注

44、册会计师执业准则体系包括三个部分：1、鉴证业务准则 2、相关服务准则 3、会计师事务所质量控制准则47中国注册会计师业务准则体系 中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则相关服务准则事务所质量控制准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息事务所业务质量控制48中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系28，34中国注册会计师中国注册会计师业务准则业务准则鉴证鉴证业务业务准则准则相关服务相关服务准则准则鉴证业务鉴证业务基本基本准则准则商定商定程序程序代编财务代编财务信息信息审计审计准则准则审阅审阅准则准则其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则会计事务所质量控制准则

45、49审计准则1、一般原则与责任 2、风险评估以及风险的应对3、审计证据 4、利用其他主体的工作 5、审计结论与报告 6、特殊领域 50二、相关服务准则二、相关服务准则 相关服务准则用于规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务，即非鉴证业务 51第二节审计准则的意义和内容一、审计准则的涵义和意义（一）审计准则（审计标准）的涵义24是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。即执行审即执行审计业务计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准的专业标准，它是中国注册会计师，它是

46、中国注册会计师职业规范体系的核心职业规范体系的核心部分、部分、是衡量审计人员行为资格、行为过程和行为结果的准绳。审计准则发端于美国，为增强财务报表的可信度而设立。（二）审计准则的意义241、制约审计人员的行为规范；2、指导审计工作的业务指南；3、衡量审计质量的客观标准；4、签署审计意见的重要依据。52（三）审计准则的作用：（三）审计准则的作用：2424 1、有利于社会公众公众信任感的增强；2、有利于审计机构机构声誉的维护；3、有利于审计人员人员合法权益的保障；4、有利于审计工作工作质量的提高；5、有利于国际审计经验经验的推行和交流。53（四）审计准则基本内容：（四）审计准则基本内容：一般准则一

47、般准则是对审计人员提出的要求；工作准则工作准则对实施审计行为提出的要求；报告准则报告准则是对审计报告提出的要求。1、一般准则：训练与能力、独立性、职业道德；2、工作准则：制定审计计划、内控制度评审，收集证据，编制审计工作底稿；3、报告准则：编制审计报告、原则、形式、内容。54一般公认审计准则25 1、一般准则：是指对审计人员任职资格和执业行为作出的规范。262、工作准则：亦称审计的实施准则或审计的外勤准则，指审计人员在实施审计行为时应遵守的规范。3、报告准则：指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作的规范。55实例 美国公认审计准则(一)美国公认审计准则三部分十条：一般准则 审计应由一位

48、或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。56实例美国公认审计准则(二)外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。57实例 美国公认审计准则(三)报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另

49、有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。58政府审计准则30 是指政府审计部门根据自身的作性质、范围及特点，参照一般公认审计准则制定的对其所属审计人员及其行为所作出的规范。国际国家审计准则包括基本要求、一般准则、现场工作准则、报告准则四部分。30 国际审计准则261、颁布人：国际会计师联合会。2、背景：第二次世界大战后，经济关系国际化的需要；3、目标：以协调一致的标准，来发展和提高世界范围内会计师执业；4、范围：任何时候都可以应用独立审计；5、作用：公众信任度，财务比较，国际资本流动，发展国

50、家内审。6、构成：1、一般准则：对审计人员提出的要求；2、外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求；3、报告准则：对审计报告提出的要求。59内部审计实务准则31指由国际内部审计师协会内部审计准则委员会制定并颁布的对内部审计机构、审计人员实施审计行为准则准则要求内部审计主任应为本部门制定一个质量保证规程以评价内部审计工作。主要有以下6个方面：（1）目的、权利和责任（2）计划（3）政策和程序（4）人员的管理和发展（5）外部审计师（6）质量保证 三、我国内部审计准则三、我国内部审计准则(一)我国内部审计基本准则1、一般准则2、作业准则 3、报告准则4.内部管理准则(二)我国内部审计具体准则(三)我国内