第五章长期股权投资31303课件.ppt
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- 第五 长期 股权 投资 31303 课件
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1、LOGO福建外经贸学院福建外经贸学院 刘萍萍刘萍萍第五章第五章 长期股权投资长期股权投资由NordriDesign提供Page 2LOGO第五章第五章 长期股权投资所谓股权投资,是指公司支所谓股权投资,是指公司支付对价获取被投资单位一定付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投的股权或资本份额的对外投资行为。资行为。Page 3LOGO 资产负债表资产负债表2009年 12 月 31 日资产资产金额金额负债和所有者权益负债和所有者权益金额金额货币资金短期借款交易性金融资产应付款项应收款项应付职工薪酬持有至到期投资应交税费可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资固定资产无形资产Page 4
2、LOGO 利润表编制单位:2009年度 单位:万元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减:营业成本减:营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加:公允价值变动收益(损失以加:公允价值变动收益(损失以“”号填列号填列)投资收益投资收益(损失以(损失以“”号填列)号填列)其中:对联营企业和合营企业的投资收益其中:对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以二、营业利润(亏损以“”号填列)号填列)加:营业外收入加:营业外收入减:营业外支出减:营业外支出其中:非流动资产处置损失其中:非流动资产处置损失
3、三、利润总额(亏损总额以三、利润总额(亏损总额以“”号填列)号填列)LOGO长期股权投资的目的长期股权投资的目的第一,为将来特定的用途积累资金,获得收益;第二,影响或控制其他企业的经营决策,以配合本身的经营;第三,扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。Page 6LOGO(1)企业持有的能够对被投资单位实施)企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益的权益性投资,即对子公司投资;性投资,即对子公司投资;(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施位实施共同控制共同控制的权益性投资,即对合营企业投的权益性投资,即对合营企业投资;资;(3)企业持
4、有的能够对被投资单位施加)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的的权益性投资,即对联营企业投资;权益性投资,即对联营企业投资;(4)企业对被投资单位)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重不具有控制、共同控制或重大影响大影响、在活跃市场上没有报价,且公允价值不、在活跃市场上没有报价,且公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。长期股权投资长期股权投资 包括:包括:Page 7LOGO知识框架知识框架企业合并企业合并非企业合并非企业合并成本法成本法权益法权益法控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始计量初始计量后
5、续计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资减值与处置长期股权投资长期股权投资Page 8LOGO 重点:1.不同方式下取得的长期股权投资的初始计量问题。2.成本法、权益法的核算原理。难点:权益法下超额亏损的确认。解决方法:结合具体业务分析讲解,并进行课堂演练,课外阅读相关资料。重点与难点重点与难点Page 9LOGO自学内容自学内容1.企业合并的各种形式及特征2.企业合并与控制的关系3.长期股权投资减值测试Page 10LOGO五、课外阅读1教材:第五章 P106-1252企业会计准则第2号长期股权投资3企业会计准则第20号企业合并4企业会计准则第28号资产减值Page 11LOGO长期
6、股权投资成本 损益调整 其他权益变动投资收益长期股权投资减值准备资产减值损失知识要点知识要点使用的会计科目Page 12LOGO知识要点(一)(一)长期股权投资的初始计量1企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并(2 2)非同一控制下的企业合并)非同一控制下的企业合并2.2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量Page 13LOGO相关概念相关概念企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并合并形
7、成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并(新设合并、吸收合并和控股合并)业合并(新设合并、吸收合并和控股合并)控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响无控制、共同控制或重大影响无控制、共同控制或重大影响Page 14LOGOPage 15LOGO1 同一控制下的企业合并A公司、公司同受集团控制,这种情况下如果公司将公司合并,则属于同一控制下的企业合并;公司、公司控制公司、公司(即A公司、B公司受相同的多方控制),这种情况下,如果B公司合并A公司,也属于同一控制下的企业合并。Page 16LOGO1.同
8、一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 按照被合并方所有者权益的账面价值的份额,作为投资企业长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本和转出资产的账面价值之间的差额,调整资本公积,甚至调整留存收益。Page 17LOGO以货币资金方式取得长期股权投资以货币资金方式取得长期股权投资甲公司与乙企业同受丙企业控制,经过协议,甲公司与乙企业同受丙企业控制,经过协议,双方确定甲企业出资双方确定甲企业出资20002000万元取得乙企业万元取得乙企业60%60%的股权,在合并当日乙企业所有者权益账面价的股权,在合并当日乙企业所有者权益账面价值为值为30003000万元,已知甲公司资本公积万元,已知
9、甲公司资本公积100100万元万元,盈余公积,盈余公积300300万元万元,未分配利润未分配利润500500万元。万元。借:长期股权投资借:长期股权投资-乙公司乙公司 1800 1800 资本公积资本公积 100 100 盈余公积盈余公积 100 100 贷:银行存款贷:银行存款 2000 2000【案例1】Page 18LOGO【案例2】以发行权益性证券方式取得长期股权投资 2007年6月30日,甲公司向同一集团内A公司的原股东定向增发1 500万股普通股(每股面值1元,市价13.02元),取得A公司100%的股权,并于当日对其实施控制;同时甲公司发生交易手续费150万元,合并日A公司的账面
10、所有者权益总额6 606万元,合并前两公司采用的会计政策相同,合并后A公司仍维持其独立法人资格继续经营。Page 19LOGO会计处理:借:长期股权投资 66 060 000 贷:股本 15 000 000 资本公积股本溢价49 560 000 银行存款 1 500 000 说明在此种情况下,投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账说明在此种情况下,投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资,交易费用并没有计入投资面价值的份额作为长期股权投资的初始投资,交易费用并没有计入投资成本,而是冲减成本,而是冲减“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”,如果资本公积不
11、足冲减,如果资本公积不足冲减,再调整再调整“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。Page 20LOGO以发行权益性证券方式取得长期股权投资以发行权益性证券方式取得长期股权投资206年年6月月30日,日,甲甲公司向同一集团内公司向同一集团内A公司发公司发行行1000万股普通股(每股面值为万股普通股(每股面值为1元,市价为元,市价为4.34元),取得元),取得A公司公司100%的股权,并于当日起的股权,并于当日起能够对能够对A公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后A公司仍维持其独立公司仍维持其独立法人地位继续经营。法人地位继续经营。206年年6月月30日,日,A公司净
12、公司净资产的账面价值为资产的账面价值为2202万元。两公司在企业合并万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。甲公司取得投资时的会计前采用的会计政策相同。甲公司取得投资时的会计处理:处理:借:长期股权投资借:长期股权投资 2202贷:股本贷:股本 1000资本公积资本公积 1202【案例3】Page 21LOGO2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 在非同一控制下,购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。非同一控制下企业合并形成长期股
13、权投资时,合并成本与支付合并对价的账面价值的差额计入“营业外收入”科目(此差额实际上是所支付的合并对价的公允价值高于账面价值的部分)。Page 22LOGO甲甲公司于公司于206年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股权(非的股权(非同一控制)。为核实同一控制)。为核实B公司的资产价值,公司的资产价值,A公司聘请专公司聘请专业资产评估机构对业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估公司的资产进行评估,支付评估费用费用300万元。合并中,万元。合并中,甲甲公司支付的有关资产在购公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表。买日的账面价值与公允价值如表。206年年3月月31日单位:
14、万元日单位:万元 项项 目目 账面价值账面价值公允价值公允价值 土地使用权(自用)土地使用权(自用)6 0009 600专利技术专利技术 2 4003 000 银行存款银行存款 2 4002 400合合 计计 10 80015 000【案例4】Page 23LOGO 甲公司应进行如下账务处理:借:长期股权投资 153 000 000贷:无形资产 84 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000Page 24LOGO 2007年年4月月30日日甲甲公司为取得公司为取得D公司公司75%的股权的股权(非同一控制非同一控制),支付的资产包括银行存款,支付的资产包括银行
15、存款1 200万万元和一项专利技术,原价元和一项专利技术,原价1 500万元,至合并日已万元,至合并日已累计摊销累计摊销400万元,支付资产的公允价值为万元,支付资产的公允价值为2 600万元,取得该股权后万元,取得该股权后甲甲公司能够控制公司能够控制D公司的生公司的生产经营决策。合并中产经营决策。合并中甲甲公司支付相关费用公司支付相关费用100万万元。元。【案例5】Page 25LOGO会计处理:借:长期股权投资27 000 000 累计摊销 4 000 000 贷:无形资产专利技术15 000 000 银行存款 13 000 000 营业外收入 3 000 000 此例中长期股权投资的成本
16、此例中长期股权投资的成本2 7002 700万元由万元由甲甲公司付出资产的公允价值公司付出资产的公允价值2 2 600600万元和支付的相关费用万元和支付的相关费用100100万元组成,而银行存款万元组成,而银行存款1 3001 300万元包括付万元包括付出资产的出资产的1 2001 200万元存款和支付的相关费用万元存款和支付的相关费用100100万元,借贷方的差额计万元,借贷方的差额计入入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。Page 26LOGO练习 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短
17、期还贷款义务换取A持有的乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万元,承担归还贷款义务200万元。Page 27LOGO你作对了吗?借:长期股权投资 785 贷:短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销)85 借:主营业务成本 400 贷:库存商品 400 注:合并成本=500+85+200=785万元。Page 28LOGO3.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资(1)以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付
18、的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。这种情况比较简单,将交易费用直接计入投资成本,借记长期股权投资,贷记银行存款。Page 29LOGO 甲甲公司公司20082008年年2 2月月1010日自公开市场中买入日自公开市场中买入F F公司公司20%20%的股份,实际支付价款的股份,实际支付价款8 6008 600万元,其中含有万元,其中含有已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利600600万元,另外,在购买万元,另外,在购买过程中支付手续费等相关费用过程中支付手续费等相关费用200200万元。万元。【案例6】Page 30LOGO
19、会计处理:借:长期股权投资 82 000 000 应收股利 6 000 000 贷:银行存款 88 000 000 此例中长期股权投资的成本由8 000万元购买款和200万元相关费用构成,特别需注意的是,实际支付价款8 600万元中的已宣告未发放的现金股利600万元不是交易费用,也不能计入投资成本,应作为未来可收回的应收股利处理。Page 31LOGO(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本,应自溢价发行收入即“资本公积股本溢价”中扣除,溢价收入不足冲减的,
20、应冲减盈余公积和未分配利润,这种情况与同一控制下企业合并形成的长期股权投资比较类似。Page 32LOGO 206年年3月,月,A公司通过增发公司通过增发9 000万股万股本公司普通股(每股面值本公司普通股(每股面值1元)取得元)取得B公司公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算的股权,按照增发前后的平均股价计算,该,该9 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为l5 600万元万元。为增发该部分股份,。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构公司向证券承销机构等支付了等支付了600万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A公公司取得该部分股权后,能够对司取得该部分股权后,能够
21、对B公司的生产经公司的生产经营决策施加重大影响。营决策施加重大影响。【案例7】Page 33LOGOA公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本,账务处理为:借:长期股权投资 l56 000 000贷:股本90 000 000资本公积股本溢价66 000 000支付的佣金和手续费,账务处理为:借:资本公积股本溢价 6 000 000贷:银行存款 6 000 000 Page 34LOGO(3)投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外,这意味着交易手续费等不计入长期股权投资成本。Page 3
22、5LOGO E公司设立时,其主要出资方之一甲公司以其持有的对F公司的长期股权投资作为出资投入E公司。按约定,该项长期股权投资作价6 000万元,交易中E公司发生相关费用200万元。E公司注册资本为24 000万元,甲公司出资占E公司注册资本的20%。取得该项投资后,甲公司根据其持股比例,能够派人参与E公司的财务和生产经营决策。【案例8】Page 36LOGO会计处理:借:长期股权投资 60 000 000 贷:实收资本 48 000 000 资本公积资本溢价 10 000 000 银行存款 2 000 000 Page 37LOGO初始计量小结1企业合并形成的长期股权投资的初始计量(1)同一控
23、制下的企业合并同一控制下的企业合并=被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值投资比例投资比例 (2 2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并付出资产、发行权益性证券的付出资产、发行权益性证券的公允价值公允价值以及为进行企以及为进行企业合并发生的业合并发生的各项直接相关费用之和各项直接相关费用之和。2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量(1)以实际支付的购买价款作为初始投资成本。以实际支付的购买价款作为初始投资成本。(2 2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的发行
24、权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。Page 38LOGO(二)长期股权投资的后续计量(二)长期股权投资的后续计量投资方和被投资投资方和被投资方的关系方的关系持股比例持股比例被投资被投资方称为方称为投资方投资方核算方核算方法法是否纳入合并范围是否纳入合并范围控制控制大于大于50%50%子公司子公司 成本法成本法子公司纳入合并范围,子公司纳入合并范围,编制合并报表时,需调编制合并报表时,需调整为权益法核算整为权益法核算重大影响重大影响20%20%或以上至或以上至50%50%(含(含50%50%)联营企联营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围共同控制共同控制两
25、方或多方对两方或多方对被投资方持股被投资方持股比例相同比例相同合营企合营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围无共同控制和重无共同控制和重大影响,活跃市大影响,活跃市场没有报价场没有报价20%20%以下以下成本法成本法不纳入合并范围不纳入合并范围Page 39LOGO长期股权投资的后续计量取决于对被投资单位的影响程度Page 40LOGO第三节长期股权投资的后续计量Page 41LOGO(1)确认确认初始投资成本初始投资成本(2)在被投资单位在被投资单位宣告分派宣告分派利润或利润或现金股利时,才现金股利时,才作账务处理。作账务处理。不不宣告分红宣告分红则则不作不作账务处理账务处理1.成
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