教学课件·财务会计实务.ppt

1、 财务会计认知财务会计认知Chapter 11任务一任务一 财务会计基础认知财务会计基础认知一、一、会计的涵义会计的涵义二、财务会计的基本结构二、财务会计的基本结构三三、财务会计的基本目标财务会计的基本目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策务会计报告使用者作出经济决策投资者投资者政府及其有关部门政府及其有关部门债权人债权人 社会公众社会公众信息信息使用者使用者四四、会计的作用会计的作用任

2、务二任务二 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础会计基本假设是会计确认、会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。等所作的合理设定。会计主体会计主体假设假设货币计量货币计量假设假设持续经营持续经营假设假设会计分期会计分期假设假设会计主体会计主体界定核算的空间范围界定核算的空间范围1 持续经营持续经营界定常规核算的时间范围界定常规核算的时间范围2会计期间会计期间界定损益确认的时间范围界定损益确认的时间范围3货币计量货币计量界定核算的统一度量手段界定核算的统一度量手段4企业会计确认、企业会计确认

3、、计量和报告计量和报告的空间范围的空间范围会计主体会计主体假设假设会计核算和财会计核算和财务报告的编制务报告的编制应当集中反映应当集中反映特定对象的活特定对象的活动动确定会计主体的意义确定会计主体的意义加工处理信息站在谁的立场上加工处理信息站在谁的立场上接受和输出什么样的信息接受和输出什么样的信息区分本会计主体与其所有者、与其他主体的经济活动区分本会计主体与其所有者、与其他主体的经济活动一般说来，法律主体同时一般说来，法律主体同时也为会计主体，但是会计也为会计主体，但是会计主体不一定是法律主体主体不一定是法律主体企业的生产经企业的生产经营活动将无限营活动将无限期地延续下，期地延续下，即在可预见

4、的即在可预见的未来，不会进未来，不会进行清算。行清算。持续经营持续经营假设假设持续经营为解持续经营为解决资产计价和决资产计价和收益确认等会收益确认等会计处理方法和计处理方法和程序提供了依程序提供了依据据指对企业持续不指对企业持续不断的经营活动，断的经营活动，应当划分会计期应当划分会计期间，分期结算账间，分期结算账目和编制财务会目和编制财务会计报告计报告。会计分期会计分期假设假设企业会计期间企业会计期间分为年度和中分为年度和中期。中期是指期。中期是指短于一个完整短于一个完整的会计年度的的会计年度的报告期间报告期间是指在会计核算中以货币作为是指在会计核算中以货币作为计量单位，计量、记录和报告计量单

5、位，计量、记录和报告企业经济活动的情况。企业经济活动的情况。会计基础1权责发生制权责发生制（应收应付制）（应收应付制）2收付实现制收付实现制（现收现付（现收现付制）制）收入和费用应按实际发生的期间确收入和费用应按实际发生的期间确认和认定归属期，并与有关资产或认和认定归属期，并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务，负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现而不论与该项收入和费用有关的现金在哪一期间收到或支付。金在哪一期间收到或支付。收入和费用应按收到或支付的收入和费用应按收到或支付的期间确认和认定归属期，即以期间确认和认定归属期，即以是否收付作为确认本期收入是否收付作为

6、确认本期收入和费用的标准。和费用的标准。任务三任务三 会计信息质量要求会计信息质量要求企业应当以企业应当以实际发生的交易或者事实际发生的交易或者事项为依据项为依据进行会计确认、计量和报进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息保证会计信息真实可靠真实可靠,内容完整内容完整。企业提供会计信息应当企业提供会计信息应当与财务与财务会计报告使用者的经济决策需会计报告使用者的经济决策需要相关，要相关，有助于财务会计报告有助于财务会计报告使用者使用者对企业过去、现在或者对企业过去、现在或者未来的

7、情况作出评价或者预测。未来的情况作出评价或者预测。可理解性要求企业提供的会计可理解性要求企业提供的会计信息应当信息应当清晰明了清晰明了，便于财务，便于财务报告使用者理解和利用。报告使用者理解和利用。企业提供的会计信息企业提供的会计信息应具可比性应具可比性可可比比性性横向可比横向可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策。当采用规定的会计政策。纵向可比纵向可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。事项，应当采用一致的会计政策，不得随意

8、变更。会计信息质量要求会计信息质量要求 【例题例题】可比性要求（可比性要求（）。）。A.A.企业提供的会计信息应当具有可比性企业提供的会计信息应当具有可比性B.B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C.C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比互可比D.D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行企业对于已经

9、发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后会计确认、计量和报告，不得提前或者延后企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事流量等有关的所有重要交易或事项。项。企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当计量和报告应当保持应有的谨慎，不保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者应高估资产或者收入、低估负债或者费用。费用。企业对于已经发生的交易或企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告

10、，不得提确认、计量和报告，不得提前或者延后。前或者延后。及时及时处理处理会计会计信息信息及时及时收集收集会计会计信息信息及时及时传递传递会计会计信息信息及时性及时性123任务四任务四 会计要素与计量属性认知会计要素与计量属性认知是根据交易或是根据交易或事项的经济特事项的经济特征对财务会计征对财务会计对象所作的基对象所作的基本分类本分类会计会计要要素素既是会计确认既是会计确认和计量的依据，和计量的依据，又是确定财务又是确定财务报表结构和内报表结构和内容的基础容的基础资产：是指企业资产：是指企业过去的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成的，的，由企业由企业拥有或者控制拥有或者控制的，的，预期会给

11、企业带来经预期会给企业带来经济利益济利益的资源的资源特征 资产预期会给企业带来经济效益资产预期会给企业带来经济效益 资产应为企业拥有或者控制的资源资产应为企业拥有或者控制的资源 资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产是由企业过去的交易或者事项形成的确认条件确认条件（同时满足）（同时满足）1、资产、资产【例题例题】根据资产定义，下列各项中不根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是属于资产特征的是()()。A.A.资产是企业拥有或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源B.B.资产预期会给企业带来未来经济利益资产预期会给企业带来未来经济利益C.C.资产是由企业过去交易或事项形成的资产是由企

12、业过去交易或事项形成的D.D.资产能够可靠地计量资产能够可靠地计量负债：是指企业负债：是指企业过去的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成的，的，预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业的的现时义务现时义务特征 负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债是由企业过去的交易或者事项形成的确认条件确认条件（同时满足）（同时满足）2、负债、负债所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的有者享有的剩余权益剩余权益来源 所有者投入资本所

13、有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益确认条件确认条件3、所有者权益、所有者权益收入：是指企业在收入：是指企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会导致会导致所有者权益增加的所有者权益增加的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入经济利益的总流入特征 收入是企业在日常活动中形成的收入是企业在日常活动中形成的 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入会导致所有者权益的增加收入会导致所有者权益的增加确认条件确认条件4、收入、收入【例题例题】以下事项中，不属于以下事项中

14、，不属于企业收入的是（）。企业收入的是（）。A.A.销售商品所取得的收入销售商品所取得的收入 B.B.提供劳务所取得的收入提供劳务所取得的收入 C.C.出售固定资产取得的净收益出售固定资产取得的净收益D.D.出租机器设备取得的收入出租机器设备取得的收入费用：是指企业在费用：是指企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的、会导致会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的的经济利益经济利益的总流出的总流出特征 费用是企业在日常活动中形成的费用是企业在日常活动中形成的 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总

15、流出 费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少确认条件确认条件5、费用、费用利润：是指企业在一定会计期间的经营成果利润：是指企业在一定会计期间的经营成果来源利润利润=收入收入-费用费用+利得利得-损失损失6、利润、利润利得和损失是非日常活动形成或发生、利得和损失是非日常活动形成或发生、会导致所有者权益发生增减变动，但会导致所有者权益发生增减变动，但与所有者投入资本或者向所有者分配与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。利润无关。收入与利得、费用与损失的比较收入与利得、费用与损失的比较 主要差别在于主要差别在于:是否日常活动产生。是否日常活动产生。收入、费用产生于日常活动；收入、费

16、用产生于日常活动；利得、损失产生于非日常活动。利得、损失产生于非日常活动。收入与利得、费用与损失的比较收入与利得、费用与损失的比较 直接计入所有者权益的利得和损失主要指可供出直接计入所有者权益的利得和损失主要指可供出售金融资产的公允价值变动额等；售金融资产的公允价值变动额等；直接计入当期利润的利得和损失主要指营业外收直接计入当期利润的利得和损失主要指营业外收入、营业外支出等。入、营业外支出等。利得和损失一定影响所有者权益；利得和损失一定影响所有者权益；利得和损失不一定影响当期损益。利得和损失不一定影响当期损益。会计等式会计等式月初月初月中月中月末月末例：某企业月初成立所筹资金及当期损益如下，当

17、期经营负债不变例：某企业月初成立所筹资金及当期损益如下，当期经营负债不变思考：若支付费用思考：若支付费用2000？若企业当期偿还负债若企业当期偿还负债5000？若企业当期分配利润若企业当期分配利润1000？若上述同时发生？若上述同时发生？会计计量会计计量历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值公允价值公允价值现值现值又称为实际成本，是取得或又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物支付的现金或者其他等价物又称现行成本，是指按照当又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或一项资

18、产所需支付的现金或现金等价物金额现金等价物金额是指在正常生产经营过程中，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值金、费用后的净值是指对未来现金流量以恰当是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性的一种计量属性是指在公平交易中，熟悉情是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产况的交易双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额交易或者债务清偿的金额2货币资金核算与管理货币资金核算与管理Chapter 2任

19、务一任务一 货币资金认知货币资金认知现金是现金是流动性流动性最强的资产。最强的资产。我国会计上所谓的现金是指我国会计上所谓的现金是指企业的库存现金，包括库存企业的库存现金，包括库存的人民币和外币的人民币和外币货币资金概述货币资金概述狭义现金：库存现金广义现金：库存现金+银行存款+符合现金定义的票证库存现金货币资金概述货币资金概述是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金银行存款银行银行结算结算方式方式银行汇票银行本票商业汇票支 票汇 兑委托收款托收承付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票现金支票现金支票转帐支票转帐支票信 用 卡信 用 证普通支票普通支票货币资金概述货币资金概述银行

20、汇票是出票银行签发的，银行汇票是出票银行签发的，尤其在见票时按照实际结算尤其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或金额无条件支付给收款人或者持票人的票据者持票人的票据有效期：有效期：1 1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头）异地使用（实际上同城也可）异地使用（实际上同城也可）可以背书转让可以背书转让银行本票是银行签发，银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款件支付确定金额给收款人或者持票人的票据人或者持票人的票据 有效期：有效期：2 2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可

21、以背书转让是出票人签发，委托付款人是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的金额给收款人或者持票人的票据的票据 是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付）有效期：最长不超过有效期：最长不超过6 6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让商业汇票商业汇票1商业承兑商业承兑汇票：汇票：非银行付非银行付款人承兑款人承兑2银行承兑汇银行承兑汇票：开户人票：开户人签发，银行签发，银行承兑手续费承兑手续费万分之五万分之五是出票人签发，委托办理支是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时票存款业务的银行在见票时

22、无条件支付确定的金额给收无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。转账支票、现金支票和普通支票（注意划线支票）转账支票、现金支票和普通支票（注意划线支票）有效期：不超过有效期：不超过1010天天 可以全国通用（单笔上限可以全国通用（单笔上限5050万元；记载万元；记载1212位银行机位银行机构代码）构代码）不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符转账支票可以背书转让转账支票可以背书转让是指商业银行向个人和单位发行是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费和向银行存取现

23、金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。使用对象分为单位卡和个人卡。用于同城或异地结算用于同城或异地结算单位卡单位卡不得用于超过不得用于超过1010万元以上的结万元以上的结算，不得支取现金算，不得支取现金允许善意透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支是汇款人委托银行将其款项交付是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。它适用于给收款人的结算方式。它适用于单位和个人之间各种款项的结算。单位和个人之间各种款项的结算。用于异地结算用于异地结算电汇电汇+信汇信汇是收款人委托银行向付款人收取是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

24、委托收款按款款项的结算方式。委托收款按款项划回方式不同分为邮寄和电报项划回方式不同分为邮寄和电报两种。两种。用于同城或异地结算用于同城或异地结算是根据购销合同由收款人发货后是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算由付款人向银行承认付款的结算方式。方式。用于异地结算用于异地结算先发货、后收款先发货、后收款(Letter of Credit(Letter of Credit，L LC)C)，是是指指开证银行开证银行应申请人的要求并按其应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定指示向第三方开立的载有一定金额金额的，在一定

25、的的，在一定的期限期限内凭符合规定的内凭符合规定的单据单据付款的书面保证文件。信用证付款的书面保证文件。信用证是是国际贸易国际贸易中最主要、最常用的支中最主要、最常用的支付方付方式。式。用于国际贸易领域的结算用于国际贸易领域的结算有银行信用作为保证，付款承诺是一有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的定要兑现的银行结算方式的总结银行结算方式的总结四票（支票、银行汇票和银行本票、四票（支票、银行汇票和银行本票、商业汇票）商业汇票）1一卡（信用卡）一卡（信用卡）2四方式（托收承付、委托收款、汇兑、四方式（托收承付、委托收款、汇兑、电子支付）电子支付）3一证（信用证）一证（信用证）4银行结算方式的

26、归纳银行结算方式的归纳 同城同城 银行本票银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票汇兑、托收承付、银行汇票（同城）（同城）、信用证、信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票、电子支付、支票信用卡、委托收款、商业汇票、电子支付、支票 各种票据有有效期限，只要带各种票据有有效期限，只要带“票票”字的均可背书转让。字的均可背书转让。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等三、其他货币资金任务二任务二 货币资金核算货币资金核算现金库存现金应交税金应交税费物资采购材料采购账户设置 库存现金业务库存现金业务其他货币资金业务其他货币资金

27、业务 银行存款业务银行存款业务会计处理会计处理账户设置账户设置:现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账核算要求核算要求:每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额额，现金日记账余额等于库存现金余额经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存

28、款/其他业务收入其他业务收入 借：库存现金借：库存现金 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（1）库存现金收入核算借：库存现金借：库存现金 管理费用管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 借：库存现金借：库存现金 贷：营业外收入贷：营业外收入 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 借：管理费用借：管理费用/制造费用制造费用 贷：库存现金贷：库存现金 （2）库存现金支出核算借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金 （3）库存现金清查核算现金溢余现金溢余现金短缺现金短缺记账差错记账差错现金短缺借：待处理财

29、产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 现金溢余借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢现金短缺的处理借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（应收现金短缺款（）库存现金库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：管理费用借：管理费用现金短缺现金短缺贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢现金

30、溢余的处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（应付现金溢余（）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余(3)库存现金清查核算库存现金清查核算现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）营业外收入营

31、业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（4）定额备用金的核算是指财会部门按企业有关制度规定,拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。备用金备用金其他应收款部门备用金账户设置备用金交易备用金

32、交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：备用金（其他应收款）借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（1）银行存款收入核算（2）银行存款支出的核算借：原材料借：原材料材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款借：应付账款借：

33、应付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用借：管理费用/制造费用制造费用 贷：银行存款贷：银行存款银行存款会计处理银行存款会计处理银行存款业务银行存款业务1.1.收款业务收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益贷：负债、收入、所有者权益2.2.付款业务付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目借：费用、负债、资产、所有者权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款企业每月至少应将银行存款日企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况检查银行存款的收支及结存情况（3）银行存款的核对出现余额不符的原因出现余额不符

34、的原因计算错误计算错误记账错漏记账错漏未达账项未达账项 是指对于同一经济业务，由于企业与开户行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。未达账项银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额未达账项的处理未达账项的处理 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项

35、不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款其他货币资金（需要进行明细核算）账户设置会计处理会计处理开立采购专户时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款发生采购支出后：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款外埠存款转回：借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款1 1、外埠存

36、款的核算、外埠存款的核算外埠存款转回：借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款会计处理会计处理款项从结算户转为银行汇票存款时：借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款发生采购支出后：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票2 2、银行汇票、本票的的核算多余款收帐通知时：借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票会计处理会计处理存入证券公司：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款购入股票时:借：交易性金融资产成本 贷：其他货币资金存出投资款3 3、存出投资款其他货币资金的会计处理归纳其他货币资金的会计处理归纳银行银行本票与汇票本票与汇票外地外地采购采购信用卡信用卡信用证信用证存出投

37、资存出投资款款商业商业汇票汇票其他货币资金业务其他货币资金业务1.1.存入业务存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金 xx资金存款资金存款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.使用业务使用业务借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xx资金存款资金存款不在货币不在货币资金的核资金的核算范围内算范围内任务三任务三 货币资金管理与控制货币资金管理与控制内部控制制度是指处理各种业务活动时，按照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。一、管理与控制原则一、管理与控制原则严格职责分工严格职责分工1实行交易分开实行交易分开2实施内部稽核实施内部稽核

38、3实施定期轮岗实施定期轮岗4二、二、现金管理办法现金管理办法现金使用范围现金使用范围库存现金的限额库存现金的限额现金收支的管理现金收支的管理三、银行存款管理制度三、银行存款管理制度银行存款开户的规定银行存款开户的规定1银行结算纪律银行结算纪律2货币资金内部控制的规定货币资金内部控制的规定3银行存款账户种类银行存款账户种类INVESTMENTSChapter 88 金融资产核算金融资产核算任务一任务一 金融资产认知金融资产认知金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产

39、主要包括库存现金、应收账金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。资、基金投资、衍生金融资产等。本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可金融资产的分类金融资产的分类交易性金融资产交易性金融资产1持有至到期投资持有至到期投资2贷款和应收款项贷款和应收款项

40、3可供出售的金融资产可供出售的金融资产4 上述分类一经确定，不得随意变更上述分类一经确定，不得随意变更重分类规定重分类规定交易性金融资产交易性金融资产债权投资、股权（仅股票）投资分类债权投资、股权（仅股票）投资分类投资管理意图投资管理意图债券投资分类债券投资分类股票投资分类股票投资分类公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入当期损益变动计入当期损益交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入资本公积变动计入资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 成本模式计量且持成本模式计量且持有至到期有至到期持有至到期投

41、资持有至到期投资 成本模式计量（对成本模式计量（对子公司、联营企业、子公司、联营企业、合营企业投资或公合营企业投资或公允价值不能可靠计允价值不能可靠计量）量）长期股权投资长期股权投资 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。）。A A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类类 C C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类重分

42、类 D D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类资之间进行重分类 例题例题 下列各项不属于企业金融资产的是下列各项不属于企业金融资产的是（）。（）。A.A.购入准备持有至到期的债券投资购入准备持有至到期的债券投资B.B.购入在活跃市场上没有报价的股购入在活跃市场上没有报价的股票投资票投资C.C.购入短期内准备出售的股票购入短期内准备出售的股票D.D.购入不准备持有至到期债券投资购入不准备持有至到期债券投资 例题例题任务二任务二 交易性金融资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产概述交易性金融资

43、产概述交易性金融资产核算的会计科目设置交易性金融资产核算的会计科目设置交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算是指企业为了近期内出售、以赚取差是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产，价为目的，并有活跃市场的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。股票投资、基金投资、权证投资等。交易性金融资产交易性金融资产科目设置科目设置投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资交易性金融资产取得成本产取得成本借方余额反映企业持借方余额反映企业持有交易性金融资产的有交易性金融

44、资产的公允价值公允价值公允价值高于公允价值高于账面余额的差额账面余额的差额出售交易性金融出售交易性金融资产结转公允价值资产结转公允价值变动额（下降）变动额（下降）公允价值低于账公允价值低于账面余额的差额面余额的差额出售交易性金融出售交易性金融资产结转的成本资产结转的成本出售交易性金融资出售交易性金融资产结转公允价值变动产结转公允价值变动额（上升）额（上升）按按“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”设置明细科设置明细科目目投资收益投资收益投资损失投资损失投资收益投资收益结转投资收益结转投资收益结转投资损失结转投资损失公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值高于账公允价值高于账面余额的差额面余

45、额的差额结转公允价值变结转公允价值变动损益动损益公允价值低于账公允价值低于账面余额的差额面余额的差额结转公允价值变结转公允价值变动损益动损益交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量3 1持有期间股息、利息持有期间股息、利息2交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售3 4资产负债表日公允价值变动（资产负债表日公允价值变动（期末计量）期末计量）3 20092009年年1 1月月2020日，甲公司委托某证券公司从日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股

46、票投资在购买日的公允价值为股票投资在购买日的公允价值为1 0001 000万元。万元。另支付相关交易费用金额为另支付相关交易费用金额为2.52.5万元。万元。例题例题（1 1）20092009年年1 1月月2020日，购买日，购买A A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 00010 000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 000 00010 000 000（2 2）支付相关交易费用时：）支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益 25 00025 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出

47、投资款 25 00025 000 某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项分为交易性金融资产，共支付款项2830 2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利股利126126万元。另外，支付相关交易费用万元。另外，支付相关交易费用4 4万元。该项交易性金融资产的入账价值为万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元）万元 A.2700 BA.2700 B2704 C2704 C2830 2830 D D28342834 例题例题借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价

48、值）（公允价值）投资收益（投资收益（发生的交易费用）发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（一）交易性金融资产的初始计量 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。量，且交易费用计入当期损益的是（）。A.A.交易性金融资产交易性金融资产B.B.持有至到期投资持有至到期投资C.C.应收款项应收款项D.D.可供出售金融资产可供出售金融资产 例题例题 20082008年年1

49、1月月8 8日日A A企业以赚取差价为目的从二级市场企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为为20002000万元，利率为万元，利率为4 4，3 3年期，每年付息一次，年期，每年付息一次，该债券为该债券为20072007年年1 1月月1 1日发行。取得时公允价值为日发行。取得时公允价值为21002100万元，含已到付息期但尚未领取的万元，含已到付息期但尚未领取的20072007年的年的利息，另支付交易费用利息，另支付交易费用2020万元，全部价款以银行万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为存款支付。

50、则交易性金融资产的入账价值为()万元。万元。A A21002100 B B20002000 C C20202020 D D21402140 例题例题借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（二）持有期间的股息、利息持有期间持有期间分期付息、到期一次还本分期付息、到期一次还本的债券，对于到期一次还的债券，对于到期一次还本付息的债券，在资产负本付息的债券，在资产负债表日不需要按照权责发债表日不需要按照权责发生制计提利息。生制计提利息。20092009年