教学课件·《管理会计》.ppt

1、管理会计0505.管理会计工作的组织管理会计工作的组织0404.管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303.管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目 录录Contents Page目录页第 2 页Transition Page过渡页第 3 页管理会计的基本概念01 第一节 管理会计的基本概念管理会计是指在处理企业历史和未来的经济资管理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟订能达到合理经营目的的计划，

2、并做出人员拟订能达到合理经营目的的计划，并做出能达到上述目的的明智的决策。在这一定义中，能达到上述目的的明智的决策。在这一定义中，重点突出了管理会计计划与决策的核心内容，重点突出了管理会计计划与决策的核心内容，是从微观角度来解释管理会计的。是从微观角度来解释管理会计的。美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）下设的管理会计委员会于）下设的管理会计委员会于19581958年对管理会计作了如下定义：年对管理会计作了如下定义：第一节 管理会计的基本概念1981年，美国全国会计师协会(NAA)下设的管理会计实务委员会（MAP）在其颁布的公告中指出：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制

3、以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。第一节 管理会计的基本概念1988年，国际会计师联合会（IFAC）所属的财务和管理会计委员会将管理会计解释为：在一个组织中，管理当局用于计划、评价和控制的（财务和经营）信息的确认、计量、收集、分析、编报、解释和传递的过程，以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任。第一节 管理会计的基本概念一门独立的学科管理会计学是以会计学为基础，在吸收了管理学以及其他相关学科的内容后形成的一门具有边缘学科性质的新兴学科。管理会计是向企业（或单位）管理当局提供与计划、控制、决策、考核等有关的信息的会计信息处

4、理系统。一项专门的工作 在本教材中的认识Transition Page过渡页第 8 页管理会计的产生与发展02 第二节 管理会计的产生与发展 1 2 3传统管理会计阶段战略管理会计阶段现代管理会计阶段目 录 第二节 管理会计的产生与发展这一阶段的时间跨度为这一阶段的时间跨度为2020世纪初至世纪初至2020世纪世纪5050年代年代。管理理。管理理论的代表人物是被西方誉为论的代表人物是被西方誉为“科学管理之父科学管理之父”的泰罗的泰罗（F.W.TailorF.W.Tailor）。他在）。他在19111911年出版了年出版了科学管理原理科学管理原理一一书，阐述了科学管理理论的内涵。与泰罗同时代的埃

5、墨森书，阐述了科学管理理论的内涵。与泰罗同时代的埃墨森（EmersonEmerson）在成本管理上实行了标准人工成本法，甘特）在成本管理上实行了标准人工成本法，甘特（GunterGunter）又将标准人工成本法推广到材料和制造费用的）又将标准人工成本法推广到材料和制造费用的成本管理中。预算控制也是科学管理原理引入会计的产物。成本管理中。预算控制也是科学管理原理引入会计的产物。标准成本制度与预算控制制度在美国的推广，标志着管理标准成本制度与预算控制制度在美国的推广，标志着管理会计的理论体系已初具雏形。会计的理论体系已初具雏形。第二节 管理会计的产生与发展这一阶段的时间跨度为20世纪50年代至今，

6、管理会计的工作重心从规划控制、差异分析向事前的预测、决策转移。同时，在业绩考核过程中，如何恰当、合理地评价被考核者的业绩，充分调动企业各部门及每一位员工的工作积极性，提高工作效率，也就是如何评价并激励人的行为活动，成为管理会计研究的重点。20世纪60年代以来，行为科学被应用于管理会计，使管理会计理论得到了不断地丰富和充实，成为管理会计的理论支柱之一 第二节 管理会计的产生与发展目前西方战略管理会计主要关注以下四个领域：战略成本分析、目标成本法、产品生命周期成本法以及平衡记分卡。另外，管理会计的对象也在发生着变革，由传统管理会计下的现金流向战略管理会计下的价值流（Value Flow）发展。Tr

7、ansition Page过渡页第 13 页管理会计的基本理论03 第三节 管理会计的基本理论 1 2 3 4管理会计的基本假设管理会计的职能管理会计的目标管理会计的对象目 录 5管理会计信息的质量特征 6管理会计的内容体系 第三节 管理会计的基本理论0102030405会计主体假设：会计主体是会计为之服务的特定单位。会计主体强调的是一个会计为之服务的经济实体，而不是一个法人实体。持续经营假设：持续经营是指企业的生产经营活动按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，企业不会面临破产或清算。会计期间假设：会计期间是指为会计主体持续不断的经营活动所确定的起讫期间。管理会计中的会计期间假设，实际上就

8、是对管理会计工作在运行时间上的界定。货币时间价值假设：货币时间价值是指等量的货币在不同时点上具有不同的价值，其基本原理是，货币拥有者放弃现在使用货币的机会而进行投资，按投资时间的长短而计算的报酬。成本性态假设：成本性态又称成本习性，是指成本总额的变动与业务总量（产量或销售量）之间的依存关系。第三节 管理会计的基本理论为管理和决策提供信息参与企业的经营管理12 第三节 管理会计的基本理论0102030405预测职能：按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手

9、信息。决策职能：根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长、短期决策方案的评价指标，并作出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。规划职能：通过编制各种计划和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调企业供、产、销及人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。控制职能：将对经济过程的事前控制同事中控制有机地结合起来，通过事前确定科学可行的各种标准，根据执行过程中实际与计划发生的偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动的正常进行的过程。考核职能：通过建立责任会计制度来实现

10、的，即在各部门、各单位及每个人均明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和制定改进措施提供必要的依据。第三节 管理会计的基本理论现金流动论资金总运动论价值差量论这种观点认为，现金流动是现代管理会计这一特定领域有关内容的集中和概括。这种观点认为管理会计的对象是企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动这种观点认为，现代管理会计的对象就是价值差量。第三节 管理会计的基本理论0101020204040303合法性合法性及 时及 时性性公允公允性性相关性相关性相关性是管理会计相关性是管理会计信息最重要的质量信息最重要的质量特征之一。特征之一。合法性是指

11、管理会合法性是指管理会计提供的信息必须计提供的信息必须遵循与该信息有关遵循与该信息有关的国家法律、法规的国家法律、法规的规定。的规定。是指管理会计提供的信息是在是指管理会计提供的信息是在遵循有关的法律、法规及行业遵循有关的法律、法规及行业规范等的前提下，根据历史资规范等的前提下，根据历史资料和预测数据，公平合理地、料和预测数据，公平合理地、实事求是地、不偏不倚地表述实事求是地、不偏不倚地表述意见。意见。是指管理会计应当能是指管理会计应当能够为企业管理当局的够为企业管理当局的决策提供及时、迅速决策提供及时、迅速的信息。的信息。第三节 管理会计的基本理论基础性管理会计未来发展新领域管理会计基本理论

12、基本概念基本假设管理会计的对象管理会计的目标管理会计的职能管理会计的信息特征管理会计与财务会计的关系按成本性态划分成本本量利分析法短期经营决策分析长期投资决策分析全面预算标准成本系统责任会计变动成本法作业成本法人力资源管理会计行为会计战略管理会计环境会计其他会计质量成本会计基本前提基本方法Transition Page过渡页第 21 页管理会计与财务会计的比较04 第四节 管理会计与财务会计的比较 1 2管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的联系目 录 第四节 管理会计与财务会计的比较321职 能 互 相补充信 息 基 本同源经济环境一致 第四节 管理会计与财务会计的比较 010302

13、0406核算依据不同核算程序不同核算对象不同核算重点不同核算方法不同核算目的不同050807精确程度不同编报时间不同Transition Page过渡页第 25 页管理会计工作的组织05 1 2管理会计机构设置管理会计人员的作用目 录 第五节 管理会计工作的组织 第五节 管理会计工作的组织管理会计人员在企业经营活动中所起的作用不同于财务会管理会计人员在企业经营活动中所起的作用不同于财务会计人员，他们工作的重点是依据财务会计对经济业务处理计人员，他们工作的重点是依据财务会计对经济业务处理所形成的资料和信息对企业的重要经济业务活动进行规划所形成的资料和信息对企业的重要经济业务活动进行规划决策、控制

14、和评价等。他们的主要职能已由信息支持向管决策、控制和评价等。他们的主要职能已由信息支持向管理决策转移，而且对工作结果负有不可推卸的责任。此外，理决策转移，而且对工作结果负有不可推卸的责任。此外，新的经济环境要求他们能够使用战略性方法和批判性方法新的经济环境要求他们能够使用战略性方法和批判性方法进行决策的制定，要求他们具备很强的研究技能。进行决策的制定，要求他们具备很强的研究技能。第五节 管理会计工作的组织西方管理会计机构的设置与地位 第五节 管理会计工作的组织我国管理会计机构的设置与地位管理会计0505.管理会计工作的组织管理会计工作的组织0404.管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的

15、比较01.01.管理会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303.管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目 录录Contents Page目录页第 32 页Transition Page过渡页第 33 页成本及其分类01 第一节 管理会计的基本概念 1 2成本分类管理会计中的成本概念目 录 第一节 管理会计的基本概念管理会计中的成本定义为：“企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的，为达到一定的经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。”第一节 管理会计的基本概念现代管理会计中的成本概念的内涵和外延要广得多：成本不仅仅是一种

16、资金的耗费，也可以是因放弃某个机会而未能获得的收益；成本归集的对象不仅仅是产品，也可以是生产经营过程中的其他客体，如企业内部的某个责任单位等；成本记录、计量的内容，不仅仅是过去已经发生的，也可以是将来应当或可能发生的。第一节 管理会计的基本概念8.成本按其涉及范围的大小分类成本按其涉及范围的大小分类2.成本按可控性分类成本按可控性分类3.成本按可追踪性分类成本按可追踪性分类4.成本按可盘存性分类成本按可盘存性分类5.成本按成本按性态分类性态分类6.成本按实际成本按实际发生的时态分发生的时态分类类7.成本按经营决成本按经营决策的不同要求分策的不同要求分类类1.成本按经济用途分类成本按经济用途分类

17、9.成本按成本按是否与是否与决策有决策有关分类关分类 第一节 管理会计的基本概念（一）成本按经济用途分类按经济用途划分成本，便于反映和考核企业生产车间的成本水平和管理责任，有利于企业进行成本预测和决策。但是按这种方法进行成本分类，没有同企业生产能力挂钩，不利于事前控制成本和挖掘潜力。第一节 管理会计的基本概念（二）成本按可控性分类可控成本从一个单位(或部门)来看，凡成本的发生，属于这个单位(或部门)权责范围内，能为这个单位（或部门）所控制的，叫做这个单位（或部门）的可控成本。不可控成本反之，成本的发生，不属于某一单位(或部门)的权责范围内，不能为这个单位（或部门）加以控制的，叫做这个单位（或部

18、门）的不可控成本。利用此分类可以分清单位或部门责任，明确其相应的责任成本，考核其工作业绩。第一节 管理会计的基本概念（三）成本按可追踪性分类直接成本直接成本是指能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本的费用。间接成本是指不能直接计入，而需先进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品（劳务或作业）成本的费用。间接成本 第一节 管理会计的基本概念可盘存的产品成本不可盘存的期间成本是一种和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝，因而不应结转至下期，而应在其发生的当期全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。指同产品的生产有着直接联系的成本，如直接材料、直接工

19、资和变动制造费用，它们汇集于产品，随产品而流动。（四）成本按可盘存性分类 第一节 管理会计的基本概念（五）成本按性态分类321变动成本固定成本混合成本 第一节 管理会计的基本概念（六）成本按实际发生的时态分类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生过的成本，也就是财务会计中的实际成本。未来成本未来成本是指在产品生产前预先测算的成本，又称预计成本，如计划成本、标准成本等。第一节 管理会计的基本概念（七）成本按经营决策的不同要求分类0 01 10 02 20 03 30 04 40 05 50 06 6差别成差别成本本边际边际成本成本应负成本应负成本机会成本机会成本付现成付现成本本重置成

20、重置成本本0 07 7沉没成沉没成本本 第一节 管理会计的基本概念（八）成本按其涉及范围的大小分类专属成本专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。共同成本 第一节 管理会计的基本概念（九）成本按是否与决策有关分类非相关成本相关成本指与决策有关的成本。例如差别成本、机会成本、付现成本、应负成本、重置成本、专属成本等都属于相关成本。指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如，共同成本、沉没成本等均属于非相关成本。Transition Page过渡

21、页第 47 页成本性态分析02 第二节 成本性态分析 1 2 3 4成本性态的概念成本性态分析的概念成本按其性态分类成本性态分析的基本假设目 录 5成本性态分析的程序 第二节 成本性态分析所谓成本性态，是指成本总额对特定业务量的依存关系，又称成本习性或成本特性。这里的业务量是对企业在一定生产经营期内的经营工作量的统称。而这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。第二节 成本性态分析变动成本固定成本混合成本 第二节 成本性态分析（一）固定成本 1.固定成本的概念固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变

22、动的影响而保持固定不变的成本。固定成本 第二节 成本性态分析（一）固定成本 2.固定成本的特点在相关范围内，固定成本总额不变，即固定成本总额（以下用a表示）的不变性；在相关范围内，单位固定成本随业务量的增减而降低或升高，即单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性。第二节 成本性态分析（一）固定成本 3.固定成本的分类约束性固定成本酌量性固定成本亦称经营能力成本、承诺性固定成本，是指管理当局的短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目。这类成本反映的是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本。也称经营方针成本、选择性固定成本或任意性固定成本，是指管理当局的短期决

23、策行为可以改变其数额的成本项目。这类费用的支出与管理当局的短期决策密切相关。第二节 成本性态分析（二）变动成本 1.变动成本的概念变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内，其总额随业务量的变动而成正比例变动的那部分成本。第二节 成本性态分析（二）变动成本 2.变动成本的特点变动成本总额的正比例变动性。这一特征已在其概念中得以体现。将其反映在平面直角坐标图上，变动成本总额就是一条通过原点的直线，其总成本模型为ybx。单位变动成本的不变性。由于变动成本具有总额正比例变动性的特征，这就决定了在业务量不为零时，单位变动成本不受业务量增减的影响而保持不变。将此特点反映在平面直角坐标图上，单位变动成本就

24、是一条平行于横轴的直线，其单位成本模型为yb。第二节 成本性态分析（二）变动成本 3.变动成本的分类技术性变动成本酌量性变动成本是指其单位成本受客观因素影响，消耗量由技术因素决定的变动成本。另外，在工资水平不变的前提下，流水作业生产岗位上的工人，其工资和福利费也是受工艺流程影响的变动成本。是指单耗由客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的变动成本。要想降低这类成本，应当通过提高管理人员的素质，进行合理的经营决策，优化劳动组合，改善成本效益关系，严格控制制造费用的开支等措施来实现。第二节 成本性态分析（三）混合成本 1.混合成本的概念在实际工作中，许多成本往往介于固定成本和变动成本之

25、间，它们既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变动，因而称为混合成本。企业中的混合成本主要有设备维修费、保管费、机械动力费、检验人员工资和水电费等。第二节 成本性态分析（三）混合成本 2.混合成本的特点混合成本同时包括固定成本和变动成本两个因素。混合成本中通常有一个基数，这个基数是固定不变的，相当于固定成本；在这个基数上发生的成本部分，则是随业务量变动而呈比例变动，相当于变动成本。混合成本虽然随业务量的变动而变动，但并不保持严格的比例关系。第二节 成本性态分析（三）混合成本 3.混合成本的分类阶梯式成本半变动成本延期变动成本曲线式变动成本又叫半固定成本，通常阶梯式成本的发生额在一定的业务量范围

26、内是固定的。当业务量超过这一范围时，其发生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止，如此重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。亦称标准式混合成本，半变动成本是由明显的固定和变动两部分成本组成。这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本；但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也呈正比例增加，这部分成本相当于变动成本。这类成本通常也有一个不变的基数，相当于固定成本，但在这个基数之上，成本虽然随着业务量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系，而是显示非线性的曲线关系。又叫低坡型混合成本。这类成本是指

27、在一定范围内成本总额不随业务量变化而变动，但当业务量超过这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应增减变动。第二节 成本性态分析成本性态分析是指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型yabx的过程。它是管理会计的一项最基本的工作。通过成本性态分析可以从定性和定量两方面把握成本的各组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律，从而为应用变动成本法，开展本量利分析，进行短期决策、预测分析、全面预算等奠定基础。第二节 成本性态分析每年我都花一半的时间在战略规划上，雷打不动。我整天没有做几件事，但有一件做不完的工作，那就是

28、规划未来。相关范围假设由于相关范围的存在使得成本性态具有暂时性，因此在进行成本性态分析时，必须假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设成本性态分析的关键是建立反映成本与业务量之间关系的数学函数。一般采用简便易行的办法，即假定总成本是一种业务量的函数，可以近似地用一元线性方程yabx来描述。第二节 成本性态分析单步骤分析程序多步骤分析程序是指将全部成本一次性地直接分解成固定成本和变动成本两类，对于出现的混合成本性质的成本直接计入固定成本之中。第一步是将全部成本按照成本性态特征分解成固定成本、变动成本、混合成本；第二步是进一步

29、将混合成本分解为固定成本部分和变动成本部分；第三步是将混合成本分解结果分别归入固定成本和变动成本，并建立有关的总成本模型Transition Page过渡页第 63 页成本性态分析的方法及其应用03 第三节 成本性态分析的方法及应用 1 2 3技术测定法历史资料分析法直接分析法目 录 第三节 成本性态分析的方法及应用又称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，在实际业务量基础上分析确定其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。该方法适用于投入量与产出量关系比较稳定的新企业及其主要成本的测算。第三节 成本性态分析的方法及应用是指在掌

30、握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归属于固定成本或变动成本的一种方法。此法在很大程度上属于定性分析。该方法适用于管理会计基础工作开展较好的企业，不适于规模较大企业的成本性态分析。第三节 成本性态分析的方法及应用是指在占有若干期相关的成本（y）和业务量（x）历史资料的基础上，运用一定的数学方法对其进行数据处理，从而确定常数a和b的数值，以完成成本性态分析任务的一种定量分析方法。适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的老企业。第三节 成本性态分析的方法及应用（一）高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察相关范围内的各期业

31、务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本总额（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法。第三节 成本性态分析的方法及应用（一）高低点法在运用高低点法预测资金需要量时，需要特别注意高低点的选择问题。01计算顺序应为先算b，再求a。02高低点法只以两点数据来描述成本性态，其结果具有一定的偶然性，这种偶然性会对未来成本的预计产生影响。03当高点和低点业务量不止一个（即有多个期间的业务量相同且同属高点或低点），而成本又不同时，高者从高，低者从低。04运用高低点法应注意以下几个问题运用高低点法应注意以下几个问题:

32、第三节 成本性态分析的方法及应用（一）高低点法优点简便易行，易于理解。由于它只选择了历史资料中的两组作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能不具代表性，容易导致较大的计算误差。缺点这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业。第三节 成本性态分析的方法及应用（二）散布图法散布图法又称直观法或目测法，散布图法的基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为yabx。区别在于a和b是通过坐标图得到，而非通过方程式计算得到。散布图法 第三节 成本性态分析的方法及应用（二）散布图法 010302 0406以目测方法在各散布点之间画一条能代表所有各点、且能反映成本变动趋势的直线，在此

33、直线两边的散布点应大致相等。在直线上任取一点p，假设其坐标为（x1,y1），代入b(y1-a)/x1，即可计算确定单位变动成本b。将各期业务量和成本逐一绘制在坐标上，形成若干散布点。直线与纵轴交点即为固定成本a。将a、b值代入下式，建立一般成本性态模型：ya+bx画出坐标图，以横轴x代表业务量，以纵轴y代表成本。05具体步骤如下具体步骤如下:第三节 成本性态分析的方法及应用（二）散布图法每年我都花一半的时间在战略规划上，雷打不动。我整天没有做几件事，但有一件做不完的工作，那就是规划未来。优点能够考虑所提供的全部历史资料，其图像可反映成本的变动趋势，比较形象直观，易于理解，较高低点法更为精确，更

34、科学。缺点但由于画成本直线完全靠目测，容易导致不同的人会有不同的画法，出现人为误差，从而影响分析的客观性。第三节 成本性态分析的方法及应用（三）一元直线回归法又称回归直线法，是根据过去若干期业务量和成本的数据，运用最小二乘法原理建立反映业务量和成本之间关系的回归直线方程，并计算成本中的固定成本（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法。一元直线回归法的计算结果比前两种方法更准确、科学。但计算工作量较大，比较麻烦。管理会计0505.管理会计工作的组织管理会计工作的组织0404.管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计的比较01.01.管理

35、会计的基本概念管理会计的基本概念02.02.管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展0303.管理会计的基本理论管理会计的基本理论目目 录录Contents Page目录页第 77 页Transition Page过渡页第 78 页变动成本法概述01 第一节 管理会计的基本概念 1 2 3 4完全成本法和变动成本法的概念变动成本法计算的理论依据完全成本法和变动成本法的特点变动成本法计算的意义目 录 第一节 管理会计的基本概念完全成本法是完全成本计算法的简称，是指在计算产品的生产成本和存货成本时，以成本按经济职能及经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本及存货成本的内容，而只将非生产成本（

36、销售费用、管理费用、财务费用）列为期间成本，并按传统式损益法计算损益的一种成本计算方法。完全成本法也可称为制造成本法或全部成本法。（一）完全成本法的概念 第一节 管理会计的基本概念变动成本法是变动成本计算法的简称，是指在计算产品的生产成本和存货成本时，以成本性态分析为前提，只将变动的生产成本作为产品成本及存货成本的内容，而将固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本，并按贡献式损益法计算损益的一种成本计算方法。它也可被称为直接成本法或边际成本法。（二）变动成本法的概念 第一节 管理会计的基本概念（三）变动成本法中产品成本和期间成本的含义产品成本产品成本实际上就是变动的生产成本，包括直接材料、直接

37、人工和变动制造费用。期间成本变动成本法中，将所有与产品制造没有直接联系的固定制造费用和非生产成本全部列入期间成本，作为贡献毛益的抵减项目。第一节 管理会计的基本概念（一）完全成本法的特点321强调固定制造费用强调固定制造费用和变动制造费用在和变动制造费用在成本补偿方式上的成本补偿方式上的一致性一致性符合公认会计原则符合公认会计原则的要求的要求强调生产环节对强调生产环节对企业利润的贡献企业利润的贡献 第一节 管理会计的基本概念（二）变动成本法的特点010203强调销售环节对企业利润的贡献强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。以成本性态分析为基础计算产品成本 第一节 管理会计的基本概念变动成

38、本法计算的基本原理可以概括为以变动成本法计算的基本原理可以概括为以下三个方面下三个方面:变动成本构成了产品价值的直接基础固定制造费用不计入成本，会影响当期利润总额固定制造费用作为期间费用从总收入中扣除 第一节 管理会计的基本概念某企业生产甲、乙两种产品，某月有关数据如表某企业生产甲、乙两种产品，某月有关数据如表3 3-1 1所示。所示。假定直接人工费用都是计件工资，不需要在甲、乙两种假定直接人工费用都是计件工资，不需要在甲、乙两种产品之间进行分配；变动制造费用按直接人工比例进行产品之间进行分配；变动制造费用按直接人工比例进行分配。另外，甲、乙两种产品均无月初和月末在产品。分配。另外，甲、乙两种

39、产品均无月初和月末在产品。要求：根据上述资料，采用变动成本法计算甲、乙两种要求：根据上述资料，采用变动成本法计算甲、乙两种产品的成本。产品的成本。第一节 管理会计的基本概念变动制造费用分配率变动制造费用分配率18 45020 600+10 15018 45020 600+10 1500.60.6甲产品分配额甲产品分配额20 60020 6000.60.612 36012 360（元）（元）乙产品分配额乙产品分配额10 15010 1500.60.66 0906 090（元）（元）根据已知资料，即可计算出甲、乙两种产品的产品成根据已知资料，即可计算出甲、乙两种产品的产品成本（即变动制造成本）。本

40、（即变动制造成本）。甲产品变动制造成本直接材料甲产品变动制造成本直接材料（2040020400）+直接人工直接人工(2060020600)+变动制造费用变动制造费用(1236012360)5336053360（元）（元）乙产品变动制造成本直接材料乙产品变动制造成本直接材料(1400014000)+直接人工直接人工(1015010150)+变动制造费用变动制造费用(60906090)3024030240（元）（元）第一节 管理会计的基本概念意义ABC能提供每种产品的盈利能力资料。可以为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供许多有价值的资料。变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等

41、直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。Transition Page过渡页第 89 页变动成本法与完全成本法的比较02 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 1 2 3 4应用的前提条件不同销货成本及存货成本不同产品成本及期间成本的构成内容不同损益确定程序不同目 录 5所提供信息的用途不同 第二节 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法首先是对所有成本进行成本性态分析，将其划分为变动成本和固定成本两部分，如果有混合成本，则应按一定的方法分解为变动成本和固定成本两部分。完全成本法首先要把全部成本按其发生的领域或经济用途不同分为生产成本和非生产成本两类。第二节 变动成本法与完全成本法的

42、比较成 本生产成本非生产成本变动生产成本固定生产成本变动非生产成本固定非生产成本产品成本期 间 成 本（一）变动成本法两项成本的构成内容 第二节 变动成本法与完全成本法的比较总 成 本生产成本非生产成本直接材料期间成本（二）完全成本法两项成本的构成内容直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用产品成本 第二节 变动成本法与完全成本法的比较资料承例资料承例3 3-2 2，假设，假设存货发出采用先进先出法，存货发出采用先进先出法，则两种成本法计算的第一则两种成本法计算的第一年销货成本和存货成本结年销货成本和存货成本结果如下。果如下。第二节 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法计算程序及结果变动成本

43、法计算程序及结果销货成本销货成本 当年销售量当年销售量单位产单位产品成本品成本6 0006 000100100600 000600 000（元）；（元）；存货成本存货成本 期末存货量期末存货量单位产单位产品成本品成本2 0002 000100100200 000200 000（元）。（元）。第二节 变动成本法与完全成本法的比较完全成本法计算程序及结果完全成本法计算程序及结果销货成本。销货成本。由于第一年没有期初存货，即当年销售由于第一年没有期初存货，即当年销售的的6 0006 000件甲产品均是当年生产的，故可以直接计算。件甲产品均是当年生产的，故可以直接计算。销货成本销货成本 当年销售量当年

44、销售量 单位产品成本单位产品成本6 6 000000130130780 000780 000（元）（元）如果年初有存货，则要按照先进先出法计算销货成本，如果年初有存货，则要按照先进先出法计算销货成本，不能直接根据销售量计算。不能直接根据销售量计算。存货成本。存货成本。由于第一年的存货全部是当年生产的，由于第一年的存货全部是当年生产的，故单位成本一致，可以直接计算。如果期末存货既有故单位成本一致，可以直接计算。如果期末存货既有当年生产的，又有前期生产的，则单位成本可能不一当年生产的，又有前期生产的，则单位成本可能不一致，需要按照先进先出法计算存货成本。致，需要按照先进先出法计算存货成本。存 货

45、成 本 期 末 存 货 量存 货 成 本 期 末 存 货 量 单 位 产 品 成 本 单 位 产 品 成 本 2 2 000000130130260 000260 000（元）（元）第二节 变动成本法与完全成本法的比较（一）营业利润的计算方法不同贡献式损益计算程序传统式损益计算程序计算贡献毛益。贡献毛益也称边际贡献，其计算公式为：贡献毛益营业收入-变动成本 计算营业毛利。其计算公式为：营业毛利营业收入-销售成本计算营业利润。其计算公式为：营业利润贡献毛益-固定成本 计算营业利润。其计算公式为：营业利润营业毛利-期间成本 第二节 变动成本法与完全成本法的比较（二）损益表编制的格式不同变动成本法是

46、按贡献式损益法编制损益表，而完全成本法是按传统式损益法编制损益表。第一年损益表 第二节 变动成本法与完全成本法的比较（三）计算出来的营业利润结果有可能不同从表3-6中可以看出，这三年用两种方法计算出来的营业利润结果不同，但某些特殊情况下也可能相同。因此，两种成本法计算的营业利润结果可能不同。第二节 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法完全成本法由于完全成本法不能正确地反映营业利润与销售量之间的内在联系，揭示的信息是以生产为中心，忽视了销售应有的地位和作用，所以不利于企业管理和决策。在变动成本法下，销售量的多少真正成了反映企业营业利润的晴雨表。这样，就有助于促使企业重视销售，以市场为核心组织企

47、业一切生产经营活动，而不是以生产为中心，从而可以减少或避免因盲目生产而带来的损失。Transition Page过渡页第 101 页两种成本计算法下的营业利润差额03 第三节 两种成本计算法下的营业利润差额 1 2 3营业利润差额的概念营业利润差额的变动规律导致出现营业利润差额的原因分析目 录 4营业利润差额简算法及其应用 第三节 两种成本计算法下的营业利润差额营业利润差额是指同一企业同一时期按完全成本法计算的营业利润与按变动成本法计算的营业利润之间的差额。该差额可能大于零，可能小于零，也可能等于零。第三节 两种成本计算法下的营业利润差额销售收入变动生产成本非生产成本固定制造费用影响销售收入的

48、两个因素是销售量和销售单价，而这两个因素不管是在变动成本法下，还是在完全成本法下都是完全相同的。因而，销售收入不会导致营业利润出现差额。不管是变动成本法还是完全成本法，变动生产成本都计入了当期损益，只不过在变动成本法下，把它作为变动成本的组成部分，而在完全成本法下，是作为销售成本的组成部分。因而，变动生产成本不会导致营业利润出现差额。由于两种方法对固定制造费用的处理不同，进而会影响到两种方法计入到当期损益中的固定制造费用的水平，这就是导致两种成本计算方法其营业利润产生差额的根本原因所在。非生产成本不会导致营业利润出现差额，尽管两种方法对非生产成本的具体排列顺序和处理方法不同，但最终计入当期损益

49、的总金额是相同的。第三节 两种成本计算法下的营业利润差额如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释放的固定制造费用，那么，按两种成本法确定的营业利润必然相等，即营业利润差额等于零；如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润，即营业利润差额必然小于零。如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润，即营业利润差额必然大于零；第三节 两种成本计算法下的营业利润差额（一）营业利润差额简算法的计算公

50、式 某期营业利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定制造费用 某期营业利润差额=完全成本法下单位期末存货吸收的固定制造费用期末存货量-完全成本法下单位期初存货释放的固定制造费用期末存货量 某期营业利润差额=完全成本法下单位期末存货吸收的固定制造费用期末存货量-完全成本法下期初存货释放的固定制造费用 第三节 两种成本计算法下的营业利润差额（二）营业利润差额简算法的应用在实务中，有时不需要同时按两种成本计算方法计算营业利润。由于变动成本法营业利润计算简单，因而往往是先计算出变动成本法营业利润，再利用利润差额简算法计算两种成本法营业利润差额，按以下简化公式直接