全套课件·审计实务.ppt

1、了解审计的目标和内容熟悉社会审计工作掌握社会审计（注册会计师审计）程序学习目标学习目标第1节 审计目标与审计内容第2节 审计工作与审计程序 学习内容学习内容第一节 审计目标与审计内容 一、审计目标一、审计目标 审计总目标与具体目标 总目标：合法、公允 具体目标由被审计单位认定转化而来 二、审计内容二、审计内容 1.企业资产审计的内容 2.企业负债审计的内容 3.企业所有者权益审计的内容 4.企业收入的审计内 5.企业费用的审计内容 6.企业利润的审计内容 7.企业会计报表的审计内容第一节 审计目标与审计内容第二节 审计工作与审计程序 一、审计的工作一、审计的工作（一）国家审计工作（一）内部审计

2、工作（一）社会审计工作一、审计工作（一）国家审计工作 准备阶段 实施阶段 报告阶段 审计机关审定审计报告阶段 第二节第二节 审计工作与审计程序审计工作与审计程序 准备阶段 实施阶段 终结阶段一、审计工作一、审计工作（二）内部审计工作（二）内部审计工作第二节第二节 审计工作与审计程序审计工作与审计程序 1.初步业务活动、签订审计业务约定书 2.编制审计计划 3.内部控制制度测评 4.运用审计程序获取审计证据 5.编制审计工作底稿 6.完成审计外勤工作 7.出具审计报告第二节第二节 审计工作与审计程序审计工作与审计程序一、审计工作一、审计工作（三）社会审计工作（三）社会审计工作 二、审计的程序二、

3、审计的程序（一）获取审计证据的总体程序 风险评估、控制测试、实质性程序风险评估、控制测试、实质性程序（二）获取审计证据的具体程序第二节第二节 审计工作与审计程序审计工作与审计程序湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 010824770731726354检查记录或文件 检查有形资产 观察重新执行 询问 重新计算 函证 8分析程序（二）（二）获取审计证据的获取审计证据的具体具体程序程序第二节第二节 审计工作与审计程序审计工作与审计程序小看板第二节第二节 审计工作与审计程序审计工作与审计程序本章小结本章小结 审计目标是指审计人员通过实施审计实践活动达到的要求或结果，包括总目标和具

4、体目标。审计的内容是企业的资金运动，在企业中具体表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素及其载体会计报表。注册会计师获取审计证据的程序有三大总体程序和七种具体程序。学习目标学习目标了解采购与付款循环的主要业务活动；熟悉采购与付款循环的内部控制；掌握应付账款、固定资产等项目的实质性程。第一节 采购与付款循环概述 一、采购与付款循环的重要交易流程一、采购与付款循环的重要交易流程（一）请购商品和劳务（一）请购商品和劳务（二）编制订购单（二）编制订购单（三）验收与储存商品（三）验收与储存商品第一节 采购与付款循环概述（四）编制付款凭单，确认与记录负债（四）编制付款凭单，确认与记录负债（五

5、）登记现金、银行存款支出款（五）登记现金、银行存款支出款第一节 采购与付款循环概述 二、采购与付款循环涉及的主要凭证和会二、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录计记录（一）请购单（一）请购单（二）订购单（二）订购单（三）验收单（三）验收单（四）购货发票（四）购货发票第一节 采购与付款循环概述（五）付款凭单（五）付款凭单（六）转账凭证（六）转账凭证（七）付款凭证（七）付款凭证（八）应付账款明细账（八）应付账款明细账（九）库存现金日记账和银行存款日记账（九）库存现金日记账和银行存款日记账（十）供应商对账单（十）供应商对账单第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试 一、采购与付款循环的内部控制一

6、、采购与付款循环的内部控制（一）职责分离（一）职责分离 （四）验收（四）验收（二）请购（二）请购 （五）实物控制（五）实物控制（三）订货（三）订货 （六）内部核查（六）内部核查第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试 二、识别和了解相关的控制二、识别和了解相关的控制交易流程交易流程可能的错报可能的错报请购商品或劳务请购商品或劳务可能请购过多的商品或劳务可能请购过多的商品或劳务编制订购单编制订购单可能有未授权的采购可能有未授权的采购验收商品验收商品1.1.可能收到未订购的商品；可能收到未订购的商品；2.2.收到商品的品种、数量、质量可能不符合要求收到商品的品种、数量、质量可能不符合要求存储已验

7、收的商品存储已验收的商品商品可能被盗走商品可能被盗走编制付款凭证编制付款凭证可能对未订购的商品或未收到的商品编制付款凭单可能对未订购的商品或未收到的商品编制付款凭单记录采购与负债记录采购与负债付款凭单可能未入账、未及时入账或未记入恰当账户付款凭单可能未入账、未及时入账或未记入恰当账户支付负债支付负债1.1.可能对一张付款凭单重复付款；可能对一张付款凭单重复付款；2.2.支票金额可能开错支票金额可能开错记录现金支出记录现金支出1.1.支票可能未入账；支票可能未入账；2.2.记录支票时可能出错记录支票时可能出错第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试 三、穿行测试三、穿行测试 注册会计师应当选择

8、一笔或者几笔采购与注册会计师应当选择一笔或者几笔采购与付款交易进行穿行测试。付款交易进行穿行测试。第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试 四、初步评价和风险评估四、初步评价和风险评估 注册会计师通过了解采购与付款循环的内注册会计师通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的性质、时间和范围。第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试 五、控制测试

9、五、控制测试（一）购货业务控制测试（一）购货业务控制测试内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试所记录的购货都已收到物品或已所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在或发生）利益（存在或发生）请购单、订货单、验收单和卖方请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单发票一应俱全，并附在付款凭单后购货按正确的级别批准，注销后购货按正确的级别批准，注销凭证以防止重复使用对卖方发票、凭证以防止重复使用对卖方发票、验收单、订货单和请购单做内部验收单、订货单和请购单做内部核查核查查验款凭单后是否附有单据

10、检查核查验款凭单后是否附有单据检查核准购货标记检查注销凭证的标记检准购货标记检查注销凭证的标记检查内部核查的标记查内部核查的标记已发生的购货业务均已记录（完已发生的购货业务均已记录（完整性）整性）订货单均经事先编号并已登记入订货单均经事先编号并已登记入账验收单均经事先编号并已登记账验收单均经事先编号并已登记入账卖方发票均经事先编号并已入账卖方发票均经事先编号并已登记入账登记入账检查订货单连续编号的完整性检查检查订货单连续编号的完整性检查验收单连续编号的完整性检查卖方验收单连续编号的完整性检查卖方发票连续编号的完整性发票连续编号的完整性第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试 采购与付款循环的

11、内部控制与控制测试：内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试所记录的购货业务估价正确（估所记录的购货业务估价正确（估价或分摊）价或分摊）计算和金额的内部核查采购价格计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准和折扣的批准检查内部核查的标记审核批准采检查内部核查的标记审核批准采购价格和折扣的标记购价格和折扣的标记购货业务的分类正确（分类）购货业务的分类正确（分类）采用适当的会计科目表分类的内采用适当的会计科目表分类的内部核查部核查检查工作手册和会计科目表检查检查工作手册和会计科目表检查有关凭证上内部核查的标记有关凭证上内部核查的标记购货业务按正确的日期记录（及

12、购货业务按正确的日期记录（及时性）时性）要求一收到商品或接受劳务就记要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查录购货业务内部核查检查工作手册并观察有无未记录检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在检查内部核查的的卖方发票存在检查内部核查的标记标记购货业务被正确记入应付账款和购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总存货等明细账中，并被正确汇总（过账和汇总）（过账和汇总）应付账款明细账内容的内部核查应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记检查内部核查的标记第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序 一、应付账款的审计一、应付账款的审计（一）应付账款的审计目标（一）应

13、付账款的审计目标（1 1）确定资产负债表中记录的应付账款是）确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。否存在。（2 2）确定所有应当记录的应付账款是否均）确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。已记录。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序（3 3）确定资产负债表中记录的应付账款是）确定资产负债表中记录的应付账款是否是被审计单位应履行的现时义务。否是被审计单位应履行的现时义务。（4 4）确定应付账款是否以恰当的金额包括）确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。已恰当记录。（5 5）确定应付账款是否已按照企业会计准

14、）确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。则的规定在财务报表中作出恰当的列报。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序（二）应付账款的实质性程序（二）应付账款的实质性程序（1 1）获取或编制应付账款明细表。）获取或编制应付账款明细表。（2 2）据被审计单位实际情况，选择下列方）据被审计单位实际情况，选择下列方法对应付账款执行实质性分析程序。法对应付账款执行实质性分析程序。（3 3）函证应付账款。）函证应付账款。（4 4）检查应付账款是否记入了正确的会计）检查应付账款是否记入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。期间，是否存在未入账的应付账款。第三节 采购

15、与付款循环主要账户的实质性审计程序（5 5）针对已偿还的应付账款，追查至银行）针对已偿还的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。检查其是否在资产负债表日前真实偿付。（6 6）针对异常或加大金额交易及重大调整）针对异常或加大金额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合证和会计记录，以分

16、析交易的真实性、合理性。理性。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序（7 7）检查带有现金折扣的应付账款是否按）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。获得现金折扣时再冲减财务费用。（8 8）被审计单位与债权人进行债务重组的，）被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。正确。（9 9）检查应付账款是否已按照企业会计准）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。则的规定在财务报表中作出恰当列报。第三节

17、采购与付款循环主要账户的实质性审计程序 二、固定资产的审计二、固定资产的审计（一）固定资产的审计目标（一）固定资产的审计目标（1 1）确定资产负债表中记录的固定资产是）确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。否存在。（2 2）确定所有应记录的固定资产是否均已）确定所有应记录的固定资产是否均已记录。记录。（3 3）确定记录的固定资产是否由被审计单）确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。位拥有或控制。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序（4 4）确定固定资产以恰当的金额包括在财）确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当务报表中，与之相关的计价或分摊已恰

18、当记录。记录。（5 5）确定固定资产原价、累计折旧和固定）确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按企业会计准则的规资产减值准备是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。定在财务报表中作出恰当列报。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序（二）固定资产账面余额的实质性程序（二）固定资产账面余额的实质性程序 1.1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。总表。2.2.对固定资产实施实质性分析程序。对固定资产实施实质性分析程序。3.3.实地检查重要固定资产，确定其是否存实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废单仍未核销的

19、固在，关注是否存在已报废单仍未核销的固定资产。定资产。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序 4.4.检查固定资产的所有权或控制权。检查固定资产的所有权或控制权。5.5.检查本期固定资产的增加。检查本期固定资产的增加。6.6.检查固定资产的减少。检查固定资产的减少。7.7.检查固定资产的后续支出。检查固定资产的后续支出。8.8.检查固定资产的租赁。检查固定资产的租赁。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序 9.9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件。获取暂时闲置固定资产的相关证明文件。10.10.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件

20、，并作相应记录。明文件，并作相应记录。11.11.获取持有待出售固定资产的相关证明文件。获取持有待出售固定资产的相关证明文件。12.12.检查固定资产的抵押、担保情况。检查固定资产的抵押、担保情况。13.13.确定固定资产是否已按照企业会计准则的规确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。定在财务报表中作出恰当的列报。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序（三）固定资产累计折旧的实质性程序（三）固定资产累计折旧的实质性程序 1.1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。总表。2.2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法检查被审

21、计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定。是否符合企业会计准则的规定。3.3.复核本期折旧费用的计提和分配。复核本期折旧费用的计提和分配。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序 4.4.检查检查“累计折旧累计折旧”账户。账户。5.5.检查累计折旧的减少是否合理、会计处检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。理是否正确。6.6.确定累计折旧的披露是否恰当。确定累计折旧的披露是否恰当。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序（四）固定资产减值准备的实质性程序（四）固定资产减值准备的实质性程序（1 1）获取或编制固定资产减值准备明细表，）获取或编制固定资产减值准备明细

22、表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。数核对相符。（2 2）检查被审计单位计提固定资产减值准）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。备的依据是否充分，会计处理是否正确。（3 3）检查资产组的认定是否恰当，计提固）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。理是否正确。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序（4 4）实施实质性分析程序，计算期末固定）实施实质性分析程序，计算期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，资产减值准备占期末固

23、定资产原值的比率，并与期初该比率比较、分析固定资产的质并与期初该比率比较、分析固定资产的质量状况。量状况。（5 5）检查被审计单位处置固定资产时原计）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。否正确。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序（6 6）检查是否存在转回固定资产减值准备）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则规定，固定资的情况。按照企业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。得转回。（7 7）确定固定资产减值准备的披露是否恰）确定

24、固定资产减值准备的披露是否恰当。当。第三节 采购与付款循环主要账户的实质性审计程序 三、其他相关账户的审计三、其他相关账户的审计（一）应付票据的审计（一）应付票据的审计（二）预付账款的审计（二）预付账款的审计本章小结 采购与付款循环包括申请与批准采购、订采购与付款循环包括申请与批准采购、订购商品或劳务、验收与储存商品或劳务和购商品或劳务、验收与储存商品或劳务和记录与支付负债，有效的采购与付款循环记录与支付负债，有效的采购与付款循环内部控制要求将上述活动分配给不同的部内部控制要求将上述活动分配给不同的部门。门。应付账款审计中，注册会计师实施的实质应付账款审计中，注册会计师实施的实质性程序应集中在

25、确认负债记录的完整性。性程序应集中在确认负债记录的完整性。固定资产实质性程序的重点是其整个年度固定资产实质性程序的重点是其整个年度的交易测试，而不是期末余额测试。的交易测试，而不是期末余额测试。第三章 生产与存货循环审计学习目标学习目标了解生产与存货循环的重要交易流程；熟悉生产与存货循环涉及的主要会计凭证和会计记录；掌握生产与存货循环的内部控制与控制测试内容；掌握生产与存货循环主要账户的实质性审计程序。19631963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷以虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规避审计。款，规避审计。19871

26、987年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）发行债券。普华永道通过了财务报告。公发行债券。普华永道通过了财务报告。公司在箱子里装满砖块（审计员未打开）骗司在箱子里装满砖块（审计员未打开）骗过了审计师。两年后欺诈行为曝光，投资过了审计师。两年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事官员、审计公司索赔。者和债权人向其董事官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿永道庭外和解，赔偿1 1亿美元。亿美元。第一节 生产与存货循环概述 一、生产与存货循环的重要交易流程一、生产与存货循环的重要交易流程根据领料单发根据领料单发料料编制产品入库编制产品入库单单根据出库单发根据出库单发货货

27、编编制生产通知制生产通知单单成本核算成本核算 以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。二生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录 1.1.生产指令生产指令 2.2.领发料凭证领发料凭证 3.3.产量和工时记录产量和工时记录 4.4.薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表 5.5.材料费用分配表材料费用分配表 6.6.制造费用分配表制造费用分配表 7.7.成本计算单成本计算单 8.8.存货明

28、细账存货明细账第二节 生产与存货循环的内部控制与控制测试 一、生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制（一）与存货相关的内部控制（一）与存货相关的内部控制 存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。l采购与验收 2仓储 3领用 4加工(生产)5装运出库 6存货的盘存制度（二）成本会计制度的内部控制（二）成本会计制度的内部控制 成本会计制度的内部控制主要是指

29、与成本费用相关的内部控制，包括对成本费用业务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成本费用进行反映和监督的内部控制。其要点如下：1实行定额和预算管理 2严格费用审批制度 3建立完备的人事和工薪管理制度 4建立存货的领发、盘存等制度 5建立和执行成本费用的分级责任控制制度 6建立成本会计控制制度 成本会计控制制度主要包括以下两个方面 (1)授权批准制度。成本计算和费用分配方法的确定与变更应经过授权批准。(2)会计记录。(三三)与工薪相关的内部控制与工薪相关的内部控制 工薪业务包括人员的录用、解聘、确定基本工资、记录工时，计算应付职工薪酬、登记应付职工薪酬明细账和总账、工资支付等内容。工薪业务的内

30、部控制要点可以概括为以下几个方面：1职员录用、解聘、调离、工资率变动方面的控制制度 2人工成本管理方面的控制制度 3工资的记录和分配方面的控制制度 4工资支付的内部控制 二、识别和了解相关的控制二、识别和了解相关的控制 注册会计师应当了解生产与存货循环相关内部控制，尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。三、穿行测试三、穿行测试 注册会计师应当选择一笔或几笔生产与存货交易进行穿行测试，追踪从计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品、发出产成品、生成记账凭证，到过账至应付职工薪酬、主营业务成本明细账和总账的整

31、个交易流程，考虑之前对交易流程的相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。四、初步评价和风险评估四、初步评价和风险评估 以制造类企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还可能包括：交易的数量和复杂性 成本基础的复杂性 产品的多元化 某些存货项目的可变现净值难以确定 将存货存放在很多地点 寄存的存货 五、控制测试五、控制测试 (一一)存货的内部控制的控制测试程序存货的内部控制的控制测试程序 (二二)成本会计制度的内部控制的控制测成本会计制度的内部控制的控制测试程序试程序 1.直接材料成本控制测试 2.直接人工成本控制测试 3.制造费用控制测试 4.生产成本在当期完工产品与

32、在产品 之间分配的控制测试(三三)工薪业务的控制测试程序工薪业务的控制测试程序生产循环关键控制点与控制测试主要业务活动主要业务活动关键控制点关键控制点可能的错报可能的错报控制测试控制测试计划和控制生产计划和控制生产由生产计划和控制部门批准生产单由生产计划和控制部门批准生产单生产可能过剩生产可能过剩询问有关批准生产询问有关批准生产单的程序单的程序发出原材料发出原材料按已批准生产单和签字的发料单发出原材料按已批准生产单和签字的发料单发出原材料未经授权领用原材料未经授权领用原材料审查发料单，并将审查发料单，并将其与生产单比较其与生产单比较发出生产产品发出生产产品使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工

33、使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工小时小时直接人工小时可能未记入生直接人工小时可能未记入生产单产单观察计工单的使用观察计工单的使用和计时程序和计时程序转移已完工产品转移已完工产品到产成品库到产成品库产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移单上签字单上签字产成品人员可能声称未从生产成品人员可能声称未从生产部门收到产品产部门收到产品审查最后一张转移审查最后一张转移单上的授权签名单上的授权签名储存产成品储存产成品仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近；仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近；使用签字的转移单控制生产部门之间产品的使用签字的转移单控制生产部门之间产品

34、的转移转移存货可能从仓库中被盗；存货可能从仓库中被盗；在产品可能在生产过程中被在产品可能在生产过程中被盗盗观察保安程序；审观察保安程序；审查转移单查转移单确定和记录制造确定和记录制造成本成本管理当局批准制造费用分配率和标准成本，管理当局批准制造费用分配率和标准成本，及时报告和调节差异；将编制分录所使用的及时报告和调节差异；将编制分录所使用的资料与每日生产活动报告的资料相调节；将资料与每日生产活动报告的资料相调节；将编制分录所用的资料与已完工生产报告资料编制分录所用的资料与已完工生产报告资料相调节相调节可能使用不适当的制造费用可能使用不适当的制造费用率和标准成本；可能未记录率和标准成本；可能未记

35、录制造成本分配给在产品；可制造成本分配给在产品；可能未结转已完工产品的成本能未结转已完工产品的成本到产成品到产成品审查成本确定审查成本确定保持存货余额的保持存货余额的正确性正确性定期独立盘点存货并将其与账面数量比较定期独立盘点存货并将其与账面数量比较账面存货数量可能与实际数账面存货数量可能与实际数量不一致量不一致观察定期存货盘点观察定期存货盘点和审查账务处理和审查账务处理存货内部控制及其测试表：内部控制目标内部控制目标常见错弊常见错弊关键控制程序关键控制程序常见的内部控制测试常见的内部控制测试真实性（列在资真实性（列在资产负债表中的存产负债表中的存货实际存在）货实际存在）虚假存货虚假存货职责分

36、离（存货的采购、保管与记录职责分离（存货的采购、保管与记录等职能实行分离）等职能实行分离）观察并确认相关职责是否观察并确认相关职责是否 进行进行了适当分离了适当分离凭证与记录控制（存货入库要取得经凭证与记录控制（存货入库要取得经审核的、事先连续编号的验收单）审核的、事先连续编号的验收单）观察存货的入库程序；检查验观察存货的入库程序；检查验收单编号的连续性收单编号的连续性凭证与记录控制（存货的发出只能依凭证与记录控制（存货的发出只能依据经授权审批、事先连续编号的领料据经授权审批、事先连续编号的领料凭证进行）凭证进行）观察存货的发出程序；检查领观察存货的发出程序；检查领料凭证的编号连续性料凭证的编

37、号连续性凭证与记录控制（只能依据经审批、凭证与记录控制（只能依据经审批、事先连续编号的领料凭证记录原材料事先连续编号的领料凭证记录原材料的减少）的减少）检查有关记账凭证是否附有合检查有关记账凭证是否附有合规的领料凭证规的领料凭证存货定期盘点存货定期盘点存货的监盘存货的监盘存货在生产过程中存货在生产过程中或仓库中被盗或仓库中被盗使用由经手人签字的转移单控制生产使用由经手人签字的转移单控制生产部门间存货的转移；对存货实物及记部门间存货的转移；对存货实物及记录实施限制接近措施录实施限制接近措施审查转移单；观察存货的保护审查转移单；观察存货的保护措施；观察存货和记录的接触措施；观察存货和记录的接触及相

38、应的批准程序及相应的批准程序存货定期盘点存货定期盘点存货的监盘存货的监盘存货内部控制及其测试表续：内部控制目标内部控制目标常见错弊常见错弊关键控制程序关键控制程序常见的内部控制测试常见的内部控制测试完整性（资产负债完整性（资产负债表上存货项目包括表上存货项目包括所有的存货）所有的存货）实际已发生的存货实际已发生的存货增减业务并未入账增减业务并未入账凭证和记录控制（验收单、应付凭证和记录控制（验收单、应付凭单和领发料凭证事先连续编号）凭单和领发料凭证事先连续编号）检查有关凭证编号的连续性检查有关凭证编号的连续性存货定期盘点存货定期盘点存货的监盘存货的监盘及时性（增减业务及时性（增减业务及时准确记

39、入正确及时准确记入正确的会计期间）的会计期间）存货增减业务记入存货增减业务记入错误的会计期间错误的会计期间存货验收入库或发出的当日，将存货验收入库或发出的当日，将验收单、领发料凭证等单证送交验收单、领发料凭证等单证送交会计部门处理会计部门处理检查有关尚未处理的凭证，查明原检查有关尚未处理的凭证，查明原因因估价或分摊（账面估价或分摊（账面存货与实存存货核存货与实存存货核对相符）对相符）存货数量不正确存货数量不正确定期盘点存货定期盘点存货询问和观察存货盘点程序询问和观察存货盘点程序存货入账价值不正存货入账价值不正确确原材料根据经审核的供应方发票原材料根据经审核的供应方发票入账；半成品、产成品根据经

40、审入账；半成品、产成品根据经审批的成本计算入账批的成本计算入账检查有关凭证上的审批标志、已记检查有关凭证上的审批标志、已记账凭证账凭证存货残损呆滞存货残损呆滞妥善保管存货，定期盘点；对价妥善保管存货，定期盘点；对价值发生贬损的存货记提存货跌价值发生贬损的存货记提存货跌价准备准备观察易损存货的保管措施；检查存观察易损存货的保管措施；检查存货跌价损失准备的计提方法货跌价损失准备的计提方法过账和汇总（存货过账和汇总（存货增减变动业务均及增减变动业务均及时地过入相应的明时地过入相应的明细账和总账）细账和总账）存货的增减变动未存货的增减变动未记入永续盘存记录记入永续盘存记录由独立人员定期核对永续盘存记由

41、独立人员定期核对永续盘存记录与存货明细分类账录与存货明细分类账检查内部核查标志检查内部核查标志存货明细账未汇总存货明细账未汇总并记入总账并记入总账由独立人员定期核对存货明细账由独立人员定期核对存货明细账合计数与总账合计数与总账检查内部核查标志检查内部核查标志 第三节 生产与存货循环主要账户的实质性程序 一、存货的审计一、存货的审计 对存货进行审计，需要达到的审计目标如下：(1)确定存货是否存在。(2)确定存货是否归被审计单位所有。(3)确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整。(4)确定存货的计价方法是否恰当。(5)确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提方法是否

42、合理。(6)确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确。(7)确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当。基于存货审计在整个财务报表审计中的重要性，根据存货审计的审计目标，审计人员主要采取的测试程序包括存货监盘、存货计价测试和存货截止测试。(一一)存货的监盘存货的监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。1存货监盘计划 (1)制定存货盘点计划的基本要求。(2)制定存货监盘计划应实施的工作：（3）存货监盘计划的主要内容。存货监盘计划应当包括以下主要内容：存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项。参加存货监盘人员的分工。检查存货的范围。2存货监盘

43、程序(1)观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经进行适当的整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。(2)检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并进行相应记录。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。（

44、3）需要特别关注的情况。存货移动情况。注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。存货的截止。注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。存货监盘结束时的工作。3特殊情况的处理(1)由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。(2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。(3)委托其他单位保管或已作质押的存货。(4)首次接受委托的情况。76存货监盘的替代审计程序 1.1.检查进货

45、交易凭证或生产记检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；录以及其他相关资料；2.2.检查资产负债表日后发生的检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；销货交易凭证；3.3.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。(二二)存货计价测试存货计价测试 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确的计价和汇总。广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。831存货计价测试的一般要求（1 1）选择测试样本）选择测试样本 （2 2）确定计价方法）确定计价方法（3 3）进行计价测试）

46、进行计价测试84（1）选择测试样本。取得标有数量、单价、金额的存取得标有数量、单价、金额的存货明细表，从中选择计价测试样本。货明细表，从中选择计价测试样本。重点选择结存余额较大且价格重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目，一般采用分层抽变化较频繁的项目，一般采用分层抽样法。样法。85 了解企业存货的计价方法，了解企业存货的计价方法，确定选用的存货计价方法是否符确定选用的存货计价方法是否符合企业会计准则、是否适合自身合企业会计准则、是否适合自身特点、前后期是否一致。特点、前后期是否一致。（2 2）确定计价方法。）确定计价方法。86（3）进行计价测试。结合采购及生产与仓储循结合采购及生产与仓储

47、循环审计环审计结合销售及生产与仓储循结合销售及生产与仓储循环审计环审计 对期末存货进行计价测试对期末存货进行计价测试 2存货成本的计价测试 存货成本审计主要包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等内容。(1)直接材料成本的审计。直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。(2)直接人工成本的审计。(3)制造费用的审计。制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产单位为组织和管理生产而发生的费用，包括分厂和车间管理人员的工薪等职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水

48、电费、取暖费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失等。（三）（三）存货截止测试存货截止测试 存货截止测试，就是检查截止到资产负债表日(12月31日)已记录，并已包括在12月31日存货盘点范围的存货，是否含有尚未购入或者已出售的部分，即检查有无跨期现象。存货截止测试的关键是检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。存货截止测试的方法是抽查存货截止日前后的购货发票(销货发票)，并与验收报告或入库单(出库单)核对，每张发票均应附有验收报告或入库单(出库单)。二、生产成本的审计（同前面所述

49、成本会二、生产成本的审计（同前面所述成本会计制度的内部控制）计制度的内部控制）三、营业成本的审计三、营业成本的审计 营业成本是指企业从事对外销售商品、提供劳务等主营业务活动和销售材料、出租固定资产、出租无形资产等其他经营活动所发生的实际成本。(一一)营业成本的审计目标营业成本的审计目标 (1)确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定营业成本记录是否完整。(3)确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录。(4)确定营业成本是否已记录于正确的会计期间。(5)确定营业成本的内容是否正确。(6)确定营业成本与营业收入是否配比。(7)确定营业成本的披露是否恰当。(二二)营业成本

50、营业成本主营业务成本的实质性主营业务成本的实质性程序程序 (1)获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，编制生产成本与主营业务成本倒轧表。(3)检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致，并做出记录。(4)对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。(5)抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性；比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量