整套课件教程-成本会计实务-第五套.ppt
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- 整套 课件 教程 成本会计 实务 第五
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1、成本会计实务目目 录录1243 35任务任务1 成本会计入门成本会计入门任务任务2 材料及动力费用的核算材料及动力费用的核算任务任务3 人工费用的核算人工费用的核算任务任务4 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算任务任务5 制造费用、废品损失与制造费用、废品损失与停工损失的核算停工损失的核算下一页返回上一页目目 录录6793 810任务任务6 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配月末在产品之间的分配任务任务7 产品成本主要计算方法产品成本主要计算方法任务任务8 成本报表的编制成本报表的编制任务任务9 成本分析成本分析任务任务10 成本控制成本控制上一页返回谢谢观赏任务任
2、务1 成本会计入门成本会计入门1243 35一、成本会计的基本概念一、成本会计的基本概念二、成本会计的对象和职能二、成本会计的对象和职能三、企业成本会计工作的组织三、企业成本会计工作的组织及账户设置及账户设置四、工业企业生产费用要素四、工业企业生产费用要素与产品成本项与产品成本项目目五、成本核算的一般程序五、成本核算的一般程序返回一、成本会计的基本概念 成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计,成本会计的中心内容为成本核算。成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营,制定长期性或策略性的决策,并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。成本会计是一个估算、
3、跟踪和控制产品和服务成本的流程。成本是商品经济的产物,是商品经济中的一个经济范畴,是商品价值的主要组成部分。成本的内容往往要服从于管理的需要。此外,由于从事经济活动的内容不同,成本含义一也不同。随着社会经济的发展,企业管理要求的提高,成本概念和内涵都在不断的发展、变化,人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。不同的经济环境,不同的行业特点,人们对成本的内涵有不同的理解。但是,成本的经济内容归纳起来有两点是共同的:一是成本的形成是以某种目标为对象的下一页返回一、成本会计的基本概念 目标可以是有形的产品或无形的产品,如新技术、新工艺;也可以是某种服务,如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的
4、目标而发生的耗费,没有目标的支出则是一种损失,不能称为成本。支出是指企业的一切开支和耗费。包括资本性支出、收益性支出、营业外支出等如企业为购买材料、办公用品等支付或预付的款项;为偿还银行借款、应付账款及支付账款或支付股利所发生的资产流出;为购置固定资产、支付长期工程费用所发生的支出;等等 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。上一页 下一页返回一、成本会计的基本概念 成本是商品经济的价值范畴,是商品价值的组成部分。人们要进行生产
5、经营活动或达到一定的目的,就必须耗费一定种类和数量的资源(人力、物力和财力),其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。并且随着商品经济的不断发展,成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。成本和费用的联系表现在,一是成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分;二是成本和费用都是企业经济资源的耗费;三是期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。费用是成本的基础,成本是费用的组成部分上一页 下一页返回一、成本会计的基本概念 成本和费用的区别在于,费用是指一定时期的耗费,成本是一定产品或劳务的耗费;费用是指本期发生的,不包括前期的耗费,成本则包括前期的耗费;计算口径不同
6、:有些费用不一定计入成本,费用是否计入成本视成本开支范围而定。成本会计是运用会计的基本原理和一般原则,采用一定的技术方法,对企业生产经营过程中发生的各项费用和产品(劳务)成本进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。上一页返回二、成本会计的对象和职能 成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。概括来讲,成本会计的对象是各行各业企业的生产经营业务成本和有关期间费用,简称成本、费用。现代成本会计的对象,应该包括各行业企业的生产经营业务成本和有关的期间费用。成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。现代成本会计的职能至少包括了成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核
7、算、成本考核和成本分析等七个方面。(1)成本预测是指在分析企业现有经济技术、市场状况和发展趋势的基础上,根据与成本有关的数据,采用专门的科学方法,对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的预算。(2)成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料,制定出优化成本的各种备选方案,运用决策理论与方法,对各种备选方案进行比较分析,从中选出最满意的方案,确定企业目标成本的过程下一页返回二、成本会计的对象和职能(3)成本计划是根据成本决策所确定的目标成本,具体规定在计划期内为完成生产经营任务所支出的成本、费用,并提出为达到规定的成本、费用水平所采取的各项措施。(4)成本控制是指以预先确定的成本标准作为企业生
8、产经营过程中所发生的各项费用的限额,在费用发生时,严格审核各项费用是否符合标准,并计算出实际费用与标准费用之间的差异,同时对产生差异的原因进行分析,采取有效的方法,将各项费用的发生限制在计划控制之内。(5)成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算,并进 行相应的账务处理。通过成本核算,可以反映成本计划的完成情况,为编制下期成本计划,进行成本预测和决策提供依据。上一页 下一页返回二、成本会计的对象和职能(6)成本考核是指在成本核算的基础上,定期地对成本计划的执行结果进 行评定和考核。成本考核应该与奖惩制度相结合,充分调动企业员工执行成本计划、提高经济效益的积极性。(7)成本分析是根
9、据成本核算和成本考核提供的成本数据及其他的有关资 料,与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进的成本水平等进行比较,确定成本差异、分析差异产生的原因,以便采取措施,改进生产经营管理,降低成本和费用,提高经济效益。上一页返回三、企业成本会计工作的组织及账户设置(一)成本会计工作的组织 成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位。根据企业规模和成本管理要求,考虑在专设的会计机构中单独设置成本会计科、室或组等,或者只配备成本核算人员来专门处理成本会计工作。成本会计人员是指在会计机构或专设成本会计机构中所配备的成本工作人员,对企业日常的成本工作进行处理诸如:成本计划、费用预算、成本预测、决策、实
10、际成本计算和成本分析、考核等成本核算是企业核算工作的核心,成本指标是企业一切工作质量的综合表现,为了保证成本信息质量,对成本会计人员业务素质要求比较高:要求会计知识面广,对成本理论和实践有较好的基础;熟悉企业生产经营的流程;刻苦学习和任劳任怨;具有良好职业道德等。下一页返回三、企业成本会计工作的组织及账户设置 成本会计制度是指与成本会计有关的法律、规章及制度,有会计法企业财务通则和企业会计准则、国家统一的会计制度、企业内部的会计制度和成本核算办法。(二)成本核算的主要会计账户 1.产品成本核算账户 方法一:设立“生产成本”总账账户,下设“基本生产成本”和“辅助生 产成本”两个二级账户,分别用来
11、核算基本生产成本和辅助生产成本;方法二:将“生产成本”总账账户分为“基本生产成本”和“辅助生产成 本”两个总账账户,这种做法可以减少二级账户,简化会计分录本书按第二种做法讲述。上一页 下一页返回三、企业成本会计工作的组织及账户设置 “基本生产成本”账户是用来核算企业生产产品,提供劳务,自制材料、工具和设备等所发生的各项生产费用,计算产品和劳务的实际成本。该账户的借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用;贷方登记转出的完工入库的产品成本;余额在借方,表示基本生产的在产品成本基本生产成本应按产品品种或产品批别、产品生产步骤等设置产品成本明细账,或称基本生产明细账、产品成本计算单 辅助生产是指为基
12、本生产和经营管理服务而进行的产品生产和劳务供应“辅助生产成本”账户的借方登记企业为进行辅助生产而发生的各种费用;贷方登记完工入库产品的成本和分配转出的劳务成本;余额在借方,表示辅助生产在产品的成本。辅助生产成本应按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细分类账上一页 下一页返回三、企业成本会计工作的组织及账户设置“制造费用”账户用来核算企业在生产过程中发生的各项间接费用。借方登记实际发生的制造费用;贷方登记分配转出的制造费用,除季节性生产的企业外,该账户月末应无余额。2.跨期费用核算账户“预付款项”账户用来核算企业已支付,但应由本期和以后各期分别负担的、摊销期在一年以内的各项费用。“应付利息”账
13、户用来核算短期借款利息的预提和支付。需要说明的是,企业预先分月计入成本费用,在以后月份才实际发生或支付的费用除短期借款利息通过“应付利息”核算外,其他的如长期借款利息、应付债券利息、长期应付款利息等,分别通过“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等账户核算。上一页 下一页返回三、企业成本会计工作的组织及账户设置 3.期间费用核算账户 包括“管理费用”账户、“财务费用”账户和“销售费用”账户。期间费用账户借方登记发生的各项费用;贷方登记期末转入“本年利润”的各项费用;结转后期末无余额。上一页返回 四、工业企业生产费用要素与产品成本项目 工业企业生产费用的划分,如图1一2所示。(一)工业企业生产费
14、用要素 外购材料是指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等 外购燃料是指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。外购动力是指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力。工资是指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。折旧费是指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。其他支出是指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出,如差旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等。下一页返回 四、工业企业生产费用要素与产品成本项目(二)工业企业产品成本项目 直接材料是指企业在生产产品
15、和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料,还包括生产过程中用于包装产品、构成产品组成部分的包装物。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接参加产品生产的工人的工资以及其他各种形式的职工薪酬。包括生产人员的奖金、津贴和补贴、职工福利费以及国家对职工的各项工资性补贴等。制造费用是企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费及其他制造费用。上一页 下一页返回 四、工业企业生产费用要素与产品成本项目 制造费用中大部分不是直接用于
16、产品生产,而是间接用于产品生产例如机物料的消耗、车间辅助人员的薪酬,以及车间厂房的折旧费等。也有一部分直接用于产品生产,但管理上不要求单独核算,也不专设成本项目,例如机器设备的折旧费。制造费用还包括车间用于组织生产和管理的费用,例如车间管理人员的薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、车间照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等,这些费用虽然有管理费用的性质,但由于车间是企业从事生产活动的单位,管理费用和制造费用很难严格划,为了简化工作,这些费用作为制造费用核算 几点说明:以上成本项目不是绝对的,企业可以根据本单位的具体情况和成本管理要求,作适当的合并或分设其他项目。如果企业规模比较大,生产过程比较
17、复杂,成本项目可以分得比较细;如果单位的规模很小,生产过程一也很简单,可以只划分为两个项目,如:材料费用和其他费用上一页 下一页返回 四、工业企业生产费用要素与产品成本项目 在规定或者调整成本项目时,应该考虑以下几个问题:(1)费用在管理上有无单独反映、控制和考核的需要;(2)费用在产品成本中比重的大小;(3)为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用,以及产品成本中比重比较大的费用,应该专设成本项目;否则,为了简化核算工作,不必专设成本项目。如小型工业企业生产规模小,为简化核算可只设“原材料”“职工薪酬”和“制造费用”三个成本项目,或者可以只设“
18、原材料”和“加工费用”两个成本项目;如需综合反映上一步骤发生的生产费用,可增设“自制半成品”成本项目。生产过程中产品损耗较大的产品,为了完整反映产生废品而造成的损失费用,可增设“废品损失”成本项目;为了完整反映停工给企业带来的损失,可增设“停工损失”成本项目等上一页 下一页返回 四、工业企业生产费用要素与产品成本项目(三)生产费用要素与生产成本项目的联系与区别 两者的联系在于,计入产品成本的各项生产费用,按照生产费用核算的程序,将分别转化归属于不同的成本项目。有些生产费用要素与成本项目的名称,从表面上看似乎也有雷同之处,如材料、职工薪酬等,但是二者所反映的内容是有差别的。例如费用要素中的外购材
19、料,包括在生产经营过程中耗用的全部原材料、主要材料和辅助材料;而成本项目中的直接材料,只包括直接耗用于合格产品的原材料、主要材料和辅助材料,其他方面耗用的材料应包括在制造费用或管理费用之中如果发生了废品,并单设“废品损失”成本项目,则废品耗用的原材料、主要材料和辅助材料应反映在“废品损失”成本项目中。上一页 下一页返回 四、工业企业生产费用要素与产品成本项目 两者的区别在于:第一,从反映的内容看,生产费用要素包括企业发生的全部生产费用,如外购材料,不论是用于产品生产的直接材料或间接材料,还是用于固定资产修理或专项工程等都包括在内。又比如工资费用,既包括用于产品生产的工资费用,又包括不是用于产品
20、生产的工资费用。而成本项目中的原材料仅指构成产品实体(或主要成分)的原材料费用,工资费用仅指直接生产工人的工资第二,从涵盖的范围看,生产费用要素反映的是某一时期(月、季、年)内企业实际发生的生产费用,而按成本项目反映的产品成本,是指某一时期某种产品所应负担的费用。两者虽然都反映某一时期的费用,但前者包括待摊费用的摊销数和预提费用的计提数。上一页 下一页返回 四、工业企业生产费用要素与产品成本项目(四)期间费用 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本,而是直接计入当期损益的各项费用。工业企业的期间费用按照经济用途可分为管理费用、财务费用和销售费用。管理费用是指企业为组织和管理生产
21、经营活动所发生的各项费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费用以及固定资产修理费等。上一页 下一页返回 四、工业企业生产费用要素与产品成本项目 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金
22、折扣或收到的现金折扣等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用,包括包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等,以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产维修费等上一页返回五、成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用,按照成本核算的要求,逐步进行归集和分配,最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。成本核算的一般程序如下:(一)确定成本计算对象,设置生产成本明细账 成本计算对象是生产费用的承担者,即归集和分配生产费用的对象。成本计算对象为某种产品
23、时,产品生产成本明细账格式如表1-1所示。成本计算对象为某批产品时,产品生产成本明细账格式如表1-2所示。成本计算对象为某一生产步骤时,产品生产成本明细账格式如表1-3所示。下一页返回五、成本核算的一般程序 (二)严格审核和控制企业的各项支出 1.应该计入成本、费用的项目(1)生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备用配件、外购半成 品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用(2)企业直接从事产品生产人员的职工薪酬。(3)固定资产折旧费、租赁费和低值易耗品的摊销费等(4)为组织管理生产、经营活动所发生的制造费用、管理费用、财务费用、销售费用和所得税其中制造费用可计入产品成本,管理
24、费用、财务费用、销售费用和所得税不应计入产品成本,而应直接计入当期损益。上一页 下一页返回五、成本核算的一般程序 2.不应列入成本、费用的项目(1)购置和建造固定资产的支出,购入无形资产和其他非流动资产的支出(2)对外界的投资以及分配给投资者的利润。(3)被没收的财物以及违反法律支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出。(4)规定在公积金中列支的支出。(5)法律、法规规定以外的各种费用。(6)规定不得列入成本的其他支出。上一页 下一页返回五、成本核算的一般程序(三)正确划分各个期间的费用 为了按月分析和考核产品成本和经营管理费用,正确计算各月损益,还应将计入产品成本的生产费用和作为期
25、间费用的经营管理费用,在各个期间进行划分为此,本月发生的成本费用都应在本月入账,不应将其一部分延续到下月入账;一也不应未到月末就提前结账,将本月成本、费用的一部分作为下月成本、费用进行处理。(四)将应计入本月产品成本的各项生产费用在各种产品之间分配 将应计入本月产品成本的各项生产费用,在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集,计算出按成本项目反映的各种产品的成本这是本月生产费用在各种产品之间横向的分配和归集。上一页 下一页返回五、成本核算的一般程序(五)将某种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 对于月末既有完工产品又有在产品的产品,将该种产品的生产费用(月初在产品生产费用与本月生产费
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