会计与税收差异分析一天课件.ppt

1、会计与税收差异分析长沙税务培训中心 郎 菁会计改革历程 1985年颁布第一部会计法。1992-1993年“两则两制”（即企业会计基本准则和企业财务通则，13个分行业的财务制度和会计制度。1997年颁布企业会计准则关联方关系及其交易的披露，至2002年陆续颁布16个具体准则。2001年执行企业会计制度。2006年颁布新企业会计准则（39个）。我国会计法规体系 中华人民共和国会计法 会计法规体系 （三个层次）企业财务会计报告条例 国家统一会计制度 国家统一会计制度 企业会计准则 企业会计制度 预算会计制度 民间非营利组织会计制度 村集体经济组织会计制度会计准则和会计制度有何区别？会计准则 分会计要

2、素、分经济业务设计（一个准则解决一个问题，即“点”上的问题）会计制度 按会计科目组织其逻辑结构（一套会计制度解决所有的问题，即“面”上的问题）企业会计准则（会计准则）自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。执行38个具体准则的企业，不再执行现行企业会计制度和金融企业会计制度。财会20063号企业会计准则 执行企业会计准则应用指南的企业，不再执行现行准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。财会200618号企业会计准则 2008年底以前，所有金融企业、国有企业执行企业会计准则。新会计制度体系企业会计制度 2001、1、1金融企业会计制度 2002、

3、1、1小企业会计制度 2005、1、1企业会计制度实施时间：2001年1月1日实施范围：2001年1月1日暂在股份有限公 司范围内执行；2002年1月1日在外商投资企业执行 2003年新办企业执行；2005年底前所有国有企业执行。金融企业会计制度实施时间：2002年1月1日实施范围：2002年1月1日 起在上市的金 融企业实施，同时鼓励其他股 份制金融企业实施。小企业会计制度实施时间：2005年1月1日实施范围：小企业。企业会计准则体系的构成 基本准则(纲)一般业务准则 具体准则(目)特殊行业、特定业务准则 报告准则 应用指南(补充)38个具体准则 资产的确认与计量（8个）负债的确认与计量（5

4、个）损益的确认与计量（5个）特殊业务（3个）特殊行业（6个）报告与披露（10个）新旧准则衔接（1个）资产的确认与计量准则 第1号存货 第2号长期股权投资 第3号投资性房地产 第4号固定资产 第5号生物资产 第6号无形资产 第7号非货币性资产交换 第8号资产减值负债的确认与计量准则 第9号职工薪酬 第10号企业年金基金 第11号股份支付 第12号债务重组 第13号或有事项损益的确认与计量准则 第14号收入 第15号建造合同 第16号政府补助 第17号借款费用 第18号所得税特殊业务准则 第19号外币折算 第20号企业合并 第21号租赁特殊行业准则 第22号金融工具确认和计量 第23号金融资产转移

5、 第24号套期保值 第25号原保险合同 第26号再保险合同 第27号石油天然气开采报告与披露准则 第28号会计政策、会计估计变更和差错更正 第29号资产负债表日后事项 第30号财务报表列报 第31号现金流量表 第32号中期财务报告 第33号合并财务报表 第34号每股收益 第35号分部报告 第36号关联方披露 第37号金融工具列报新旧准则衔接准则 第38号首次执行企业会计准则资产分类：会计与税法的差异 税 法 固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货 会 计 固定资产 投资性房地产 无形资产 商誉 投资性房地产 交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资资产的计税基础资产的计

6、税基础 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额中扣除的金额 企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税 资产类会计准则资产类会计准则 基本准则基本准则会计要计量属性主要包括：会计要计量属性主要包括：1、历史成本（一般与税法一致）、历史成本（一般与税法一致）2、重置成本（盘盈固定资产时，一致）、重置成本（盘盈固定资产时，一致）3、可变现净值（存货减值时，税法不确认）、可变现净值（存货减值时，税法不确认）4、现值（资产减值、融资租赁等，税法不确认）、现值（资产减值、融资租赁等

7、，税法不确认）5、公允价值（取得非货币性资产时，税法不考虑、公允价值（取得非货币性资产时，税法不考虑公允价值变动损益）公允价值变动损益）资产类会计准则与税收的差异资产类会计准则与税收的差异 资产的账面价值与计税基础如有差异：资产的账面价值与计税基础如有差异：1、影响以后计算资产转让所得（成本）、影响以后计算资产转让所得（成本）2、影响以后计算折旧、摊销金额、影响以后计算折旧、摊销金额 3、非货币性资产交换、资产减值影响损益、非货币性资产交换、资产减值影响损益资产类会计准则与税收的差异资产类会计准则与税收的差异 第第1号号存货存货 第第2号号长期股权投资长期股权投资 第第3号号投资性房地产投资性

8、房地产 第第4号号固定资产固定资产 第第5号号生物资产生物资产 第第6号号无形资产无形资产 第第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第第8号号资产减值资产减值 第1号存货存货：是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。分类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。存货准则新旧比较 1、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本 2、取消了确定发出存货成本的后进先出法 3、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本注意：存货的期末计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变

9、现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货的期末计量 可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。其特征为：1、确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。2、可变现净值特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的预计售价或合同价。存货的期末计量 3、不同存货可变现净值的构成不同。直接用于出售的商品存货该存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额。需要经过加工的材料存货以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计提存货跌价准备的账务处理 提取或补提存货跌价

10、准备时：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲回或转销存货跌价损失时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 注意:如果已计提的存货跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。第第1号号存货存货新准则中对存货跌价准备方法的规定更加具新准则中对存货跌价准备方法的规定更加具体体 2005国家税务总局第国家税务总局第13号令（审批）号令（审批）不确认存货跌价准备，只有实质性损失允许不确认存货跌价准备，只有实质性损失允许税前扣除。税前扣除。（请关注后续问题）（请关注后续问题）第第1号号存货存货 例如：例如：20

11、07年，企业存货账面价值年，企业存货账面价值80万，万，年末计提存货跌价准备年末计提存货跌价准备20万；万；2008年以年以150万（不含税价）全部出售。如何进行所万（不含税价）全部出售。如何进行所得税纳税调整？如果上例是分不同年度分得税纳税调整？如果上例是分不同年度分批出售呢？批出售呢？第第2号号长期股权投资长期股权投资 原原企业会计准则企业会计准则投资投资内容包括：内容包括：新新第第2号号长期股权投资长期股权投资 第第22号号金融工具金融工具确认和计量确认和计量部分部分 内容内容 第第 20号号企业合并企业合并部分内容部分内容 长期股权投资新长期股权投资准则新金融工具确认和计量准则控制（附

12、营）共同控制（合营）重大影响（联营）非共同控制、非重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量非共同控制、非重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量长期股权投资准则规范范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即资，即对子公司投资。对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益（三）企业持有的能够对被投资单位施加重

13、大影响的权益性投资，即对联营企业投资。性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。权益性投资。注意：除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应注意：除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定处理。的规定处理。控制 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被

14、投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。第第2号号长期股权投资长期股权投资新会计准则科目新会计准则科目原会计制度科目原会计制度科目 交易性金融资产交易性

15、金融资产 短期投资等短期投资等 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期债券投资长期债券投资长期股权投资（权益法）长期股权投资（权益法）投资成本投资成本 损益调整损益调整 所有者权益其他变动所有者权益其他变动 长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本损益调整损益调整股权投资准备股权投资准备股权投资差额股权投资差额 初始计量 同一控制下同一控制下按被投资方净资产账面价份额按被投资方净资产账面价份额 合并合并 非同一控制下非同一控制下按合并成本按合并成本 非合并非合并第第 20号号企业合并企业合并 会计上的合并会计上的合并合并合并方式方式合并方合并方（购买方）（购买方）

16、被合并方被合并方（被购买方）（被购买方）吸收吸收取得对方资产并承担负债取得对方资产并承担负债解散解散新设新设由新设企业持有参与合并由新设企业持有参与合并各方资产、承担负债各方资产、承担负债参与合并各方参与合并各方均解散均解散控股控股相当于合并方对外投资，相当于合并方对外投资，持有对方一定股份持有对方一定股份均不解散均不解散投资成本投资成本 初始计量（同一控制）：初始计量（同一控制）：20%A B（净资产账面价（净资产账面价1000）A投资投资300（计入资本公积借方）（计入资本公积借方）A投资投资150（计入资本公积贷方）（计入资本公积贷方）几个相关问题 借：长期股权投资借：长期股权投资 20

17、0 资本公积资本公积 100 贷：银行存款贷：银行存款 300 借：长期股权投资借：长期股权投资 200 贷：银行存款贷：银行存款 150 资本公积资本公积 50 长期股权投资计税基础为长期股权投资计税基础为300 税法按公允价值入帐，有差异，影响以后转让所税法按公允价值入帐，有差异，影响以后转让所得。得。几个相关问题 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目（投资成本），面价值的份额，借记本科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借按支付的合并对价的

18、账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额的，贷记有关资产、负债科目，按其差额的，贷记记“资本公积资本公积”科目；如为借方差额，借科目；如为借方差额，借记记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记不足冲减的，应依次借记“盈余公积盈余公积”“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。投资成本（权益法）投资成本（权益法）初始计量（非同一控制）：初始计量（非同一控制）：20%A B（净资产公允值（净资产公允值1000）A投资投资300（不改变初始成本）（不改变初始成本）A投资投

19、资150（计入营业外收入）（计入营业外收入）几个相关问题 借：长期股权投资借：长期股权投资 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 借：长期股权投资借：长期股权投资 150 贷：银行存款贷：银行存款 150 长期股权投资计税基础为长期股权投资计税基础为300 税法按公允价值入帐，投资成本没有差异。税法按公允价值入帐，投资成本没有差异。并且按公允价与帐面价的差价确认损益。并且按公允价与帐面价的差价确认损益。几个相关问题 非同一控制下企业合并形成的长期股权投非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按根据企业合并准则确定资，应在购买日按根据企业合并准则确定的的合并成本合并成本（付出资产、

20、承担负债等的公（付出资产、承担负债等的公允价值加上相关费用），借记本科目，按允价值加上相关费用），借记本科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记用，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额，等科目，按其差额，贷记贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目等科目。会计与税收差异分析：会计与税收差异分析：法第十四条法第十四条 企业对外投资期间，投资资企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。条例

21、第七十一条企业在转让或者处条例第七十一条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。除。后续计量：后续计量：成本法成本法与权益法的划分与权益法的划分成本法成本法权益法权益法旧准则旧准则新准则新准则旧准则旧准则新准则新准则投资企业投资企业对被投资对被投资单位无控单位无控制、无共制、无共同控制且同控制且无重大影无重大影响的长期响的长期股权投资。股权投资。1、投资企业对被投资、投资企业对被投资单位实施控制的长期股单位实施控制的长期股权投资（子公司）。权投资（子公司）。2、投资企业对被投资、投资企业对被投资单位不具有共同控制或单位不具有共同控制或重大影响

22、，并且在活跃重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长价值不能可靠计量的长期股权投资。期股权投资。投 资 企 业投 资 企 业对 被 投 资对 被 投 资单 位 具 有单 位 具 有控 制、共控 制、共同 控 制 或同 控 制 或重 大 影 响重 大 影 响的 长 期 股的 长 期 股权投资。权投资。投资企业对投资企业对被投资单位被投资单位具有共同控具有共同控制（合营企制（合营企业）或重大业）或重大影响（联营影响（联营企业）的长企业）的长期股权投资。期股权投资。成本法核算原理 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。（1）追加或收回投资应当调

23、整长期股权投资的成本。（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回（即冲减长期股权投资的账面价值）。难点：应抵减初始投资成本金额的确定（1）取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为初始投资成本的收回。（2）以后年度：应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益*投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 应确认的投

24、资收益=投资企业当年所获得的现金股利或利润-应冲减初始投资成本的金额例：甲公司例：甲公司20X5年年1月月1日以日以2400万元的价格购入乙公万元的价格购入乙公司司3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。甲公司万元。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。取得投资后，乙公司实采用成本法核算该长期股权投资。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下（单位：万元）：现的净利润及利润分配情况如下（单位：万元）：年度年度 被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润 当年度分派利润当年度分派利润20X5年年 3000 270020X6年年 6000 4800试作出甲公

25、司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额试作出甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理。及相应的账务处理。注：乙公司注：乙公司20X5年度分派的利润属于对其年度分派的利润属于对其20X4年及以前年及以前实现净利润的分配。实现净利润的分配。(1)2005年：年：借：应收股利借：应收股利 81 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 81收到现金股利时：收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 81 贷：应收股利贷：应收股利 81（2）2006年：年：应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额=（2700+4800-3000）*3%-81=54（万元）（万元）当年实际分得现金股利当年实际分

26、得现金股利=4800*3%=144应确认投资收益应确认投资收益=144-54=90借：应收股利借：应收股利 144 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 54 投资收益投资收益 90收到现金股利时：收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 144 贷：应收股利贷：应收股利 144权益法核算原理 权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的 账面价值进行调整。权益法的适用范围：对合营企业的投资和对联营企业的投资。设“长期股权投资”总帐科目；下设“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目。例：例：2008年年1月月1日兴华股

27、份公司投资于乙公司，投资成本为日兴华股份公司投资于乙公司，投资成本为200万元，占乙万元，占乙公司公司30%的股份（具有重大影响），采用权益法核算。的股份（具有重大影响），采用权益法核算。2008年年12月月31日乙日乙公司计算出的净利润为公司计算出的净利润为200万元，万元，2009年年2月月28日乙公司经股东会批准在实日乙公司经股东会批准在实现的现的200万元净利润中拿出其中的万元净利润中拿出其中的100万元用于分配现金股利。万元用于分配现金股利。2009年乙公年乙公司发生净亏损司发生净亏损1000万元。万元。2010年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润300万元。则兴华股份万元。则兴华股

28、份公司相关账务处理为：公司相关账务处理为：1、2008年年12月月31日乙公司计算出的净利润为日乙公司计算出的净利润为200万元，兴华股份公司应确万元，兴华股份公司应确认投资收益认投资收益60万元（万元（200*30%）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 60 贷：投资收益贷：投资收益 60兴华股份公司兴华股份公司2008年末对乙公司投资的账面价值年末对乙公司投资的账面价值=200+60=2602、2009年年2月月28日乙公司经股东会批准在实现的日乙公司经股东会批准在实现的200万元净利润中拿出其万元净利润中拿出其中的中的100万元用于分配现金股利，则兴华股份公司可分得现金股利

29、万元用于分配现金股利，则兴华股份公司可分得现金股利30万元。万元。借：应收股利借：应收股利 30 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 303、2009年乙公司发生净亏损年乙公司发生净亏损1000万元，兴华股份公司应万元，兴华股份公司应确认投资损失确认投资损失300万元（万元（1000*30%），但长期股权投资账），但长期股权投资账面价值为面价值为230万元。故兴华股份公司应确认投资损失的限额万元。故兴华股份公司应确认投资损失的限额为为230万元，未确认的投资亏损万元，未确认的投资亏损70万元应在备查簿中进行登万元应在备查簿中进行登记。记。借：投资收益借：投资收益 230 贷：长期

30、股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2304、2010年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润300万元，兴华股份公司应确万元，兴华股份公司应确认投资收益为认投资收益为90万元（万元（300*30%），前期未确认亏损），前期未确认亏损70万万元，故本期应确认的投资收益为元，故本期应确认的投资收益为90-70=20万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 20 贷：投资收益贷：投资收益 20几个相关问题 二、涉及投资收益的问题二、涉及投资收益的问题 1、区分持有收益和转让所得、区分持有收益和转让所得 2、持有收益的确认存在差异、持有收益的确认存在差异长期股权投资会计与税法差异

31、长期股权长期股权投资投资 会计准则会计准则 税收政策税收政策投资成本（合投资成本（合并除外）并除外）（一般）实际成本或公（一般）实际成本或公允价值允价值与成本法基本一致，不确认权益与成本法基本一致，不确认权益法对成本的调整法对成本的调整收益种类收益种类投资收益或冲减投资成投资收益或冲减投资成本本持有收益（符合条件的为免税收持有收益（符合条件的为免税收入）和处置收益（或损失）入）和处置收益（或损失）收益时间收益时间（成）应收到股利时（成）应收到股利时（权）对方实现利润时（权）对方实现利润时被投资方作出利润分配决定的日被投资方作出利润分配决定的日期期 收益范围收益范围投资年度内所产生的利投资年度内

32、所产生的利润所占份额，超过部分润所占份额，超过部分作为投资成本的冲回作为投资成本的冲回从被投资方留存收益中（未分配从被投资方留存收益中（未分配利润和盈余公积中）所占份额，利润和盈余公积中）所占份额，超过部分作为投资成本的冲回超过部分作为投资成本的冲回收益形式收益形式现金、实物现金、实物现金、实物、股票现金、实物、股票期末计价期末计价计提减值准备计提减值准备不确认减值不确认减值第3号投资性房地产 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。第第3号号投资性房地产投资性房地产 新会计准则与原会计制度比较新会

33、计准则与原会计制度比较 新准则中的投资性房地产分别为原制度中新准则中的投资性房地产分别为原制度中的出租、出售无形资产和出租固定资产；的出租、出售无形资产和出租固定资产；会计上是首次采用公允价值计量模式，不会计上是首次采用公允价值计量模式，不计折旧或摊销。（土地使用权价格一般认计折旧或摊销。（土地使用权价格一般认为缺乏公开交易市场，应按成本计量模式）为缺乏公开交易市场，应按成本计量模式）第3号投资性房地产用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允

34、价值作出合理的估计 计量模式一经确定，不得随意变更 从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更采用公允价值模式计量的，不得转回成本模式计量采用公允价值模式计量的，不得转回成本模式计量采用成本模式进行后续计量 企业一般应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用企业会计准则第4号固定资产。采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用企业会计准则第6号无形资产。存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定进行处理。采用公允价值模式进行后续计量 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提

35、折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。采用公允价值模式进行后续计量 例：2006年末，某公司500万购入一幢房屋用于对外出租，2007年末该房屋价值上升为800万 2006年：借：投资性房地产 500 贷：银行存款 500 2007年：借：投资性房地产 300 贷：公允价值变动损益 300第第3号号投资性房地产投资性房地产 新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调 税法中没有公允价值计量模式，仍按出租、税法中没有公允价值计量模式，仍按出租、出售无形资产和出租固定资产处理。出售

36、无形资产和出租固定资产处理。第第3号号投资性房地产投资性房地产 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于执行关于执行企业会计准则企业会计准则有关企业所得税政策有关企业所得税政策问题的通知问题的通知 财税财税200780号号 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。结算期间的应

37、纳税所得额。第4号固定资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。税法中对固定资产的界定税法中对固定资产的界定 条例第五十七条条例第五十七条 企业所得税法第十一条所称企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器

38、、机的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。备、器具、工具等。第4号固定资产 新旧准则比较 1、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性 2、引入了固定资产弃置费用会计处理 3、增加了预计净残值的定义 4、改变了固定资产盘盈的会计处理 5、修改了租入固定资产改良的会计处理第4号固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信

39、用期间内计入当期损益。分期付款购买固定资产 外购设备一台，现价外购设备一台，现价450万元，分万元，分3年付款则第年付款则第1年末付年末付200万元、第万元、第2年末付年末付200万元、第万元、第3年末付年末付100万元（以上均为不含税价，消费型增值税）万元（以上均为不含税价，消费型增值税）第一年初：第一年初：借：固定资产借：固定资产 450万万 未确认融资费用未确认融资费用50万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 500万万分期付款购买固定资产 第一年末：第一年末：借：长期应付款借：长期应付款 200 万万 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）34万万 贷：银行存款贷：

40、银行存款 234万万 用实际利率法摊销：用实际利率法摊销：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用分期收款销售差异分析分期收款销售差异分析 1、固定资产计税基础为、固定资产计税基础为500万元，调整预万元，调整预计使用年限内的折旧费；计使用年限内的折旧费；2、在、在3年内会计确认的财务费用，每年全年内会计确认的财务费用，每年全额调增应纳税所得额。额调增应纳税所得额。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第13号或有事项的规定，按照现值计算确定应

41、计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照企业会计准则第27号石油天然气开采及其应用指南的规定处理。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。例：某企业计划建造一个核电站。例：某企业计划建造一个核电站。2007年年1月月1日，其主体设备日，其主体设备核反应堆建造完成并交付使用，建造成本共计核反应堆建造完成并交付使用，建造成本共计80000000元。预元。预计使用寿命计使用寿命10年，预计弃置费用为年，预计弃置费用为1000000元。假定

42、折现率（即元。假定折现率（即为实际利率）为为实际利率）为10%。（1）计算已完工的固定资产成本：）计算已完工的固定资产成本：2007年年1月月1日，弃置费用的现值日，弃置费用的现值=1000000*（P/F，10%，10）=1000000*0.3855=385500(元）元）固定资产入帐价值固定资产入帐价值=80000000+385500=80385500（元）（元）借：固定资产借：固定资产 80385500 贷：在建工程贷：在建工程 80000000 预计负债预计负债 385500（2）计算第一年应负担的利息）计算第一年应负担的利息借：财务费用借：财务费用 38550 贷：预计负债贷：预计负

43、债 38550（3）计算第二年应负担的利息（按实际利率法计算）计算第二年应负担的利息（按实际利率法计算）=（385500+38550）*10%=42405（元）（元）借：财务费用借：财务费用 42405 贷：预计负债贷：预计负债 42405以后会计年度的会计处理略。以后会计年度的会计处理略。固定资产弃置费用固定资产弃置费用 会计与税收的差异会计与税收的差异 条例第四十五条企业依照法律、行政法条例第四十五条企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得

44、扣除。项资金提取后改变用途的，不得扣除。固定资产折旧 影响固定资产折旧的因素：影响固定资产折旧的因素：（1）固定资产原价）固定资产原价（2）预计净残值）预计净残值（3）固定资产减值准备）固定资产减值准备（4）固定资产使用寿命）固定资产使用寿命 预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。获得的扣除预计处置费用后的金额。注意：新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确注意：新的预计净残值的定义强调了现值，也就

45、是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下，预计净定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下，预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。折旧范围折旧范围 会计折旧会计折旧 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。计价入账的土地除外。问：除房屋、建筑物以外的未使用固定资问：除房屋、建筑物以外的未使用固定资产到底要

46、不要计提折旧？产到底要不要计提折旧？折旧范围折旧范围税法折旧（新法第十一条）税法折旧（新法第十一条）下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定

47、资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。折旧年限 第六十条第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为10年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船

48、以外的运输工具，为4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3年。年。第六十一条第六十一条 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。固定资产盘盈、盘亏 盘盈：作为前期差错处理，盘盈的固定资产按估计净值通过“以前年度损益调整”科目核算。盘亏：通过“待处理财产损溢”清理：通过“固定资产清理”例：盘盈一台7成新的设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税

49、税率为25%1、借：固定资产 100000 贷：累计折旧 30000 以前年度损益调整 70000 2、借：以前年度损益调整 17500 贷：应交税费-应交所得税 17500 3、借：以前年度损益调整 70000 贷：所得税费用 17500 利润分配-未分配利润 52500固定资产的后续支出等固定资产的后续支出等 问：固定资产修理费、更新改造费、装修问：固定资产修理费、更新改造费、装修费以及开办费如何处理？费以及开办费如何处理？固定资产的后续支出固定资产的后续支出 会计准则：会计准则：修理费、更新改造费、装修费（指自有及融资租入固定资修理费、更新改造费、装修费（指自有及融资租入固定资产）等后续

50、支出，符合本准则产）等后续支出，符合本准则第第4条条的计入固定资产成本，的计入固定资产成本，否则计入当期损益。否则计入当期损益。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。经营租入固定资产的装修费计入长期待摊费用。经营租入固定资产的装修费计入长期待摊费用。（在。（在租赁期、预计使用年限、两次装修间隔期三者中取较短者租赁期、预计使用年限、两次装修间隔期三者中取较短者摊销）摊销）固定资产的后续支出固定资产的后续支