会计学培训课程-主要经济业务核算课件.ppt

1、1生产企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务2制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的

2、主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。3二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资

3、金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债42.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货

4、币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债53.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务64.4.产品销售

5、过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务75.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等

6、 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产

7、业务产品销产品销售业务售业务8第一节 筹集资金业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 9一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收

8、资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。102.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划

9、分形式划分113.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。12 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本13 1“银行存款银行存款”账户账户指企业存在金融机构的货币资金。资产类账户（借增贷减）借方登记银行存款的

10、增加，贷方登记银行存款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款14 2“固定资产固定资产”账户账户指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等资产类账户（借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产2022-7-2515 3“无形资产无形资产”账户账户指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等资产类账户（借增贷减）借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产2022-7-2516 4“原材料原材料”账户账户指企业库存的构

11、成产品实体或有助于产品形成的原料、材料、辅助材料、燃料等资产类账户（借增贷减）借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料2022-7-2517 5“实收资本实收资本”账户账户指企业实际收到的外部投入的资本。所有者权益类账户 （贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本 2022-7-2518 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 2 000 000000元元。借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本

12、 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资100 000100 000元元。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。2022-7-2519 【例例5-35-3】企业接受投资者的土地使用权投资3 600 0003 600 000元元。土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 0002022-7-2520二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的

13、核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2022-7-25212.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（

14、按月）时间（按月）2022-7-2522 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。2022-7-2523 【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。2022-7-25243.3.短期借款的核算方法短期借款

15、的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2022-7-2525 1“短期借款短期借款”账户账户指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的借款余额在贷方，表明期末尚未归还的借款 该账户只核算本金，不核算利息。利息单独核算2022-7-2526 2“财务费用财务费用”账户账户指企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借款手续费、利息费用等。损益类中的费用类账户 （借增贷减）借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结

16、转。该账户期末无余额。3“银行存款银行存款”账户账户2022-7-2527 4“应付利息应付利息”账户账户指企业所欠借入资金的利息。负债类账户 （贷增借减）借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息。账户期末余额为尚未偿还的利息。2022-7-2528 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息2 500元元(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2

17、500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 2022-7-2529 【例例5-8-15-8-1】（补充）（补充）确认5、6月各月短期借款利息5 000元元(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息12 500元元。借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 5002022-7-2530 【例例

18、5-95-9】偿还短期借款1 000 000 元。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2022-7-2531 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息

19、：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。2022-7-2532 3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息2022-7-2533“长期借款长期借款”账户账户指企业借入的在一年后必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记所欠的借款本息借方登记偿还的借款本息余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息该账户不仅核算本金，还核算利息。2022-7-2534（2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-105-10】企

20、业2005年1月借入长期借款5 000 000 元。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 【例例5-115-11】计算2005年应付长期借款利息400 000 元。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 0002022-7-2535【例例5-125-12】归还长期借款本金5 000 000元,利息 1 200 000元（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 0

21、00 本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0002022-7-2536第二节 供应业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （

22、一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。2022-7-2537 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入

23、设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。2022-7-2538（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2022-7-2539 1“固定资产固定资产”账户账户借 方登记固定资产增加 贷方登记固定资产减少期末借方余额：期末还剩的固定资产固定资产的取得成本=买价+运输费+包装费+保险费+装卸费2 银行存款账户银行存款账户2022-7-2540 3“应付账款应付账款”账户账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未支付的货款

24、。负债类账户（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备时所欠的款项，借方登记偿还的材料、商品款项。余额在贷方，表明期末还欠的货款。2022-7-2541 4“应付票据应付票据”账户账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时开出的商业汇票，承诺一定时期偿还一定款项的书面凭证。负债类账户负债类账户（贷增借减）（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备等时所开出的汇票，借方登记到期偿还的票据款。余额在贷方，表明期末还欠的票据款。2022-7-2542 5“预付账款预付账款”账户（借增贷减）账户（借增贷减）指企业购材料、商品、设备等之前预先支付的款项。（定金或订金）资产类账户 （借增贷减）借方登记购材料、商品、设

25、备等之前预先支付的款项贷方登记收到的材料、商品、设备金额。余额在借方，表明期末尚未收到的材料、商品、设备金额。2022-7-2543 6”在建工程在建工程”账户（借增贷减）账户（借增贷减）指企业需要安装或正在建造的的各种固定资产.借方登记需要安装或正在建造的的各种固定资产的成本，贷方登记安装或建造完毕的各种固定资产的结转成本余额在借方，表明期末尚未安装或建造完毕的各种固定资产的成本。2022-7-2544 2.核算举例：核算举例：【例例5-135-13】购入不需要安装设备148 250 元，货款已付。借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 缴纳的增值

26、税构成不需要安装设备实际成本。【例例5-145-14】购入需要安装设备566 600 元，货款已付。借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。2022-7-2545【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用34 800 元。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 22 800【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为：566 600

27、34 800 601 400 2022-7-2546二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常以实际成本计价1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途材料在途材料2022-7-25472.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用2022-7-25483.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税

28、费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)2022-7-2549 1“在途物资在途物资”账户账户用来核算企业材料、商品采购的实际成本及采购费用。包括尚在运输途中的材料和已到达企业但尚未办理入库手续的材料。材料采购的成本包括材料的买价、运杂费、入库前的整理挑选费用等资产类账户 （借增贷减）借方登记材料采购的增加，贷方登记材料的入库余额在借方，表明期末还有多少尚未入库的材料。2“银行存款银行存款”账户账户2022-7-2550 3“库存现金库存现金”账户账户指置存企业内部的用于零星开支的货币资金。资产类账户 （借增贷减）借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少余额

29、在借方，表明期末尚存的现金。2022-7-2551 4“应交税费应交税费”账户账户指企业应交未交的各种税费。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费2022-7-2552 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-185-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。2022-7-2553 关于应交增值税的说

30、明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额2022-7-2554【例例5-195-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性

31、费用额=分配标准分配标准分配率分配率借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 在途物资在途物资 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。2022-7-2555 【例例5-205-20】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 【例例5-215-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存

32、款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。2022-7-2556【例例5-225-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（425 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 00

33、0元运费应计入丙材料成本。2022-7-2557【例例5-235-23】签发商业汇票购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途物资应交税费2022-7-2558 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860（1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000=60 86

34、0元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 8602022-7-2559【例例5-245-24】签发商业汇票，抵付应付账款。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据红星工厂红星工厂 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-255-25】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。2022

35、-7-2560计算公式为：计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12 000+5 000=125 000元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元 丁材料=358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用2022-7-2561然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 原材料原材料乙材料乙材料 40 000 原材料原材料丙材料丙材料 645 000 原

36、材料原材料丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 在途物资在途物资 乙材料乙材料 40 000 在途物资在途物资 丙材料丙材料 645 000 在途物资在途物资 丁材料丁材料 358 0002022-7-2562【例例5-5-补例补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000账户登记为：账户登记为：原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本入库125 000 发出50 000 领用50 000 2022-7-2563第三节 生产业务的核算一、生产过程业务概

37、述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；

38、发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。2022-7-2564（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。2022-7-2565 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，

39、而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；2022-7-2566 支付期在先，受益期在后；2022-7-2567 受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！2022-7-2568（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。202

40、2-7-25693.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用2022-7-2570二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本2022-7-2571 1“生产成本生产成本”账户账户指企业在生产产品过程中所发生的直接费用。（即正在车间加工的产品的成本）成

41、本类账户 （借增贷减）借记生产成本增加 贷记生产成本减少（完工入库的产品）借方余额：期末尚未加工完毕产品的成本2022-7-2572 2“制造费用制造费用”账户账户指在生产产品过程中所发生的间接费用。成本类账户 （借增贷减）借记制造费用增加贷记制造费用减少（结转至生产成本账户的金额）余额：无2022-7-2573 3“原材料原材料”账户账户 4“管理费用管理费用”账户账户指企业进行全厂性的管理所发生的费用。包括企业管理人员的工资、福利费；管理机构固定资产的折旧费、修理费；报刊费；财产保险费；管理部门领用的材料费；诉讼费、管理部门的办公费、差旅费等。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的管理

42、费用贷记结转的管理费用余额：无2022-7-2574 5“待摊费用待摊费用”账户账户指费用已经支付，但必须由以后各期分摊的费用。资产类账户（借增贷减）借记支付的费用贷记摊销的费用借方余额：期末尚未分摊的待摊费用 6“预提费用预提费用”账户账户指费用以后支付，但应由以前各期分担的费用。负债类账户（贷增借减）借记支付的已预提的费用贷记预提的费用贷方余额：已预提但尚未支付的费用2022-7-25752.2.核算举例：核算举例：【例例5-295-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）2022-7-2576 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000320 000 生产

43、成本生产成本B B产品产品 330 000330 000 制造费用制造费用 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 000240 0002022-7-2577（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人

44、工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。2022-7-2578 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户指企业获得职工劳务所欠职工的各种劳动报酬。负债类账户 （贷增借减）借记支付的各种劳动报酬贷记所欠的各种劳动报酬贷方余额：期末尚欠的各种劳动报酬2022-7-25793.3.核算举例：核算举例：【例例5-305-30】提取现金,备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000 【例例5-315-31】用现金发

45、放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 000 【例例5-325-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。2022-7-2580 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 0001 640 000 生产成本生产成本B B产品产品 1 430 0001 430 000 制造费用制造费用 320 000320 000 管理费用管理费用 210 000210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000 【例例5-335-331 1】

46、计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利应提取福利=某类人员工资额某类人员工资额14%14%2022-7-2581【例例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1 640 00014%=229 600（元）B产品：1 430 00014%=200 200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600229 600 生产成本生产成本B B产品产品 200 200200 200 制造费用制造费用工资工资 44 80044 800 管理费用管理费用工资工资 29 40029 400

47、贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000504 000 （验算：3 600 00014%=504 000）2022-7-2582【例例5-335-332 2】用银行存款支付职工福利费504 000元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 0002022-7-2583（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。2022-7-25842.2.账户设置账户设置

48、应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本2022-7-25853.3.核算举例：核算举例：【例例5-345-34】支付预订下年度报刊费。借：待摊费用借：待摊费用 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 0001 0002022-7-2586【例例5-355-35】摊销本月应负担的年

49、初已付款的车间房租。借：制造费用借：制造费用 4 2004 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 2004 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。2022-7-2587【例例5-365-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会

50、计分录：借：制造费用借：制造费用 3 5003 500 贷：预提费用贷：预提费用 3 5003 500 2022-7-2588【例例5-375-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是