会计法规与职业道德第2章课件.ppt

1、第二章第二章 会计法律会计法律第一节第一节 会计核算会计核算 一、会计核算的含义一、会计核算的含义 会计核算是会计的基本职能之一，是指以货币为主要计量单会计核算是会计的基本职能之一，是指以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对特定主体的经济活动进行连续、系统、位，采用专门的方法，对特定主体的经济活动进行连续、系统、全面的确认、计量、记录和报告，向有关方面提供会计信息，有全面的确认、计量、记录和报告，向有关方面提供会计信息，有助于信息使用者作出决策的会计工作过程。助于信息使用者作出决策的会计工作过程。二、会计核算的基本要求二、会计核算的基本要求 （一）对会计核算依据的基本要求（一）对会计核算依据

2、的基本要求 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。经济业务事项或者资料进行会计核算。款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付1资本、基金的增减资本、基金的增减4财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用2收入支出费用成本的计算收入支出费用成本的计算5债权债务的发生和结算债权债务的发生和结算3财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理6需要办理会计手续、进行会计核算的其他

3、事项需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项7三、会计核算的内容三、会计核算的内容 四、会计年度四、会计年度 会计法会计法第十一条规定：第十一条规定：“会计年度自公历会计年度自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止。止。”我国的会计年度采用公历年度，每个会计年度又划分为会计中期，我国的会计年度采用公历年度，每个会计年度又划分为会计中期，包括月度、季度和半年度，以便于及时提供单位的会计核算资料。包括月度、季度和半年度，以便于及时提供单位的会计核算资料。五、记账本位币五、记账本位币 会计法会计法第十二条规定：第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。会计核算以人民币为记账本

4、位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。”（一）会计凭证（一）会计凭证1 1原始凭证原始凭证原始凭证一般由业务经办人员填制或取得。原始凭证一般由业务经办人员填制或取得。（1 1）原始凭证的审核。）原始凭证的审核。（2 2）原始凭证错误的更正。）原始凭证错误的更正。2 2记账凭证记账凭证记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 。六、会计核算的载体六

5、、会计核算的载体 （二）会计账簿（二）会计账簿 1 1会计账簿的设置会计账簿的设置 会计账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联系的若会计账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成的，用来序时、分类地核算经济业务事项的簿籍。干账页所组成的，用来序时、分类地核算经济业务事项的簿籍。2 2会计账簿的登记与错误更正会计账簿的登记与错误更正 会计账簿应当以审核无误的会计凭证为依据进行登记，在登记时会计账簿应当以审核无误的会计凭证为依据进行登记，在登记时必须按照页码顺序连续登记，不得跳页、隔页。账簿记录发生错误的，必须按照页码顺序连续登记，不得跳页、隔页。账簿记录发生错误的，

6、应当按照国家统一的会计制度规定的更正方法进行更正，包括划线更应当按照国家统一的会计制度规定的更正方法进行更正，包括划线更正法、红字更正法和补充登记法三种更正方法。正法、红字更正法和补充登记法三种更正方法。账簿的核对账簿的核对账簿的核对账簿的核对账账核对账账核对账表核对账表核对账实核对账实核对账证核对账证核对 （三）财务会计报告（三）财务会计报告 1 1财务会计报告的含义和内容财务会计报告的含义和内容 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。2 2财务会计报告的编制财务会计报告的编制 财务会计报告应当根据经过审核的会计账

7、簿记录和有关资料编制。财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。3.3.财务会计报告的注册会计师审计财务会计报告的注册会计师审计 由注册会计师对财务会计报告进行审计是保证财务会计报告质量的重由注册会计师对财务会计报告进行审计是保证财务会计报告质量的重要措施，也是便于财务会计报告使用者有效利用财务会计报告的重要手段。要措施，也是便于财务会计报告使用者有效利用财务会计报告的重要手段。4 4财务会计报告的责任主体财务会计报告的责任主体 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师

8、的单位，还须由总会计师签名并盖章。负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。七、会计档案七、会计档案 会计法会计法第二十三条规定：第二十三条规定：“各单位对会计凭证、会计账簿、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。定。”第二节第二节 会计监督会计监督 一、单位内部会计监督一、单位

9、内部会计监督 （一）单位内部会计监督的含义（一）单位内部会计监督的含义 单位内部会计监督是指单位为了保护其资产的安全与完整，保证其单位内部会计监督是指单位为了保护其资产的安全与完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，提高经营管理水经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互关系、相互制约的制度和方平和效率，而在单位内部采取的一系列相互关系、相互制约的制度和方法。法。（二）单位内部会计监督的主体与对象（二）单位内部会计监督的主体与对象 主体：各单位的会计机构、会计人员主体：各单位的会计机构、会计人员 对象：单位的经济活动

10、对象：单位的经济活动 二、政府会计监督二、政府会计监督 （一）政府会计监督的主体（一）政府会计监督的主体 政务会计监督的主体主要是各级财政部门，它们代表国家对各单政务会计监督的主体主要是各级财政部门，它们代表国家对各单位和单位中相关人员的会计工作实施监督检查。位和单位中相关人员的会计工作实施监督检查。（二）财政部门（二）财政部门 监督的内容：各单位是否依法设置会计账簿；各单位的会计监督的内容：各单位是否依法设置会计账簿；各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；各单位的会计核算是否符合各单位的会计核算是否符合

11、会计法会计法和国家统一的会计制度的和国家统一的会计制度的规定；各单位规定；各单位 从事会计工作的人员是否具备从业资格。从事会计工作的人员是否具备从业资格。（三）其他政府有关部门（三）其他政府有关部门 除财政部门以外，其他有关政府部门对相关单位会计资料实除财政部门以外，其他有关政府部门对相关单位会计资料实施的监督检查也属于会计工作的政府监督范畴，但必须在法定的施的监督检查也属于会计工作的政府监督范畴，但必须在法定的职责范围进行，而且要避免重复查账。职责范围进行，而且要避免重复查账。三、社会会计监督三、社会会计监督（一）社会会计监督的业务范围（一）社会会计监督的业务范围1.1.审计业务审计业务（1

12、 1）审查企业会计报告，出具审计报告。审查企业会计报告，出具审计报告。（2 2）验证企业资本，出具验资报告。验证企业资本，出具验资报告。（3 3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。（4 4）法律、行政法规规定的其他审计业务。法律、行政法规规定的其他审计业务。2.2.会计咨询和会计服务业务会计咨询和会计服务业务 会计咨询和会计服务业务内容包括设计财务会计制度，担任会计顾问，会计咨询和会计服务业务内容包括设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询、代理记账；提供税务代理和咨询；代理、申请提供会计、管理咨询、代理记

13、账；提供税务代理和咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理资产评估、投资咨工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理资产评估、投资咨询；培训财务会计和管理人员、审计人员等。询；培训财务会计和管理人员、审计人员等。（二）（二）会计法会计法中关于社会会计监督的规定中关于社会会计监督的规定1 1委托单位应当如实向注册会计师提供相关会计资料委托单位应当如实向注册会计师提供相关会计资料2 2任何单位和个人不得干扰注册会计师独立开展审计业务任何单位和个人不得干扰注册会计师独立开展审计业务3 3财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告进行监督财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告进行

14、监督第三节第三节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员 一、会计机构的设置一、会计机构的设置（一）设置会计机构的影响因素（一）设置会计机构的影响因素 单位规模大小单位规模大小 经济业务的繁简经济业务的繁简 经济管理的需要经济管理的需要（二）不单独设置会计机构的情况（二）不单独设置会计机构的情况委托人委托委托人委托的其他会计的其他会计业务。业务。对外提供财对外提供财务会计报告。务会计报告。1423二、代理记账二、代理记账（一）代理记账的业务内容（一）代理记账的业务内容向税务机构提供税务资料向税务机构提供税务资料1423根据委托人提供的原始凭证和其他资料，根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国

15、家统一会计制度的规定进行会计核按照国家统一会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿和编制财务会计报告。登记会计账簿和编制财务会计报告。（二）委托人的义务（二）委托人的义务1423（三）代理记账机构以及从业人员的义务（三）代理记账机构以及从业人员的义务 三、会计机构内部稽核制度三、会计机构内部稽核制度 会计法会计法第三十七条规定：第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账

16、目的登记工作。务账目的登记工作。”四、会计人员从业资格的取得与管理四、会计人员从业资格的取得与管理 （一）会计从业资格证书的适用范围（一）会计从业资格证书的适用范围 在各单位从事会计工作的人员（包括我国香港特别行政区、澳门特别行在各单位从事会计工作的人员（包括我国香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民，以及外籍人员在中国大陆从事会计工作的人员），必政区、台湾地区居民，以及外籍人员在中国大陆从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格证书。须取得会计从业资格证书。（二）会计从业资格的取得（二）会计从业资格的取得 会计从业资格的取得实行考试制度。申请参加会计从业资格考试的人员，会计从业资格的取

17、得实行考试制度。申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：遵守会计和其他财经法律、法规，具备良好的道德应当符合下列基本条件：遵守会计和其他财经法律、法规，具备良好的道德品质，具备会计专业基本知识和技能。品质，具备会计专业基本知识和技能。调转登记调转登记离岗备案离岗备案注册登记注册登记变更登记变更登记（三）会计从业资格的管理三）会计从业资格的管理 （四）从业会计人员的继续教育（四）从业会计人员的继续教育 会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育一定形式的、有组织的理论知识

18、、专业技能和职业道德的教育和培训活动，从而优化其知识结构，保持并不断提高其专业胜和培训活动，从而优化其知识结构，保持并不断提高其专业胜任能力和职业道德水平。任能力和职业道德水平。五、会计专业职务与会计专业技术资格五、会计专业职务与会计专业技术资格 （一）会计专业职务（一）会计专业职务 会计专业职务是指会计人员从事会计工作的技术等级，会计专业职务是指会计人员从事会计工作的技术等级，19861986年年4 4月中央职称改革工作领导小组转发财政部制定的月中央职称改革工作领导小组转发财政部制定的会计专业职务试行会计专业职务试行条例条例规定：会计专业职务包括高级会计师、会计师、助理会计师和规定：会计专业

19、职务包括高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师属于高级职务，会计师为中级职务，助理会计师会计员。高级会计师属于高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。和会计员为初级职务。（二）会计专业技术资格（二）会计专业技术资格 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。1根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。2符合内部牵制制度的要求。符合内部牵制制度的要求。3会计人员的工作岗位要有计划地进行轮换，以促会计人员的工作岗位要有计划地进行轮换，以促进会计人员全面熟

20、悉业务和不断提高业务素质。进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。4要建立岗位责任制。要建立岗位责任制。六、会计工作岗位的设置六、会计工作岗位的设置 七、会计人员回避制度七、会计人员回避制度 会计基础工作规范会计基础工作规范规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。亲属不

21、得在本单位会计机构中担任出纳工作。1234会计人员工会计人员工作调动或者作调动或者因故离职，因故离职，必须将本人必须将本人所经管的会所经管的会计工作全部计工作全部移交给接替移交给接替人员。人员。会计人员临时离会计人员临时离职或者因病不能职或者因病不能工作且需要接替工作且需要接替或者代理的，会或者代理的，会计机构负责人或计机构负责人或单位负责人必须单位负责人必须指定有关人员接指定有关人员接替或者代理，并替或者代理，并办理会计工作交办理会计工作交接手续。接手续。临时离职或临时离职或因病不能工因病不能工作的会计人作的会计人员恢复工作员恢复工作时，应当与时，应当与接替或代理接替或代理人员办理交人员办理

22、交接手续。接手续。移交人员因病移交人员因病或者其他特殊或者其他特殊原因不能亲自原因不能亲自办理移交的，办理移交的，经单位负责人经单位负责人批准，可由移批准，可由移交人委托他人交人委托他人代办交接。代办交接。八、会计工作交接的管理八、会计工作交接的管理（一）会计工作交接的适用情况（一）会计工作交接的适用情况（二）会计工作交接的程序（二）会计工作交接的程序1 1办理交接前的准备工作办理交接前的准备工作2 2移交点收移交点收3 3专人负责监交专人负责监交4 4交接后事宜交接后事宜（三）交接人员的责任（三）交接人员的责任一、法律责任概述一、法律责任概述（一）行政责任（一）行政责任1行政处罚行政处罚 行

23、政处罚是指特定的行政主体对其认为违反行政法上行政处罚是指特定的行政主体对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人等所的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人等所实施的一种行政制裁措施。实施的一种行政制裁措施。2行政处分行政处分 行政处分是指国家工作人员违反行政法律、法规规定行政处分是指国家工作人员违反行政法律、法规规定应当承担的一种行政法律责任。行政处分的形式有警告、应当承担的一种行政法律责任。行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、撤职和开除等。记过、记大过、降级、撤职和开除等。第四节第四节 法律责任法律责任（二）刑事责任（二）刑事责任1 1刑罚方法刑罚方法（

24、1 1）主刑。主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，包括管制、拘主刑。主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。（2 2）附加刑。附加刑是既能独立适用又能附加适用的刑罚方法。附加刑。附加刑是既能独立适用又能附加适用的刑罚方法。2 2非刑罚处理方法非刑罚处理方法根据根据刑法刑法的规定，对犯罪分子还可以采用刑罚以外的其他处理方的规定，对犯罪分子还可以采用刑罚以外的其他处理方法。法。二、违反会计制度规定的法律责任二、违反会计制度规定的法律责任（一）违反会计制度规定的行为（一）违反会计制度规定的行为（二）违反会计制度规定的行为的法律责任（

25、二）违反会计制度规定的行为的法律责任三、伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的三、伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的法律责任法律责任（一）伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的行为（一）伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的行为（二）伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的行政责（二）伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的行政责任任（三）伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的刑事责（三）伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的刑事责任任 四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任计资料的法律责任 隐匿，是指故意转移、

26、隐藏应当保存的会计凭证、会计账隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。销毁，是指故意毁灭依法应当保存的簿、财务会计报告的行为。销毁，是指故意毁灭依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。五、授意、指使、强令会计机构和有关人员伪造、变造五、授意、指使、强令会计机构和有关人员伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销会计资料，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任毁依法应当保存的会计资料的法律责任（一）授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会（一）授意、指使

27、、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料行为应当承担的行政责任计资料行为应当承担的行政责任1.1.罚款罚款2.2.行政处分行政处分（二）授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会（二）授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料行为应当承担的刑事责任计资料行为应当承担的刑事责任六、单位负责人对依法履行职责、抵制违反六、单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任（一）单位负责人打击报复会计人员的行政责任（一）单位负责人打击报复会计人员的行政责任（二）单位负责人打击报复会计人员的刑事责任（

28、二）单位负责人打击报复会计人员的刑事责任（三）对受打击报复的会计人员的补救措施（三）对受打击报复的会计人员的补救措施1 1恢复名誉恢复名誉2 2恢复原有职位、级别恢复原有职位、级别七、财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、七、财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任（一）行政责任（一）行政责任（二）刑事责任（二）刑事责任（1 1）滥用职权罪、玩忽职守罪及徇私舞弊罪。）滥用职权罪、玩忽职守罪及徇私舞弊罪。（2 2）泄露国家秘密罪。）泄露国家秘密罪。八、违反八、违反会计法会计法同时违反其他法律规定的行为同时违反其他法律规定的行为的法律责任的法律责任 会计法会计法第四十九条规定：第四十九条规定：“违反本法规定，同时违反其他法律违反本法规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。”